ПРОБЛЕМА  ПРИМЕНЕНИЯ  ТРАНСФЕРТНОГО  ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ  В  НЕФТЯНОМ  СЕКТОРЕ  РФ  И  ВОЗМОЖНЫЕ  ПУТИ  ЕЕ  РЕШЕНИЯ

Жигулина  Екатерина  Павловна

студент  3  курса,  факультет  экономики  и  управления  РГУ  нефти  и  газа  имени  И.М.  Губкина,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  zhigulina.ep@mail.ru

На  сегодняшний  день  нефть  является  одним  из  основных  источников  энергии  и  имеет  архиважное  значение  для  российской  экономики,  потому  как  обеспечивает  значительную  долю  поступлений  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации.  В  связи  с  непрерывным  ростом  мировой  экономики  объем  потребления  нефти  (как  в  качестве  энергетического  ресурса,  так  и  в  качестве  сырья  для  химической  промышленности)  также  постоянно  возрастает.  Поэтому  нефть  является  очень  значимым  объектом  в  международной  торговле;  соответственно,  остро  встает  вопрос  об  уровне  цен  на  нефть,  играющих  в  рыночном  механизме  ключевую  роль. 

Современный  рынок  нефти  представляет  собой  один  из  самых  непрозрачных  и  трудно  прогнозируемых  рынков.  Единой  равновесной  цены  на  нефть  не  существует  по  причине  большого  количества  различных  нефтяных  марок;  разнородности  затрат  производителя  на  ее  добычу:  заработную  плату  и  амортизацию,  геологоразведку  и  разработку  месторождений,  бурение  и  добычу  нефти,  транспортировку,  хранение  и  прочие  расходы  [1,  с.  8].  Безусловно,  основными  факторами,  влияющими  на  цену  нефти  (как  и  любого  другого  товара),  являются  спрос  и  предложение  на  нефть.  Но  стоимость  нефти  не  полностью  определяется  балансом  спроса  и  предложения,  а  зависит  и  от  других  факторов.  Причем  различные  факторы  имеют  разнонаправленное  влияние  на  уровень  цены.  Одни  способствуют  краткосрочному  или  долгосрочному  ее  снижению,  другие  же  —  повышению. 

Однако  для  нефтяной  отрасли  характерным  и  немаловажным  является  тот  факт,  что  цены  на  нефть  в  России  формируются  далеко  не  по  правилам  рынка,  а  находятся  под  влиянием  трансфертного  ценообразования.

Трансфертное  ценообразование  представляет  собой  деятельность  по  установлению  в  хозяйственных  операциях  между  различными  подразделениями  единой  компании  или  между  участниками  единой  группы  компаний  «внутренних»  цен,  существенно  отличающихся  от  цены  на  аналогичный  продукт,  установившейся  на  открытом  рынке.  Такие  сделки  часто  называют  «контролируемыми»,  а  цены  —  «внутрикорпоративными»  [4].

Применение  трансфертного  ценообразования  возможно  тогда,  когда  внутри  компании  продукция  одних  предприятий  служит  сырьем  для  других,  что  дает  им  возможность  осуществлять  куплю-продажу  «в  обход»  рыночных  цен,  использовать  сильно  заниженные  их  значения.  Такая  политика  компании  способствует  снижению  размера  налогооблагаемой  прибыли,  а  значит  и  снижению  выплачиваемых  ей  налогов.

Применение  трансфертных  цен  присуще,  в  первую  очередь,  вертикально  интегрированным  нефтегазовым  компаниям  (ВИНК),  включающим  в  себя  все  стадии:  от  геологоразведочных  работ  до  сбыта  готовой  продукции  потребителям. 

