МЕТОДИКА  И  ОРГАНИЗАЦИЯ  ПРОВЕДЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК

Вишева  Анастасия  Сергеевна

студент  4  курса  экономического  факультета  ФГБОУ  ВПО  «Оренбургский  ГАУ»,  РФ,  г.  Оренбург

E-mail:  visheva-1992@mail.ru

Соколова  Ирина  Владимировна

научный  руководитель,  ст.  преподаватель  кафедры  финансов  и  кредита  ФГБОУ  ВПО  «Оренбургский  ГАУ»,  РФ,  г.  Оренбург

Налоговая  система  РФ  является  одним  из  важнейших  элементов  развития  современной  рыночной  экономики.  Именно  налоги  выступают  в  качестве  главного  источника  доходов  государства  и  инструмента  экономического  регулирования  и  воздействия  государства  на  общественное  воспроизводство  и  социально-экономическое  развитие  [1]. 

Проведение  налогового  контроля  налогов  и  сборов  в  отношении  плательщиков  является  одной  из  главных  задач  в  области  налогового  администрирования. 

Налоговый  контроль  в  современном  понимании  представляет  собой  комплекс  мероприятий,  проводимых  уполномоченными  органами  в  рамках  контроля  за  правильностью  исчисления  и  уплаты  обязательных  платежей  в  бюджет  [5]. 

В  соответствии  со  статьей  87  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  налоговыми  органами  проводятся:

1.  выездные  налоговые  проверки; 

2.  камеральные  налоговые  проверки.

Еще  в  2007  г.  налоговое  ведомство  утвердило  и  разработало  Концепцию  системы  планирования  выездных  налоговых  проверок,  согласно  которой  планирование  выездных  налоговых  проверок  является  открытым  процессом,  построенным  на  отборе  налогоплательщиков  для  проведения  выездного  контроля  по  общедоступным  критериям  риска  совершения  налогового  правонарушения  [2].

Выездная  налоговая  проверка  является  одним  из  результативных  способов  контроля  за  соблюдением  налогоплательщиками  законодательства  о  сборах  и  налогах.  Данная  форма  налогового  контроля  также  наиболее  трудоемка,  требует  немалых  затрат  рабочего  времени  и  высокого  уровня  квалификации  сотрудников  налоговых  органов  [4].

В  настоящее  время  выездные  проверки  стали  реже,  но  дороже.  Риск  выездных  налоговых  проверок  у  организаций  в  2013  г.  уменьшился  по  сравнению  с  2012  г.  Число  проверок  снизилось  почти  на  четверть.  Однако  по  факту  проверок  средние  доначисления  выросли  почти  до  10  млн.  рублей  [3]. 

В  настоящее  время  налоговики  стараются  брать  качеством  проведения  проверок,  а  не  количеством.

Глубина  проверки  не  должна  составлять  более  3  лет.  То  есть,  если  в  2014  году  принято  решение  о  проведении  контрольного  мероприятия,  то  могут  быть  проверены  периоды  2013,  2012  и  2011  годов.  Для  проведения  ревизии  2010  год  уже  закрыт.  Однако  временные  рамки  могут  быть  расширены  [3].

Выездные  и  камеральные  налоговые  проверки  преследуют  одну  общую  цель:  контроль  за  соблюдением  налогоплательщиком,  плательщиком  сборов  или  налоговым  агентом  законодательства  о  налогах  и  сборах.

Однако  между  выездными  и  камеральными  проверками  также  существуют  и  принципиальные  различия.

Выездная  налоговая  проверка  направлена  на  доскональное  изучение  первичной  документации  для  того,  чтобы  выявить  серьезные  нарушения  в  налоговой  сфере,  в  то  время  как  камеральная  налоговая  проверка  стремится  оперативно  реагировать  на  недочеты  и  ошибки  налогоплательщиков.  Выездная  налоговая  проверка  специализируется  на  выявление  недочетов  и  ошибок,  которые  невозможно  обнаружить  в  рамках  проведения  камеральных  проверок.  Камеральная  налоговая  проверка  представляет  собой  форму  текущего  налогового  контроля,  призванного  обеспечить  соблюдение  законодательства  о  налогах  и  сборах.

Предметом  выездной  налоговой  проверки  является  своевременность  уплаты  налогов  и  правильность  исчисления,  в  то  время  как  предметом  камеральной  налоговой  проверки  выступает  своевременность  предоставления  налоговой  отчетности  и  правильность  заполнения.

Выездная  налоговая  проверка  проводится  на  территории  (в  помещении)  налогоплательщика,  а  камеральная  налоговая  проверка  —  по  месту  нахождения  налогового  органа.  Выездная  налоговая  проверка  в  отдельных  случаях  может  проводиться  по  месту  нахождения  налогового  органа,  если  у  налогоплательщика  отсутствует  возможность  предоставить  помещение  для  ее  проведения.

