ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НДС  КАК  СПОСОБА  ПОПОЛНЕНИЯ  ГОСУДАРСТВЕННОГО  БЮДЖЕТА

Агафонова  Екатерина  Алексеевна

студент  5  курса,  кафедра  налогов  и  налогообложения  ТГАМЭУП,  РФ,  г.  Тюмень

E-mail:  gilly93@mail.ru

Пелькова  Светлана  Владимировна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  кафедра  налогов  и  налогообложения  ТГАМЭУП,  РФ,  г.  Тюмень

Налог  на  добавленную  стоимость  является  косвенным  федеральным  налогом  с  действия.  Это  позволяет  понять,  что  НДС  —  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  В  текущий  момент  НДС  занимает  важную  позицию  в  процессе  формирования  статьи  доходов  бюджета  РФ.

Налог  на  добавленную  стоимость  обладает  крайне  сложным  механизмом  исчисления.  Бремя  его  уплаты  возлагается,  в  конечном  итоге,  не  на  продавцов,  а  на  конечных  приобретателей  товаров  (работ,  услуг).  Данная  система  обложения  налогом  (в  некоторой  степени,  видоизменённой  версией  налога  с  продаж)  предусмотрена  для  разрешения  ряда  задач.

В  первую  очередь,  распределение  обязанности  отчислений  налога  в  федеральный  бюджет  между  стадиями  производственно-коммерческого  цикла  позволяет  свести  к  минимуму  так  называемый  каскадный  эффект.

Это  явление  подразумевает  неоднократное  взимание  НДС  с  одной  и  той  же  стоимости.  В  условиях  современной  экономики  используется  большое  количество  товаров-заменителей  при  производстве  товаров  (работ,  услуг),  вследствие  этого  существование  эффекта  каскада  ведёт  к  быстрому  и  существенному  росту  налоговой  обязанности.

Во-вторых,  соразмерное  распределение  бремени  НДС  между  рядом  плательщиков  налога  даёт  возможность  сократить  риски  неуплаты  НДС  налогоплательщиками.  Это  означает  то,  что  уклонение  от  уплаты  налога  одним  из  членов  финансового  цикла  может  быть  восполнено  на  одной  из  последующих  стадий  другим  участником  производственно-коммерческого  цикла.  Конечно,  это  не  исключает  наличия  других,  более  сложных  схем  уклонения  от  уплаты  НДС.

В-третьих,  при  современной  рыночной  экономике  НДС  даёт  возможность  освободить  товары  экспортного  назначения  от  национальных  налогов  и  взимать  налог  по  так  называемому  принципу  «страны  назначения».  Не  только  освобождение  экспортёра  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  но  и  получения  права  возмещения  налога,  который  был  уплачен  своим  поставщикам  экспортёром,  даёт  возможность  добиться  того,  что  товары,  импорт  которых  производит  страна,  применяющая  НДС,  будут  практически  полностью  освобождены  от  внутренних  косвенных  налогов.  Это  приведёт  к  тому,  что  косвенное  налогообложение  ослабит  своё  влияние  на  степень  конкурентоспособности  отечественного  производства.

НДС  играет  большую  роль  в  фискальном  отношении  посредством  того,  что  значительная  часть  доходов  бюджета  поступает  именно  за  счёт  него.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  через  влияние  на  механизм  ценообразования  [1,  с.  27].  Значение  НДС  для  современной  экономики  РФ  довольно  сложно  преувеличить.

Опираясь  на  доступную  информацию  о  поступлении  налога  на  добавленную  стоимость  за  весь  период  существования  налога,  нельзя  не  заметить,  что  его  вес  в  статье  доходов  бюджета  существенно  увеличился,  несмотря  на  то,  что  за  последнее  десятилетие  произошло  увеличение  доли  отчислений  от  налога  на  доходы  физических  лиц  и  налога  на  прибыль  предприятий  [3,  c.  15].  Это  можно  рассматривать  как  положительный  фактор,  так  как  косвенное  налогообложение  имеет,  прежде  всего,  фискальную  направленность,  в  меньшей  степени  влияя  на  характер  и  структуру  экономического  роста.

В  то  же  время  он  является  одним  из  самых  спорных  налогов  в  российской  системе  налогообложения.

Устранению  проблем,  связанных  с  НДС,  могут  способствовать  такие  пути  налогообложения  НДС,  как:

1.  1.Использование  иной  налоговой  ставки

2.  Установление  налоговых  льгот,  дающих  больший  эффект.