Тот  факт,  что  цены  на  нефть  формируются  преимущественно  внутри  самих  ВИНК,  позволяет  компаниям  продавать  сырье  по  заниженным  ценам  своим  же  дочерним  предприятиям  для  снижения  стоимости  реализованной  продукции,  которая  влияет  на  размер  налога  на  прибыль.  Часть  приобретенной  нефти  затем  экспортируется,  а  оставшаяся  часть  обычно  не  продается  на  свободном  рынке,  а  поставляется  на  нефтеперерабатывающие  заводы  (НПЗ),  предпочтительно  принадлежащие  этой  же  ВИНК,  так  как  компании  предпочитают  загружать  свои  нефтеперерабатывающие  мощности  собственной  нефтью.  Таким  образом,  торговля  нефтью  между  вертикально  интегрированными  компаниями  (уже  по  рыночным,  а  не  по  корпоративным  ценам)  сведена  к  минимуму. 

При  экспорте  нефти  для  снижения  налогового  бремени  используется  следующая  схема:  собственное  добывающее  предприятие  ВИНК  реализует  сырую  нефть  по  очень  заниженным  ценам  собственным  же  предприятиям,  расположенным  в  зоне  льготного  налогообложения  (оффшорным  предприятиям).  Вся  эта  деятельность  осуществляется  с  целью  последующей  перепродажи  этой  нефти  другим  потребителям,  однако  уже  по  реальным  ценам,  ведь  льготы  оффшорного  предприятия  позволяют  платить  минимум  налогов  даже  при  достаточно  высоком  уровне  прибыли  [2,  гл.  1.  2.  4.4].

Для  того,  чтобы  определить  степень  применения  трансфертных  цен,  можно  рассчитать  долю  налоговых  отчислений  компании,  приходящуюся  на  1  тонну  добываемой  ею  нефти.

Таблица  1.

Удельные  налоговые  платежи  ведущих  нефтегазовых  компаний  [3]  (руб./т.)

Как  видно  из  данных  таблицы,  ОАО  «Сургутнефтегаз»  в  меньшей  степени  применяет  трансфертное  ценообразование,  нежели  остальные  компании.  Удельные  налоговые  платежи  ОАО  «Сургутнефтегаз»  в  региональный  бюджет  (в  который  выплачивается  налог  на  прибыль)  даже  превышают  уровень  платежей  в  федеральный  бюджет  (в  2000  году:  1074,7  руб./т.  по  сравнению  с  805,4  руб./т.).  Столь  высокая  доля  региональных  налогов  свидетельствует  о  том,  что  прибыль  компании  не  была  занижена  искусственно  путем  применения  внутрикорпоративных  цен.

В  ОАО  «Роснефть»  также  наблюдается  превышение  региональной  доли  налогов  над  федеральной  (в  2000  году:  773  руб./т.  в  сопоставлении  с  585,2  руб./т.).  И,  несмотря  на  то,  что  компания  не  имеет  такую  высокую  долю  налоговых  выплат  на  тонну  добытой  нефти,  как  ОАО  «Сургутнефтегаз»,  однако  опережает  остальные  ВИНК.  Налоги  на  1  тонну  продукции,  которые  выплатили  ОАО  «Лукойл»  и  ОАО  «Славнефть»  существенно  ниже,  причем  доля  налогов  в  региональные  бюджеты  явно  меньше  доли  налогов  в  федеральный  бюджет. 

К  сожалению,  государство  вплоть  до  настоящего  времени  не  обладает  действенными  механизмами  для  борьбы  с  трансфертным  ценообразованием,  поэтому  не  представляется  возможным  увеличить  уровень  налоговых  отчислений  в  бюджет.  Кроме  того,  выявить  и  оценить  масштабы  использования  трансфертных  цен  нефтяными  компаниями  тоже  достаточно  сложно. 

Если  учесть,  что  ВИНК  в  России  на  сегодняшний  день  принадлежит  весьма  и  весьма  существенная  доля  рынка,  а  свободный  рынок  нефти  в  России  крайне  невелик;  а  также  то,  что  бюджет  страны  во  многом  составляют  как  раз  налоговые  поступления  от  продажи  нефти,  то  вполне  очевидно,  что  трансфертное  ценообразование  влечет  за  собой  колоссальное  снижение  доходов  в  бюджет.  Для  субъектов  РФ  эта  проблема  особенно  значима  ввиду  того,  что  именно  регионы  из-за  трансфертного  ценообразования  недополучают  часть  поступающего  в  их  бюджеты  налога  на  прибыль.

