ПРОГРАММА ДЕОФФШОРИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ

Тема деоффшоризации российской экономики в современных условиях становиться все более актуальна по причине того, что сегодня общегосударственным приоритетом становится предотвращение оттока капитала из страны. Призывы политического руководства страны прекратить выводить деньги из России в оффшоры и вернуть их на Pодину стали сопровождаться конкретными действиями.

На юбилейном съезде «Деловой России» 21 декабря 2011 года президент Российской Федерации Владимир Путин заявил, «что считает необходимым скорректировать российское законодательство для предотвращения ухода бизнеса в оффшоры и формирования нормального делового климата. Закон не запрещает хранить за рубежом полученную прибыль, но только после того, как с нее уплачены налоги в России, но вывод через подставные фирмы финансовых ресурсов из отраслевого оборота недопустим».

Актуальность темы деоффшоризации на сегодняшний день вызвана внутренними и внешними причинами. К внутренним причинам относятся:

- растущая угроза экономической национальной безопасности;

- повышение финансовой дефицитности бюджетов всей бюджетной системы Российской Федерации ввиду снижения доходов по причине чрезмерной оффшоризации экономики.

К внешним причинам можно отнести новую линию в формировании экономической политики (справедливое налогообложение и предотвращение повышения криминализации мировой экономики).

Оффшор – это государство (юрисдикция) либо территория, которая предоставляет эксклюзивные финансовые услуги для физических и юридических лиц – нерезидентов. Для своих клиентов такие юрисдикции предоставляют минимальное или полное отсутствие налогообложения, обеспечивают анонимность бенефициаров, правовую защиту, неприкосновенность активов, затруднение каких- либо юридических процессов со стороны страны происхождения.

Цепочка компаний, ведущая к оффшорной, длинная, и налоговые органы не видят конечного собственника (бенефициара, то есть конечного выгодоприобретателя), а реестры компаний, зарегистрированных в оффшорах закрыты. Доходы выплачиваются из России в оффшор не напрямую, а через промежуточную компанию, учрежденную в стране, с которой у Российской Федерации есть соглашение об избежание двойного налогообложения. Например: ставка налога на прибыль организаций на Кипре 10%, в России 20%. В случае выплаты через промежуточную компанию размер налогов с перечисленной суммы значительно снижается, а перевод денег с Кипра не будет облагаться налогом, так как местное законодательство не предусматривает налогообложение при вывозе денег из страны.

Бенефициар (бенефициарный собственник, бенефициарный владелец) - это реальный собственник компании. Бенефициаром может быть либо реальный акционер компании, либо лицо, в чью пользу держит акции номинальный акционер и в чьих интересах осуществляет управление компанией номинальный директор.

Деоффшоризация российских компаний и капиталов получила мощный толчок благодаря кипрскому кризису 2013 года, когда власти Евросоюза и немецкое правительство Ангелы Меркель в качестве условия получения финансовой помощи попыталась принудить правительство Кипра к фактической экспропорции (лишение собственности) части банковских вкладов путем введения на них единовременного налога. Доля капиталов, содержащихся в банковском секторе Кипра, достигла 835% от размера кипрского ВВП, почти треть всех вкладов принадлежала иностранцам, в первую очередь, гражданам Российской Федерации. Налоговые ставки, от которых пытались укрыться обладатели кипрских счетов, в конечном счете, оказались меньше ставок экспропорции на Кипре.

24 ноября 2014 года Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон № 376-ФЗ « О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации изменения, направлены на обеспечение уплаты налогов с прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими резидентами, в бюджетную систему Российской Федерации в рамках российского законодательства.

Федеральный закон ввел:

- механизм налогообложения в России прибыли контролируемых иностранных компаний (прежде всего – оффшорных) путем включения нераспределенной прибыли данных компаний в налогооблагаемую базу контролирующих их лиц — резидентов Российской Федерации;

 - ответственность налогоплательщиков за неисполнение соответствующих обязанностей (глава 3.4 НК РФ);

- изменил правила признания организаций налоговыми резидентами Российской Федерации и ввел критерий «места фактического управления» (ст. 246.2 НК РФ);

- существенно дополнил нормы Налогового кодекса Российской Федерации о налогообложении доходов иностранных организаций (гл. 25 НК РФ);

- ограничил применение международных соглашений об избежание двойного налогообложения с помощью правила «фактического получателя дохода» (ст. 7, ст. 312 НК РФ).