3.  Совершенствование  организации  взимания  НДС

Рассмотрим  каждый  из  предложенных  путей.

$11.  Использование  иной  ставки  налога  следует  считать  наиболее  целесообразным  из  предложенных  вариантов.  Под  иной  налоговой  ставкой  подразумевается  сниженная  ставка  НДС.

Разработана  схема,  с  помощью  которой  можно  уменьшить  ставку  налога  и,  вместе  с  тем,  увеличить  отчисления  его  в  бюджет.  Предлагается  изменить  взимание  налога  с  товаров,  облагаемых  по  ставке  18  %,  снизив  ставку  до  10  %.  В  этом  случае  таможенная  пошлина  на  импорт  должна  увеличиться  на  размер  снижения  НДС.  Данные  меры  укрепят  позицию  отечественного  рынка,  т.  к.  увеличенная  таможенная  пошлина  приведёт  к  снижению  спроса  на  импортную  продукцию  и  повысит  интерес  к  товарам  (работам,  услугам)  местного  производства.  Но,  не  стоит  забывать,  что  подобные  действия  могут  дать  и  обратный  эффект:  возможно  торможение  усовершенствования  и  развития  наукоёмких  отраслей.

Уменьшение  бюджета  при  таком  варианте  будет  предопределено  уменьшением  ставки  НДС  лишь  для  продукции  отечественного  производства,  реализация  которой  имеет  место  быть  в  РФ,  что  по  расчётам  Министерства  финансов  не  превысит  0,5  %  внутреннего  валового  продукта.  Этот  показатель  значительно  меньше  той  суммы,  которая  законодательно  запланирована  на  восстановление  и  поддержку  экономики.  Льготы  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  закреплённые  в  ст.  149  НК  РФ,  предположительно  должны  быть  ликвидированы.  В  таком  случае  будет  происходить  увеличение  поступлений  в  федеральный  бюджет,  несмотря  на  принятие  единой  ставки,  равной  10  %.

По  предложению  Минэкономразвития,  можно  рассмотреть  концепцию  снижения  ставки  по  НДС  до  уровня  в  12  %.  В  таком  случае  убытки,  понесенные  бюджетом  в  связи  со  снижением  ставки  налога,  будут  восстановлены  средствами,  вырученными  от  увеличения  ставки  акцизов  на  сумму  снижения  ставки  НДС  в  отношении  подакцизных  товаров.  Рост  бюджета  также  будет  обеспечивать  повышение  отчислений  от  других  налогов.

Цены  на  товары  для  потребления  будут  подвергнуты  уменьшению  вследствие  уменьшения  ставки  налога.  Однако  в  этом  вопросе  существуют  спорные  моменты.  Во-первых,  продовольственные  товары,  лекарственные  препараты,  товары  для  детей,  являющиеся  продукцией  первой  необходимости,  в  данный  момент  облагаются  по  ставке  более  низкой,  чем  может  быть  предложено  (размер  её  составляет  10  %),  т.  е.  увеличение  ставки  неизбежно  приведёт  к  удорожанию  этих  товаров.  Во-вторых,  в  случае  реального  снижения  налоговой  ставки,  а  вследствие  этого  и  снижения  цен,  подешевевшие  товары  обретут  невероятный  спрос,  что  грозит  резкой  инфляцией  и  перегрузкой  экономической  системы.  Плюсы  установления  налоговой  ставки  в  10  %,  с  одной  стороны,  заключаются  в  более  облегчённом  способе  организации  взимания  НДС,  а  также  в  сокращении  налоговых  махинаций  посредством  схем  мошенничества,  основанных  на  различных  ставках  НДС.  С  другой  стороны,  положительный  эффект  состоит  в  уменьшении  налоговой  ставки  для  большого  количества  товаров.  Однако  это  может  привести  последствиям  в  социальной  среде,  которые  будут  носить  массовый  характер.  Поэтому  современная  экономика  не  может  принять  данный  путь  развития.

Исходя  из  этого,  усовершенствование  НДС  в  будущем  необходимо  осуществлять  путём  уменьшения  налоговой  ставки,  сохраняя  её  дифференцированный  характер.  Помимо  всего  прочего,  снижение  установленной  ставки  может  пробудить  усиление  поставок  импортных  товаров  в  РФ,  что  приведёт  к  спаду  спроса  на  подобные  товары  отечественного  производства,  продажа  которых  ведётся  внутри  страны.  В  первую  очередь,  это  касается  агропромышленного  комплекса  и  обрабатывающей  промышленности.

