СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА ПРАВИЛЬНОСТИ РАСЧЕТА НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ

Одной из наисложнейших задач любой организации является правильное исчисление налога на прибыль, так как этот процесс сопряжен с грамотной постановкой налогового учета организации и пониманием связей между бухгалтерским и налоговым учетом, для корректного отражения информации по счетам, уплаты налога в бюджет, определения чистой прибыли.

Задачами при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по вопросам, связанным с проверкой правильности исчисления налога на прибыль являются:

• проверка и установление факта и размера налога неуплаченного в бюджет, а также времени и места возникновения неуплаты;
• проверка и определение размера налога на прибыль подлежащего уплате в бюджеты (федеральный и субъектов);
• исследование документов, содержащих обоснование расходов и доходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль;
• определение фактов нарушения налоговой дисциплины;
• проверка и определение случаев совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского и налогового учетов;
• определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского/налогового учета и отчетности.

Исчисление налога на прибыль имеет множество тонкостей, которые необходимо знать, все они регламентируются главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Для исчисления налога основным фактором является правильность и обоснованность принятия доходов и расходов организации:

• Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ);
• Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таблица 1.

Критерии признания расходов

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов указанных в статье 270 НК РФ)

Основные документы необходимые для проверки исчисления налога на прибыль:

• Учетная политика организации;
• Аналитические регистры налогового учета, установленные учетной политикой;
• Договоры купли-продажи (мены);
• Акты выполненных работ;
• Передаточные акты;
• Авансовые отчеты;
• Накладные;
• Карточки счетов;
• Справки бухгалтера;
• Решения о выпуске ценных бумаг;
• Уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги.

Поскольку судебно-бухгалтерская экспертиза не предполагает фактическую проверку исчисления налога на прибыль, бухгалтер-эксперт будет проверять: имеет ли документ юридическую силу, наличие всех реквизитов и законную обоснованность отнесения и величины сумм доходов и расходов на проверяемый период, поскольку многие расходы нормируются, распределяются по периодам или вообще не уменьшают налогооблагаемую базу.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами в соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной учетной политикой организации, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

В соответствии с вышеприведенным, документ, подтверждающий расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующий требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, не может служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Помимо проверки по реквизитам, бухгалтеру-эксперту еще следует проверить налоговые регистры, которые организация составляет в соответствии с формами, установленными учетной политикой.

Для того, чтобы определить насколько правильно и полно налогоплательщик определил налоговую базу периода, то есть проверки по существу, необходимы проверка по правилам 25 главы НК РФ и изучение учетной политики компании по организации налогового учета.

Практика проверок, показывает, что одним из самых распространенных способов занижения налога на прибыль является незаконное завышение расходов путем использования для подтверждения вышеназванных документов, составленных от имени фиктивных (несуществующих) организаций - поставщиков (подрядчиков), или же путем представления в подтверждение своих расходов договоров и первичных бухгалтерских документов, составленных от имени реально существующих организаций, которые фактически не производили поставок товарно-материальных ценностей налогоплательщику, а также не выполняли для него работы, услуги.

Поскольку исчисление налога на прибыль охватывает все аспекты деятельности организации, то и ошибки могут быть самые разные, и их можно классифицировать:

Рисунок 1. Типичные ошибки в определении доходов и расходов

Вопросы, выносимые на судебно-бухгалтерскую экспертизу, так же могут быть самые различные, их можно классифицировать по трем направлениям:

1. Правильно ли был исчислен налог?
2. Правомерно ли и в действительных суммах были учтены доходы и расходы при определении налогооблагаемой базы?
3. Правильно ли была применена налоговая ставка?

Таблица 2

Программа проверки

Рассмотрим несколько примеров:

Пример 1. В ходе уголовного дела по поводу неуплаты налоговых обязательств организацией ООО «Свет», должностное лицо которой обвиняется в умышленном занижении налоговой базы, было выявлено: Документально подтвержденная выручка в рассматриваемом периоде составила 30 млн.руб.; Документально подтвержденные расходы в рассматриваемом периоде 10 млн.руб. В соответствии с данными организации к расходам в полном объеме была отнесена сумма 2 млн. руб., которая по документам была потрачена на покупку подарков и призов, раздаваемых во время проведения рекламной акции.

