Телефон: 8-800-350-22-65
WhatsApp: 8-800-350-22-65
Telegram: sibac
Прием заявок круглосуточно
График работы офиса: с 9.00 до 18.00 Нск (5.00 - 14.00 Мск)

Статья опубликована в рамках: XXV Международной научно-практической конференции «Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ» (Россия, г. Новосибирск, 23 октября 2014 г.)

Наука: Экономика

Скачать книгу(-и): Сборник статей конференции

Библиографическое описание:
Миронов А.С. ПОСЛЕДСТВИЯ НЕВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НДС ЛИЦАМИ, ПЕРЕШЕДШИМИ НА УСН, ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ ИМИ СЧЕТОВ-ФАКТУР, С ВЫДЕЛЕНИЕМ НДС // Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. XXV междунар. студ. науч.-практ. конф. № 10(25). URL: http://sibac.info/archive/economy/10(25).pdf (дата обращения: 29.03.2024)
Проголосовать за статью
Конференция завершена
Эта статья набрала 0 голосов
Дипломы участников
У данной статьи нет
дипломов

 

ПОСЛЕДСТВИЯ  НЕВЫПОЛНЕНИЯ  ОБЯЗАННОСТЕЙ  ПО  УДЕРЖАНИЮ  И  ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ  НДС  ЛИЦАМИ,  ПЕРЕШЕДШИМИ  НА  УСН,  ПРИ  ВЫСТАВЛЕНИИ  ИМИ  СЧЕТОВ-ФАКТУР,  С  ВЫДЕЛЕНИЕМ  НДС

Миронов  Александр  Сергеевич

студент  5  курса,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  gigtar@rambler.ru

Колчин  Сергей  Павлович

научный  руководитель:  д-р  экон.  наук,  профессор,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

 

Упрощенная  система  налогообложения  (УСН)  —  специальный  налоговый  режим,  созданный  для  снижения  налогового  бремени  для  субъектов  малого  бизнеса.  Суть  этого  налогового  режима  состоит  в  том,  что  налогоплательщики  (организации  и  индивидуальные  предприниматели)  вместо  ряда  налогов,  установленных  законодательством  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах,  уплачивают  единый  налог,  исчисляемый  по  результатам  деятельности  за  налоговый  период  [1,  c.  477].

Несмотря  на  тот  факт,  что  плательщики,  перешедшие  на  УСН,  не  признаются  плательщиками  НДС,  они  обязаны  перечислять  в  бюджет  суммы  НДС,  указанные  в  выставленных  ими  счёт-фактурах  (п.  ст.  174  НК  РФ).

В  п.  5  ст.  346.11  НК  РФ  сказано,  что  организации  и  индивидуальные  предприниматели,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения,  не  освобождаются  от  исполнения  обязанностей  налоговых  агентов,  предусмотренных  Налоговым  кодексом.

Ст.  123  НК  РФ  установлена  ответственность  за  невыполнение  обязанностей  налогового  агента  в  размере  20  %  суммы,  подлежащей  удержанию  и  перечислению.  Поэтому  неудержание  денежных  средств  из  дохода  налогоплательщика  влечёт  потери  собственных  доходов  налогового  агента.

Проблематикой  данной  темы  является  установление  факта  возникновения  обязанностей  налогового  агента  по  НДС  у  налогоплательщика,  перешедшего  на  УСН,  при  выставлении  им  счёта-фактуры  с  выделенным  НДС.  Также  необходимо  определить  правовые  последствия  принятия  покупателем  к  вычету  сумм  НДС,  фактически  неуплаченного  продавцом-неплательщиком  НДС.

Согласно  п.  1  ст.  24  НК  РФ,  налоговыми  агентами  признаются  лица,  на  которых  в  соответствии  с  НК  РФ  возложены  обязанности  по  исчислению,  удержанию  у  налогоплательщика  и  перечислению  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации.

Ст.  161  НК  РФ  установлены  случаи,  в  которых  возникают  обязанности  налогового  агента  по  НДС.  Среди  указанных  оснований  отсутствует:  выставление  покупателю  неплательщиком  НДС  счёта-фактуры  с  выделением  суммы  налога. 