Субъектами правоотношений, связанных с контролируемыми иностранными компаниями, являются российские организации и физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «налогового резидента» существовало только в отношении физических лиц, закон ввел понятие, «налогового резидента» и в отношении организаций.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие организации:

- российские организации;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;

- иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Для определения места фактического управления иностранной организацией, применяется:

1. 3 основных критерия:

- большинство заседаний совета директоров проводиться в Российской Федерации;

- исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в Российской Федерации;

- главные должностные лица преимущественно осуществляют руководство организацией (по вопросам текущей деятельности) в Российской Федерации.

2) 3 дополнительных критерия:

- ведение бухгалтерского учета;

- ведения делопроизводства;

- оперативное управление персоналом в Российской Федерации.

Определения налогового резидентства для физических лиц по прежнему зависит от времени пребывания в Российской Федерации (более 183 дней).

Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:

- организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

- контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролируемой иностранной компанией признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организации и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Иностранная структура без образования юридического лица - это организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров ( абз. 7 пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица) признаются физические и юридические лица, доля прямого или косвенного участия которых (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми):

- превышает 25%;

- превышает 10%, если доля участия всех российских налоговых резидентов в контролируемой иностранной компании превышает 50%.

Однако, контролирующим лицом организации может быть признано и лицо, не отвечающее признакам, указанным выше, но осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, в отношении распределения полученной организацией прибыли в силу прямого или косвенного участия, а также участия в договоре (соглашения), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией. Контролирующими лицами могут быть не только владельцы акций (долей) компании, но и лицо, в чью пользу держит акции номинальный акционер и в чьих интересах осуществляет управление компанией номинальный директор.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган, соответственно, по месту нахождения организации, месту жительства физического лица:

-уведомление об участии в иностранных организациях (если доля прямого или косвенного участия превышает 10%), в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) такого участия;

- уведомление об учреждении иностранных структур без образования юридического лица.

 Неправомерное непредставление в установленный срок названных  уведомлений влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

- уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых определяемые лица являются контролирующими, представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица. Неправомерное непредставление в установленный срок такого уведомления влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании.

Иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организации, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих).

Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) сведений влечет взыскание штрафа в размере 100% от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица).

Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная прибыль приравнивается к прибыли контролируемого лица и учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании.

К прибыли контролируемой иностранной компании применяется ставка 20%, если контролируемая иностранная компания контролируется юридическим лицом, и 13% - если физическим лицом.

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации, превышает 10 000 000 рублей, в 2016 году– 30 000 000 рублей.

Прибыль определяется по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом компании за финансовый год, если соблюдаются одновременно следующие условия:

- финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с ее личным законом;

- постоянным местонахождением компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Если не соблюдаются выше изложенные условия, прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации сумма прибыли контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить такую сумму. Такими документами могут быть выписки с расчетных счетов контролируемой иностранной компании, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

Штраф за неуплату налога в отношении контролируемой иностранной компании установлен в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей, и не взимается в переходный период (в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за 2015-2017 гг.)

Несоблюдение вышеназванных норм законодательства Российской Федерации влечет также уголовную ответственность (ст. 198, ст. 199 УК РФ).

Статья 7 Налогового Кодекса Российской Федерации, закрепляющая приоритет норм международных договоров над положениями Налогового Кодекса Российской федерации, была дополнена положением о «фактическом получателе дохода».

Фактическим получателем (бенефициарным собственником) дохода признается лицо, которое напрямую или через свое прямое и (или) косвенное участие в других организациях либо иным способом одновременно обладает правом владения, пользования или распоряжения таким доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно пользоваться и (или) распоряжаться таким доходом.

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, то возможность применения пониженных ставок или освобождение от налогообложения, будет зависеть от того, является ли лицо, получающее доход, его бенефициарным собственником.

Иностранное лицо не будет признаваться имеющим фактическое право на такие доходы, если оно:

- обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами;

- осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу.