Снижение  ставки  находит  в  обществе  своих  сторонников.  По  их  мнению,  данное  решение  должно  привести  к  удешевлению  кредитов,  снижению  авторитетности  теневой  экономики  (схемы  мошенничества  с  налогом  на  добавленную  стоимость  станут  убыточными),  росту  оборотных  активов  организаций.

Ещё  один  вариант  предполагает  неприкасаемость  ставки  размером  в  10  %  по  отдельным  группам  товаров  со  снижением  ставки  в  18  %  до  уровня  в  14  %.  Снижение  доходов  бюджета  от  налога  в  этом  случае  ожидаются  в  размере  1,3  %  ВВП.  Если  же  принять  размер  ставки  налога  за  12  %,  то  доходы  уменьшатся  на  2  %,  а  это  сопоставимо  с  ежегодными  расходами  средств  бюджета  на  обороноспособность  страны.

Но,  помимо  сторонников,  имеются  и  противники  уменьшения  ставки  НДС.  Они  аргументируют  свою  позицию  тем,  что  выпадающие  доходы  бюджета  в  ближайшее  время  недопустимы,  т.  к.  активно  предпринимаются  меры  по  улучшению  демографической  ситуации  в  стране,  которые  требуют  вложения  всё  больших  средств.  Не  меньшие  вложения  нужны  и  для  продолжения  пенсионной  реформы.  Сдерживание  роста  инфляции,  существенные  отчисления  в  систему  образования,  обеспечение  продолжения  строительства  транспортной  инфраструктуры  также  не  должны  остаться  без  внимания,  с  учётом  нестабильной  ситуации  в  мировой  экономике.  По  мнению  А.  Кудрина,  налог  на  добавленную  стоимость  —  это  «подушка  безопасности»  для  страны  в  случае  уменьшения  цен  на  углеводороды  и  их  производные  [4,  c.  29].

Касаемо  снижения  ставки  налога  следует  отметить  следующее.  С  учётом  того,  что  НДС  в  Российской  федерации  является  исключительно  фискальным  налогом,  то  уменьшение  ставки  не  представляется  возможным.  «НДС  —  нейтральный  налог  и  к  структурной  перестройке  экономики  привести  не  может.  Это  единственный  налог,  который  стабильно  растет  вместе  с  ВВП.  НДС  —  это  налог  на  спрос,  который  и  так  стремительно  растет,  поэтому  снижать  его  в  условиях  перегрева  экономики  все  равно,  что  подливать  керосин  в  огонь»,  —  сказал  А.  Кудрин  на  ежегодной  налоговой  конференции  РСПП.

2.  Установление  налоговых  льгот,  дающих  больший  эффект.  В  ряде  стран  распространено  использование  4  типов  льгот:  освобождение  от  уплаты  налога,  применение  необлагаемого  налогом  порога  для  субъектов  малого  и  среднего  бизнеса,  ставка  размером  0  %  и  ставка,  для  которой  предусмотрено  снижение  на  3—5  %.  Лишь  пониженная  ставка  не  применяется  в  Российской  Федерации.  При  сложившемся  положении  дел  в  современной  экономике  видоизменение  или  применение  новых  налоговых  льгот  по  НДС  могут  способствовать  разрешению  накопившихся  спорных  вопросов  по  налогу  на  добавленную  стоимость.

Немаловажную  роль  в  совокупности  льгот  занимают  операции  с  ценными  бумагами  биржевого  характера,  страховая  деятельность  и  деятельность  банков.  Позиция  аналитиков  в  отношении  этого  вопроса  такова:  данные  льготы  объясняются,  с  одной  стороны,  важным  общественным  значением,  а,  с  другой  стороны,  это  есть  не  что  иное,  как  продвижение  интересов  и  позиции  некоторой  группы  людей.

В  связи  с  этим  не  последнюю  роль  может  сыграть  упразднение  имеющихся  льгот  и  принятие,  а  затем  и  введение  более  целесообразных  с  позиции  общественности.  Кроме  того  не  будет  лишним  установление  более  приемлемых  льготных  условий,  выражающихся  тандемом  освобождения  и  присвоения  права  на  налоговый  вычет  по  приобретению  для  социальной  сферы.

