Статья опубликована в рамках: XIII Международной научно-практической конференции «Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ» (Россия, г. Новосибирск, 05 ноября 2013 г.)

Наука: Экономика

Скачать книгу(-и): Сборник статей конференции

Библиографическое описание:
Афонина А.А. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК // Научное сообщество студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 13. URL: http://sibac.info/archive/economy/Economy05.11.2013.pdf (дата обращения: 23.10.2019)
Проголосовать за статью
Конференция завершена
Эта статья набрала 0 голосов
Дипломы участников
У данной статьи нет
дипломов


ОРГАНИЗАЦИЯ  И  МЕТОДИКА  НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК


Афонина  Анастасия  Александровна


студент  4  курса,  отделение  экономики  и  права  ГБОУ  АО  СПО  «АГПК»,  г.  Астрахань


E-mailnasty__666@mail.ru


Тураева  Евгения  Павловна


научный  руководитель,  ГБОУ  АО  СПО  «АГПК»,  г.  Астрахань


 


Налоговая  система  Российской  Федерации  является  одним  из  главных  элементов  развития  современной  рыночной  экономики.  Именно  налоги  выступают  в  качестве  основного  источника  доходов  государства  и  инструмента  экономического  регулирования  и  воздействия  государства  на  общественное  воспроизводство  и  социально-экономические  развитие  [1,  c.  153].


Основополагающее  место  среди  прочих  форм  налогового  контроля  занимают  налоговые  проверки  [4,  c.  34]  (рисунок  1).


 


Описание: C:\Users\first\Desktop\mx356F5.png


Рисунок  1.  Определение  налоговой  проверки


 


В  настоящее  время  правовое  регулирование  налоговых  проверок  имеет  довольно  высокую  значимость,  причем  как  с  теоретической  точки  зрения  —-  для  совершенствования  законодательства  в  налоговой  сфере,  так  и  с  практической  точки  зрения  —  для  более  эффективной  защиты  прав  налогоплательщиков  и  интересов  государства.


В  современной  России  организация  и  фактическое  проведение  налоговых  проверок  сталкиваются  с  такими  «препятствиями»  как:  отсутствие  сотрудничества  с  органами  внешней  среды  в  сфере  налогов  и  налогообложения  по  обмену  информацией  о  налогоплательщиках;  низкий  уровень  автоматизации  процедуры  налоговых  проверок  и  прочее  [2,  c.  52].


Все  эти  проблемы  существуют  как  на  федеральном,  так  и  на  региональном  и  местном  уровнях  власти. 


В  связи  с  этим  актуальность  рассмотрения  вопросов  организации  и  проведения  налоговых  проверок  в  РФ  обуславливается  в  необходимости  полного  и  всестороннего  рассмотрения  и  анализа  организации  и  методик  проведения  налоговых  проверок  с  учетом  изменений  действующего  законодательства  РФ  о  налогах  и  сбора  [9,  c.  12].


Объектом  исследования  данной  статьи  является  организация  и  методика  проведения  налоговых  проверок,  а  предметом  исследования  —  показатели  результативности  проведения  налоговых  проверок  Межрайонной  инспекции  Федеральной  налоговой  службы  №  6  по  Астраханской  области  (далее  МИФНС  №  6  по  АО)  [8].


Целью  данной  статьи  поставлено  изучение  механизма  применения  налоговых  проверок,  оценка  их  эффективности,  определение  путей  совершенствования  их  проведения  налоговыми  органами.


В  соответствии  с  целью  основными  задачами  являются:


1.  Оценить  значимость  налоговых  проверок  в  области  налогового  контроля;


2.  Сравнить  процедуру  и  порядок  проведения  камеральной  и  выездной  налоговых  проверок;


3.  Рассмотреть  вопрос  о  проблемах  и  путях  повышения  эффективности  налогового  контроля;


4.  Выявить  пути  совершенствования  работы  налоговых  органов.


МИФНС  №  6  по  АО  (Советский  район  г.  Астрахани,  Икрянинский  и  Лиманский  районы  Астраханской  области)  существует  уже  более  20  лет.  2  июля  1990  года  была  создана  Государственная  налоговая  инспекция  по  Советскому  району  г.  Астрахани,  которая  по  истечении  времени  претерпела  несколько  реорганизаций  и  в  настоящее  время  является  МИФНС  №  6  по  Астраханской  области  [8].  Формы  и  методы  работы  данной  инспекции  постоянно  совершенствуются. 