Таким образом: НБ = 30.000.000-10.000.000-2.000.000=18.000.000

ННП=18.000.000*20%=3.600.000руб

Судьёй назначена судебно-бухгалтерская экспертиза, по вопросу: Правильно ли исчислена сумма налога на прибыль? Какова реальная сумма подлежащая уплате в бюджет?

Что должен постановить эксперт: Сумма налога исчислена неправильно. В соответствии с абз.5 п.4 ст.264 «Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК.»

Проверка норматива: 30.000.000*1%=300.000 руб.

НБ=30.000.000-10.000.000-300.000=19.700.000 руб.

ННП=19.700.000*20%= 3.940.000 руб.

Пример 2. В ходе уголовного расследования по поводу занижения налоговой базы и не полной уплаты сумм налога в бюджет ООО «Инвест» было выявлено: Сумма дохода документально подтвержденная в периоде составила 56.890.000 рублей, Сумма расходов по которым нет подозрений составила 23.456.000 рублей, в том числе 3.500.555 руб. на оплату труда, но у следователя возникли вопросы по поводу правильности принятия к учету расходов сумм представительских расходов в сумме 8.567.000 рублей, в том числе: 1) расходы на проведение официального приема 200.000 руб.; 2) расходы на переводчика не являющегося работником организации 50.000 рублей; 3) расходы на проведение выездного мероприятия отдыха для собственных сотрудников: 8.317.000 руб.

НБ=56.890.000-23.456.000-8.567.000=24.867.000руб.

ННП=24.867.000*20%=4.973.400 руб.

В связи с этим, следователь ходатайствовал о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку необходимы специальные знания, с поставленным вопросом: обоснованно ли принята сумма в расход по представительским расходам в сумме 8.567.000 руб.?

Вывод эксперта: Сумма принята необоснованно, так как в соответствии с п.2 ст.264 расходы на проведение увеселительных мероприятий не могут быть приняты к расходу и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а проведение официального приема и оплата переводчика могут быть приняты к расходу только если не превышают 4% от размера расходов на оплату труда в отчетном периоде, поэтому эксперт пришел к выводу, что сумма налога к уплате должна быть рассчитана следующим образом:

Представительские расходы (проверка норм): 3.500.555*4%=140.022,2 руб.

НБ=56.890.000-23.456.000-140.022,2=33.293.977,8

ННП=33.293.977,8*20%=6.658.796 руб.

В заключение необходимо отметить, что до 70% полученных нелегальным путем доходов, вкладываются в различные формы предпринимательской деятельности. Эти доходы увеличивают объёмы теневого предпринимательства в стране и расширяют неконтролируемый рынок, набирающий влияние и препятствующий реальному экономическому росту. С таких доходов не попадают налоги в бюджет, государство недополучает средства, предназначенные на развитие хозяйственной сферы общества, то есть реальная экономика развивается медленнее теневой. Именно для решения настоящих задач и предназначена судебно-бухгалтерская экспертиза исчисления налога на прибыль, которая позволяет выявить правонарушения и преступления в данной области и восполнить недополученные бюджетом средства.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской федерации часть 2: Федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-ФЗ // Собрание законодательства. - 2000. - №32
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ // Парламентская газета. – 2011. - №54
3. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 31 мая 2001 г. N 73-ФЗ // Российская газета.- 2001. - № 106.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) // Российская газета. – 2003. -№10
5. Россинской Е.Р., Эриашвили Н.Д., Кеворковой Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 383 с.
6. Сайт НОЧУ ДПО «Институт судебных экспертиз и криминалистики» URL: https://ceur.ru дата обращения 25.11.2016
7. Интернет-ресурс Аудит-it URL: http://www.audit-it.ru/ дата обращения: 25.11.2016 г.
8. Харченко, С.В. Формирование автоматизированной информационной системы на предприятиях сахарных компаний в качестве основного элемента системы внутреннего контроля//Успехи современной науки. 2015. №4 С.29-33.
9. Харченко С.В. Особенности калькулирования услуг хлебоприемными предприятиями в управленческом учете//Развитие бухгалтерского учета в условиях международной интеграции: сборник научных статей по материалам Международной (заочной) научно-практической конференции. Ставрополь: Седьмое небо, 2014. С. 113 -118.
10. Харченко С.В. Особенности трансформации вступительного бухгалтерского баланса компании, холдинга в соответствии со стандартами управленческого учета//Экономика и предпринимательство. 2015. №6-3(59-3). С. 477 -482.