Ещё  одним  льготным  направлением  для  сферы  малого  бизнеса  является  схема,  при  которой  при  создании  непревышаемого  уровня  освобождения  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  для  субъектов  малого  бизнеса  учитывается  инфляция  и  экономическое  положение  малого  и  среднего  бизнеса.  С  учётом  того,  что  порог  освобождения  от  обязанности  налогоплательщика  остановился  на  уровне  2  миллионов  рублей  (ст.  145  НК  РФ)  без  учёта  НДС  в  течение  уже  длительного  времени,  то  наблюдается  рост  уровня  инфляции  (в  т.  ч.  скрытой).  Из  этого  следует  то,  что  порог  освобождения  от  уплаты  НДС  должен  быть  увеличен.

Перечень  льгот,  возможных  для  применения  по  налогу  на  добавленную  стоимость  выступают  мощным  стимулом  воздействия  на  отрасли  и  производственной,  и  непроизводственной  сферы  экономики  [2,  c.  64].  Именно  поэтому  их  предоставление  и  использование  определёнными  лицами  должно  быть  целесообразно  и  фактически  оправдано  в  полной  мере,  иначе  есть  существует  риск  направления  льготы  не  тому  субъекту,  т.  е.  использование  льготы  не  по  назначению.

Дополнительно  стоит  принять  во  внимание  вариант  применения  налоговых  ставок  в  0  %  взамен  освобождения  от  обязанности  налогоплательщика  субъектов  малого  и  среднего  бизнеса,  а  также  для  производителей  сельскохозяйственной  продукции.  Не  стоит  забывать,  что  налогоплательщик  утрачивает  право  на  возмещение  НДС  в  части  приобретения  вынесения  в  счета-фактуры  налога  на  добавленную  стоимость  по  реализации,  что  создаёт  преграды  для  спроса  на  продукцию  оптовыми  покупателями.  В  случае  использования  ставки  размером  0  %  наделены  правом  на  возмещение  налога  по  приобретённым  товарам  (работам,  услугам),  а  также  правом  на  выставление  в  счетах-фактурах.  Это,  несомненно,  создаёт  благоприятную  среду  для  роста  спроса.

Всё  вышеперечисленное  позволяет  сделать  вывод  о  том,  по  изложенным  последствиям  применения  льготных  условий  более  целесообразной  выступает  льгота  с  размером  ставки  в  0  %.

3.Совершенствование  организации  взимания  НДС.  Этот  путь  развития  имеет  свои  плюсы,  т.к.  мероприятия,  направленные  на  рост  объёма  собираемых  налогов,  позволяют  приступить  действительному  снижению  установленной  ставки  налога  на  добавленную  стоимость.  Однако  в  случае,  если  принципы  администрирования  налога  будут  оставаться  в  прежнем  состоянии,  то  уменьшение  налоговой  ставки  будет  малоэффективным,  т.  к.  возрастут  выпадающие  доходы  бюджета.  Здесь  функция  федеральной  налоговой  службы  сводится  к  контролированию  осуществления  обязательств  по  исчислению  и  уплате  налога  на  добавленную  стоимость  поставщиками  налогоплательщиков,  которые  должны  проверяться.

Данная  функция  является  одной  из  наиболее  сложных.  Исходя  из  пояснений,  данных  Министерством  финансов  Российской  Федерации,  в  случае  проявления  налогоплательщиком  неосмотрительности  в  отношении  контрагента  и  совершаемых  им  операций,  в  частности  не  проверил  «налоговую  историю»  для  анализа  предыдущей  деятельности  контрагента,  то  налог  может  быть  увеличен  (доначислен)  налоговыми  органами  согласно  решению  суда.  Тем  не  менее,  документы,  являющиеся  необходимыми  для  освещения  предыдущей  деятельности  контрагента,  безусловно,  не  носят  существенный  характер  для  определения  чистоты  репутации,  степени  ответственности  и  добросовестности  контрагента.  Данная  информация  является  лишь  справочной.  Из  этого  следует  то,  что  даже  в  случае  наличия  данных  документов  нет  полной  гарантии  безопасности  в  отношении  налогового  риска.

Данная  схема  даёт  возможность  злоупотребления  и  финансовых  махинаций  (установление  необоснованно  высоких  цен  товаров  при  их  приобретении,  учащение  регистрации  фирм-однодневок,  фиктивный  экспорт,  намеренное  существенное  изменение  информации  в  документации  при  экспорте  товаров).