Таким  образом,  не  возникает  основания  признавать  в  данном  случае  продавца,  выставившего  счёт-фактуру  с  выделенным  НДС,  налоговым  агентом  по  НДС.  Поэтому  плательщик  на  УСН,  выставивший  счёт-фактуру,  но  не  перечисливший  НДС  в  бюджет,  не  подлежит  ответственности,  установленной  ст.  123  НК  РФ.

Между  тем,  счёт-фактура,  в  котором  выделен  НДС,  предъявляемый  покупателю,  служит  основанием  для  принятия  покупателем  сумм  НДС  к  вычету  (П.  5,  П.  5.1,  П.  6  ст.  169  НК  РФ.). 

Согласно  п.  2  ст.  171  НК  РФ,  вычетам  подлежат  суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  а  также  имущественных  прав. 

Таким  образом,  у  покупателя-налогоплательщика  возникают  все  основания  для  принятия  НДС  к  вычету.  Необходимо  установить:  возникает  ли  в  данном  случае  у  налогоплательщика  необоснованная  налоговая  выгода,  в  связи  с  тем,  что  он  принял  к  вычету  сумму  НДС,  который  фактически  не  был  уплачен. 

В  Постановлении  ФАС  Поволжского  округа  от  20.10.2011  по  делу  №  А12-524/2011,  не  принятые  к  вычету  суммы  НДС  не  признаются  необоснованной  налоговой  выгодой,  так  как  документальные  условия  принятия  НДС  к  вычету  соблюдены  и  покупатель-налогоплательщик  не  мог  быть  осведомлён  об  исполнении  контрагентом  своих  обязанностей.

В  Постановлении  ФАС  Московского  округа  от  26.05.2009  по  делу  №  КА-А41/4585-09  сказано,  что  по  причине  неосведомлённости  о  деятельности  контрагента  покупатель-налогоплательщик  правомерно  принял  суммы  НДС  к  вычету.

Анализ  судебной  практики  свидетельствует  о  том,  суды  считают  правомерным  решения  налогового  органа  доначислить  суммы  НДС  продавцу-неплательщику  НДС,  выделившему  его  в  счёт-фактуре,  при  его  неуплате.  Такое  мнение  отражено  в  Постановлении  Четвертого  арбитражного  апелляционного  суда  от  28.08.2014  по  делу  №  А78-287/2014,  и  Апелляционном  определении  Иркутского  областного  суда  от  05.06.2014  по  делу  №  А78-287/2014. 

Кроме  того,  в  Постановлении  Четвертого  арбитражного  апелляционного  суда  от  28.08.2014  по  делу  №  А78-287/2014  сказано:  «…законом  установлена  обязанность  лица,  не  являющегося  плательщиком  НДС,  но  выставившего  счет-фактуру  с  НДС,  уплатить  в  бюджет  сумму  НДС,  равную  сумме  в  счет-фактуре,  вне  зависимости  от  того,  получена  оплата  по  данному  счету-фактуре  или  нет,  поскольку  для  лица,  получившего  право  на  вычет,  не  установлено  обязанности  по  подтверждению  оплаты  товаров  (работ,  услуг)  контрагенту,  по  отношениям  с  которым  заявлен  вычет.  Иной  подход  будет  создавать  условия  для  недобросовестных  лиц  по  созданию  схем  по  необоснованному  получению  НДС  из  бюджета,  путем  формирования  пакета  документов  по  нереальным  сделкам,  согласно  которым  неплательщик  НДС  выставляет  счета-фактуры  с  НДС,  но  не  платит  его  в  бюджет,  поскольку  оплата  не  получена,  а  вторая  сторона  заявляет  вычет,  поскольку  отгрузка  состоялась».