8 июня 2015 года Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон № 140 –ФЗ « О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который направлен:

- на создание правового механизма добровольного декларирования активов и счетов (вкладов) в банках;

- обеспечение правовых гарантий сохранности капитала и имущества физических лиц;

- защиту их имущественных интересов, в том числе за пределами Российской Федерации;

- снижение рисков, связанных с возможными ограничениями использования российских капиталов, которые находятся в иностранных государствах, а также с переходом Российской Федерации к автоматическому обмену налоговой информацией с иностранными государствами.

Закон разрешает провести добровольное декларирование зарубежного имущества и банковских вкладов до 30 июня 2016 года и освобождает от уголовной, административной и налоговой ответственности, если владелец имущества совершил нарушения до 1 января 2015 года.

Согласно закону, после подачи декларации снимается обязанность возмещения в федеральный бюджет причиненного ущерба, а данные, содержащиеся в декларациях, нельзя будет использовать в качестве основания для возбуждения уголовного дела или как доказательства в рамках уголовного дела.

В середине 2015 года президент Российской Федерации Владимир Путин подписал закон, запрещающий государственные закупки у офшорных компаний. Теперь, если комиссия по закупкам выявит, что участник конкурса на поставку товаров или услуг госорганам является офшорной компанией, он отстраняется от участия в тендере.

При этом владельцы компаний, допущенных к тендерам обязаны извещать налоговые органы о своем участии в капитале своих компаний. Также они должны декларировать и подтверждать нераспределенную прибыль. Минимальный размер прибыли подлежащей декларированию в 2016 году составит 30 миллионов рублей, а в 2017 — 10 миллионов рублей.

Важным моментом в программе диоффшоризации будет заключение межправительственных соглашений об обмене налоговой информацией между налоговыми органами России и оффшорных государств, а также по созданию механизмов раскрытия для налоговых и таможенных органов информации о российских бенефициарных владельцах компании, зарегистрированных в оффшорных зонах.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015-2016 годов, одобренными Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 года, являются разработка Типового межправительственного соглашения об обмене налоговой информацией с оффшорными и низконалоговыми юрисдикциями, и проведение на его основе переговоров о заключении соответствующих соглашений с упомянутыми юрисдикциями в целях противодействия схемам минимизации налогообложения. Другими словами, пока только планируется разработка некоторого образца Соглашения об обмене налоговой информацией, и только после его разработки предполагается начать переговоры с правительствами, в юрисдикциях которых находятся оффшорные зоны. Когда пройдут эти переговоры и чем они закончатся пока неясно.

Для дальнейшего решения задач деоффшоризации, потребуется разработать и внедрить в российское законодательство комплекс мер, создающих условия, при которых российский бизнес будет вынужден снизить до достижимых пределов использование оффшорных институтов и в значительной степени перейти в российскую юрисдикцию.

Для того чтобы выработать комплекс эффективных мер по деоффшоризации российской экономики, прежде всего, необходимо выявить истинные причины, по которым российские предприниматели уходят в оффшор.

Среди главных причин эксперты выделяют следующие: плохой инвестиционный климат; несовершенное законодательство; плохая судебная система; незащищенность прав собственности; неразвитость фондового рынка; плохие условия для бизнеса в России.

Что является истинными причинами оффшоризации, можно только догадываться: возможно, это связанно с не вполне законным получением собственности или с не вполне легальным бизнесом; или при помощи оффшоров удобно брать взятки; или на счетах удобно аккумулировать денежные средства, в том числе и личные сбережения, покупать иностранную недвижимость, и все эти удобства останутся, и использование оффшоров сохраниться, пока существуют сами оффшорные юрисдикции.

Список литературы:

1. Газета «РБК» 16 июля 2014 «К госзакупкам допустят только особо проверенные офшорные компании».
2. Газета «РБК» 13 июля 2015 г., «Путин запретил делать госзакупки у офшорных компаний».
3. Изборский клуб - ИДК: «Деофшоризация российской экономики».
4. «Парламентская газета» 25 ноября 2014 г., «Владимир Путин подписал «антиофшорный закон»».
5. «Парламентская газета» 8 июня 2015 г., «Путин подписал закон об «амнистии капиталов»».
6. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".
7. «Финансовая газета» 13декабря 2012 г., «Плюс деофшоризация всей страны».
8. Хейфец Б. А. Деофшоризация российской экономики: возможности и пределы. — М.: Институт экономики РАН, 2013г.