Учитывая  всё  вышеизложенное,  стоит  рассмотреть  следующую  систему  мер:

1.  Создать  единую  базу  паспортов  умерших  лиц  и  утерянных  паспортов.  Каждый  год  и,  одновременно,  перед  регистрацией  вновь  созданного  юридического  лица  должна  происходить  сверка  паспортов  лиц,  ответственных  за  деятельность  организации,  с  данными  единой  базы.  Такая  мера  поставит  препятствия  для  создания  фирм-однодневок,  тем  самым  увеличив  стоимость  предлагаемых  услуг,  и,  вместе  с  тем,  заставит  большую  часть  недобросовестных  плательщиков  НДС  отказаться  от  них;

2.  Ввести  в  НК  РФ  «недобросовестный  налогоплательщик»  и  «фирма-однодневка»;

3.  С  целью  применения  вычетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость  ввести  обязанность  нести  ответственность  в  части  уплаты  НДС  своими  крупнейшими  поставщиками.  С  точки  зрения  законодательства  эта  задача  будет  являться  крайне  сложной  для  осуществления,  однако  данный  способ  является  наиболее  действенным  в  борьбе  с  излишним  обналичиванием  денежной  массы;

4.  Применение  кардинально  нового  механизма  расчётов  плательщиков  НДС  с  федеральным  бюджетом  заключается  в  том,  что  в  отношении  каждого  налогоплательщика  НДС  государство  становится  участником  расчётов.  В  таком  случае  абсолютно  все  платежи  будут  проводиться  через  бюджет.  При  таком  способе  администрирования  НДС  право  на  вычет  предоставляется  только  в  отношении  уплаченного  НДС,  а  все  платежи  по  налогу  будут  поступать  непосредственно  в  бюджет.

5.  Введение  НДС-счетов.  Данная  схема  подразумевает  то,  что  суммы  НДС,  получаемые  от  покупателя  должны  зачисляться  не  на  расчётный  счёт  организаций,  а  на  специально  созданный  счёт,  который  не  предусматривает  снятия  средств  для  других  целей,  кроме  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  поставщику,  а  также  положенных  бюджету  НДС  и  прочих  налогов.  Использование  данного  механизма  предоставит  возможность  ощутимо  уменьшить  вероятность  осуществления  операций,  предусматривающих  обналичивание  денежной  массы.  В  таком  случае  не  будет  необходимым  введение  дополнительных  способов  усовершенствования  практики  налогового  контроля.

Предложенные  меры  позволят  повысить  собираемость  налога,  что  в  свою  очередь,  даст  возможность  перейти  к  другим  значимым  действиям  по  реформированию  НДС.  Только  после  ликвидации  такой  глобальной  проблемы  для  российской  экономики,  как  обналичиванием  денежных  средств  через  цепочки  фирм-однодневок,  при  благоприятной  макроэкономической  ситуации  можно  будет  ставить  вопрос  о  снижении  стандартной  ставки  НДС  [3,  с.  16]. 

Совершенствование  администрирования  НДС  можно  выделить  как  основополагающий  способ  для  дальнейшего  развития  налога.  При  повышении  не  только  количества,  но  и  качества  собираемости  налога  в  будущем  можно  говорить  и  снижении  налоговых  ставок,  и  о  ведении  определенных  льгот  [5,  c.  29].

Только  последовательное  поэтапное  введение  изменений  в  налоговое  законодательство,  начиная  с  базовых  положений,  влияющих  на  все  стадии  налогового  функционирования,  а  именно:  контроль,  качество,  эффективность  и  последующих  преобразований,  касающихся  определенных  элементов  налогообложения,  может  дать  положительный  результат  при  реформировании  и  совершенствовании  НДС  [1,  c.  56].

Список  литературы:

1. Гончаренко  Л.И.  Налоговое  администрирование  [Текст]:  учебное  пособие  /Л.И.  Гончаренко.  М.:  КНОРУС,  2012.  —  448  с.
2. Голикова  Е.  Исчисление  НДС  и  применение  налоговых  вычетов  [Текст]  /  Е.  Голикова  //  Финансовая  газета.  —  2013.  —  №  7.  —  С.  15—19.
3. Ермошина  Е.  О  совершенствовании  налоговой  системы  в  Российской  Федерации  [Текст]  /  Е.  Ермошина  //  Налоговые  споры:  теория  и  практика.  —  2012.  —  №  12.  —  С.  62—70.
4. Пансков  В.  Совершенствование  администрирования  НДС:  решение  принято,  но  проблемы  остаются  [Текст]  /  В.  Пансков  //  Финансы.  —  2013.  —  №  2.  —  С.  29.
5. Сёмкина  Т.  О  возможностях  НДС  [Текст]  /  Т.  Сёмкина  //  Налоговая  политика  и  практика.  —  2013.  —  №  2.  —  С.  28—32.