Поэтому  совершенно  очевидно,  что  в  нефтяном  секторе  необходимо  не  только  грамотное  управление  системой  ценообразования  и  ее  регулирование,  но  важен  также  и  контроль  непосредственно  за  самим  уровнем  цен  на  нефть.

Правительства  некоторых  государств  в  своей  деятельности  придерживаются  принципа,  согласно  которому  налогооблагаемая  прибыль  компании  может  быть  повышена  до  того  уровня,  который  бы  имела  при  реализации  нефти  не  собственным,  а  иным  предприятиям. 

В  России  же  сегодня  остро  стоит  вопрос  о  необходимости  реформирования  налоговой  системы,  о  повышении  эффективности  сбора  налогов,  о  разработке  и  принятии  новых  законов,  которые  позволят  если  не  устранить,  то  хотя  бы  свести  к  минимуму  уровень  применения  внутрикорпоративных  цен  на  нефть.

В  настоящее  время  для  решения  проблемы  трансфертного  ценообразования  Правительством  Российской  Федерации  разработан  и  вносится  законопроект  «О  рыночном  ценообразовании  на  нефть  и  нефтепродукты  в  Российской  Федерации».

В  законопроекте  устанавливается,  что  при  торговле  нефтью  на  территории  Российской  Федерации  используются  следующие  индексы  цен:

·     индексы  цен  сопоставимых  зарубежных  рынков;

·     индексы  цен  внебиржевых  сделок;

·     индексы  биржевых  цен  [5].

Согласно  данному  законопроекту  предполагается  создание  Биржевого  комитета  для  развития  биржевой  торговли  нефтью,  регистрация  всех  внебиржевых  сделок  на  товарных  биржах,  а  также  установление  определенных  стандартов  раскрытия  информации.

Вполне  очевидно,  что  при  внедрении  вышеизложенных  стандартов  ВИНК  будет  намного  сложнее  применять  трансфертное  ценообразование,  поскольку  продажа  нефти  по  заниженным  ценам,  продажа  ее  через  оффшоры  будет  являться  нарушением  законодательства  РФ.  Равно  как  и  стремление  компаний  реализовать  нефть  «в  обход»  биржи,  через  собственные  предприятия,  будет  нарушением  предложенного  законопроекта. 

Подводя  итог,  следует  отметить,  что  планируемое  внедрение  новых  правил  нацелено  на  продолжение  усиления  налогового  бремени  на  предприятия  нефтегазового  сектора.  Но,  тем  не  менее,  вступление  в  силу  законопроекта  «О  рыночном  ценообразовании  на  нефть  и  нефтепродукты  в  Российской  Федерации»  позволило  бы  в  значительной  степени  решить  проблему  трансфертного  ценообразования  в  нефтяном  секторе  России.

Список  литературы:

1. Мировой  рынок  нефти  :  аналит.  обзор,  авг.  2011,  Внешпромбанк,  2011.  —  8  с.
2. Полякова  Л.Е.  Совершенствование  системы  налогообложения  Российских  малых  нефтедобывающих  компаний:  Дисс.  …  канд.  экон.  наук.  М.,  2007.  —  гл.  1.2.4.4.
3. Токарев  А.Н.  Влияние  институциональных  условий  на  реализацию  социально  экономических  выгод  освоения  недр  (на  примере  нефтегазовых  ресурсов):  Дисс.  …  докт.  экон.  наук.  Новосибирск,  2007.  —  С.  45—46.
4. Торговля  с  самим  собой.  Трансфертное  ценообразование:  сб.  компании  Roche  &  Duffay  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.roche-duffay.ru/articles/transfer_pricing_2008.htm  (дата  обращения:  5.05.2014).
5. Проект  Федерального  Закона  «О  Рыночном  ценообразовании  на  нефть  и  нефтепродукты  в  РФ»  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/law/hotdocs/21298.html  (дата  обращения:  24.04.2014).