Объектом  выездной  налоговой  проверки  могут  быть  финансово-хозяйственные  операции  за  установленный  промежуток  времени,  не  превышающий  трех  лет,  а  объектом  камеральной  налоговой  проверки  выступает  совокупность  финансово-хозяйственных  операций  за  отчетный  период.

Выездная  налоговая  проверка  может  проводиться  налоговыми  органами  всех  уровней,  а  субъектом  камеральной  налоговой  проверки  являются  территориальные  налоговые  органы.  Также  камеральная  налоговая  проверка  проводится  на  основе  налоговых  деклараций  (расчетов)  и  других  документов,  предоставленных  налогоплательщиком,  а  выездная  налоговая  проверка  устанавливает  соответствие  между  фактическими  данными  первичной  документации  и  предоставленными  сведениями.  Таким  образом,  выездная  налоговая  проверка  направлена  на  более  углубленное  изучение  фактов  хозяйственной  деятельности  проверяемого  лица.  Для  целей  выездной  налоговой  проверки  могут  быть  проведены  специальные  мероприятия  такие,  как  осмотр  помещений,  выемка  документов,  приглашение  свидетелей,  экспертов,  специалистов,  переводчиков  и  т.  д.  Выездная  налоговая  проверка  вправе  использовать  любые  методы  и  способы,  установленные  налоговым  законодательством,  а  полномочия  камеральной  налоговой  проверки  ограничены.

Выездная  налоговая  проверка  проводится  на  основании  решения  руководителя  налогового  органа,  а  камеральная  налоговая  проверка  —  уполномоченными  должностными  лицами  налогового  органа  в  соответствии  с  их  служебными  обязанностями.

Выездная  налоговая  проверка  имеет  периодический  характер,  то  есть  в  рамках  выездной  налоговой  проверки  может  быть  проверен  период,  не  превышающий  трех  календарных  лет,  предшествующих  году,  в  котором  было  вынесено  решение  о  проведении  проверки.  Режим  проведения  камеральной  налоговой  проверки  носит  постоянный  характер,  то  есть  такая  проверка  проводится  в  течение  трех  месяцев  со  дня  представления  налогоплательщиком  налоговой  декларации. 

Выездная  налоговая  проверка  может  охватить  несколько  налогов,  в  то  время  как  камеральная  налоговая  проверка  проводится  по  каждой  предоставленной  декларации. 

В  целях  борьбы  с  несовершенством  учета  налогоплательщиков  и  регистрации,  в  процессе  налогового  контроля  целесообразна  реализация  следующих  мер: 

·     установление  фактов  несоблюдения  порядка  оплаты,  внесения  уставного  капитала,  либо  внесение  уставного  капитала  имуществом; 

·     создание  информационного  ресурса,  содержащего  сведения  об  организациях,  не  представляющих  бухгалтерскую  и  налоговую  отчетность; 

·     законодательно  установить  право  налоговых  органов,  предъявлять  иски  налогоплательщикам,  получившим  необоснованную  налоговую  выгоду  в  результате  заключения  сделок  с  фирмами-однодневками; 

·     публичное  информирование  в  СМИ  информации  о  результатах  по  противодействию  создания  фирм-однодневок  [5].

В  завершении  следует  отметить,  что  в  основные  направления  налоговой  политики  Российской  Федерации  на  2014  г.  и  плановый  период  2015  и  2016  гг.  предполагают  рост  налоговых  поступлений  за  счет  уплаты  отдельных  налогов  и  изменения  правил  исчисления,  повышения  налоговых  ставок.  Также  планируется  и  принятие  дополнительных  мер  в  области  налогового  администрирования,  что  подчеркивает  роль  выездных  налоговых  проверок  [2].

Список  литературы:

1.Афонина  А.А.  Организация  и  методика  налоговых  проверок.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://sibac.info/10916  (дата  обращения  —  10.11.2013).

2.Безвербная  М.Ю.,  Кретова  Н.В.  Специфика  налогового  администрирования  в  России  на  примере  выездных  налоговых  проверок  //  Пролог.  —  2013.  —  №  4  (4).  —  С.  15—17. 

3.Налоговые  Проверки  2013  —  2014.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://nicolbuh.ru/kamer-prov  (дата  обращения  —  10.10.2013).

4.Савицкий  С.И.  Оценка  эффективности  выездных  налоговых  проверок  //  Российское  предпринимательство.  —  2011.  —  №  5  —  С.  204—208.

5.Удалов  Р.В.  Тенденции  и  перспективы  развития  налогового  контроля  в  России  //  Управление  экономическими  системами:  электронный  научный  журнал.  —  2012.  —  №  44  (8).  —  С.  36.