Согласно  Постановлению  Конституционного  Суда  РФ  от  03.06.2014  №  17-П,  п.  5  ст.  173  НК  РФ  возлагает  обязанность  по  уплате  НДС  на  лиц,  не  являющихся  его  плательщиками,  или  на  плательщиков  данного  налога,  освобожденных  от  исполнения  обязанностей,  связанных  с  его  исчислением  и  уплатой,  не  ввиду  одного  лишь  факта  реализации  ими  товаров  (работ,  услуг),  но  при  условии  выставления  покупателю  счета-фактуры  с  выделением  суммы  данного  налога;  это  продиктовано  тем,  что  данный  документ  служит  основанием  для  принятия  покупателем  предъявленных  продавцом  товаров  (работ,  услуг)  сумм  налога  на  добавленную  стоимость  к  вычету.

Существующий  порядок  обусловлен  тем,  что  уплачиваемый  продавцом  НДС  формирует  в  бюджете  средства  для  его  вычета  покупателю-плательщику  НДС.  Необязательность  уплаты  продавцом  НДС  приводила  бы  к  бюджетным  потерям  и  создавало  бы  возможность  возникновения  преступных  схем  ухода  от  налогообложения.  Аналогичное  мнение  отражено  в  Постановлении  Четвертого  арбитражного  апелляционного  суда  от  28.08.2014  по  делу  №  А78-287/2014  и  Постановлении  Конституционного  Суда  РФ  от  03.06.2014  №  17-П.

В  настоящий  момент  налоговые  органы  обязаны  доначислять  НДС  неплательщикам  НДС,  выделивших  его  в  счёт-фактуре  и  не  перечисливших  в  бюджет,  так  как  появилось  Постановление  Конституционного  Суда  РФ  от  03.06.2014  №  17-П,  которое,  согласно  ст.  6  и  ч.  5  ст.  79  Федерального  конституционного  закона  от  21.07.1994  №  1-ФКЗ  «О  Конституционном  Суде  Российской  Федерации»,  является  общеобязательным.

Проведенное  исследование  показало,  что  налогоплательщики,  перешедшие  на  УСН  хотя  и  не  являются  налоговыми  агентами  по  НДС,  но  у  них  всё  равно  возникает  обязанность  перечисления  в  бюджет  сумм  НДС,  при  выделении  его  в  счетах-фактурах.

Также  было  установлено,  что  покупатели-плательщики  НДС  имеют  право  принимать  выделенный  в  счёт-фактуре  НДС  к  вычету  не  зависимо  от  его  фактической  уплаты  продавцом-неплательщиком  НДС  (в  том  числе  лицом,  находящемся  на  УСН).

Такой  порядок  применяется,  потому  что  за  счет  лиц,  выставляющих  счёт-фактуру  в  бюджете  формируется  источник  возмещения  НДС  для  покупателей-плательщиков  НДС,  которые  в  составе  цены  уплатили  НДС  продавцу. 

 

Список  литературы:

  1. Апелляционное  определение  Иркутского  областного  суда  от  05.06.2014  по  делу  №  А78-287/2014.
  2. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.
  3. Постановлению  Конституционного  Суда  РФ  от  03.06.2014  №  17-П.
  4. Постановление  ФАС  Московского  округа  от  26.05.2009  по  делу  №  КА-А41/4585-09.
  5. Постановление  ФАС  Поволжского  округа  от  20.10.2011  по  делу  №  А12-524/2011.
  6. Постановление  Четвертого  арбитражного  апелляционного  суда  от  28.08.2014  по  делу  №  А78-287/2014.
  7. Федеральный  конституционный  закон  от  21.07.1994  №  1-ФКЗ  «О  Конституционном  Суде  Российской  Федерации».
  8. Шувалова  Е.Б.,  Налоги  и  налогообложение,  учебное  пособие  /  Московская  финансово-промышленная  академия.  М.,  2005.  —  563  с.

 

Проголосовать за статью
Конференция завершена
Эта статья набрала 0 голосов
Дипломы участников
У данной статьи нет
дипломов

Оставить комментарий

Форма обратной связи о взаимодействии с сайтом
CAPTCHA
Этот вопрос задается для того, чтобы выяснить, являетесь ли Вы человеком или представляете из себя автоматическую спам-рассылку.