Результативность  по  проведению  как  камеральных  налоговых,  так  и  выездных  налоговых  проверок  в  МИФНС  №  6  по  АО  стабильно  высока  на  протяжении  всех  последних  трех  лет.  Это  объясняется  тем,  что  в  постоянном  порядке  проводится  работа  по  максимальному  снижению  задолженности  и  недоимки  по  налогам  и  сборам.  В  итоге  за  последние  три  года  соотношение  недоимки  к  поступлениям  стало  стремительно  уменьшаться.  За  2010  год  это  соотношение  составило  —  3,4;  за  2011  год  —  2,9;  за  2012  год  —  2,5  [8]. 


Главная  задача  МИФНС  №  6  заключается  в  том,  чтобы  в  рамках  налогового  контроля  выявить  наиболее  проблемные  места  в  деятельности  налогоплательщиков  и  по  результатам  проведенных  налоговых  проверок  дать  соответствующую  объективную  оценку  по  возможным  суммам  доначислений  по  налогам,  пеням  и  штрафам. 


Для  осуществления  этой  задачи  существуют  комиссии  налоговых  органов  по  легализации  налоговой  базы.  Их  задача  заключается  в  том,  чтобы  увеличивать  поступление  налогов  в  бюджет  путем  побуждения  налогоплательщиков,  в  отношении  которых  установлены  факты  (неполного  отражения  в  учете  хозяйственных  операций,  фальсификации  налоговой  и  бухгалтерской  отчетности)  и  недопущению  нарушений  налогового  законодательства  в  последующих  периодах  [7].


Также  следует  учесть,  что  МИФНС  №  6  применяет  в  своей  работе  новые  информационные  технологии.  В  настоящее  время  налоговое  администрирование  крупнейших  налогоплательщиков  осуществляется  с  помощью  таких  информационных  ресурсов  как  ЕГРН,  ЕГРИП,  ЕГРЮЛ,  АИС  «Налог-  2»,  ПИК  «НДС»,  СОУН,  ПК  «ВАИ»,  ИР  «Риски»  и  т.  д.  [6].


Налоговые  поступления  МИФНС  №  6  за  2010  год  составили  2  151  млн.  руб.,  за  2011  —  2  942  млн.  руб.  (при  темпе  роста  —  136,6  %),  за  2012  —  3  032  млн.  руб.  (при  темпе  роста  —  103,1  %).  Наглядно  это  можно  наблюдать  на  рисунке  2.


Данное  положение  объясняется  тем,  что  в  настоящее  время  на  учете  в  МИФНС  №  6  по  АО  состоит  4  449  налогоплательщиков  —  юридических  лиц,  иностранных  организаций  —  15,  6  993  предпринимателей  и  249  099  физических  лиц.  Именно  поэтому  большое  внимание  в  МИФНС  №  6  по  АО  уделяется  более  комплексному  обслуживанию  налогоплательщиков  [8].


 



Рисунок  2.  Сравнение  поступлений  налогов  в  бюджет  за  2010—2012  гг.


 


В  связи  с  этим  проводится  постоянное  улучшение  технического  оснащения  операционного  зала  МИФНС  №  6  по  АО  для  приема  налогоплательщиков.  Технико-экономические  показатели  МИФНС  №  6  по  Астраханской  области  за  последние  три  года  представлены  в  таблице  1  [8].


Таблица  1.


Технико-экономические  показатели  Межрайонной  инспекции  Федеральной  налоговой  службы  №  6  по  АО  за  2010—2012  гг.



Показатели



Един.


измер.



2010  г.



2011  г.



2012  г.



%  роста



2011  г.  к  2010  г.



2012  г  к  2011  г



2012  г.  к  2010  г.



Численность  персонала



чел.



75



93



146



124,0



157,0



194,7



Средняя  з/плата  на  1  работника



руб.



6  500



7  900



8  300



121,5



105,1



128,0



Основные  фонды



тыс.  руб.



3  564



3  679



3  928



103,2



106,8



110,2


 


Численность  персонала  в  МИФНС  №  6  по  АО  изменялась  в  соответствии  с  заданием  УФНС  по  АО,  а  также  в  связи  с  реорганизацией  путем  слияния  нескольких  районных  инспекций  в  единую  инспекцию  и  одновременным  сокращением  численности.  Индексация  заработной  платы  служащих  МИФНС  №  6  по  АО  за  последние  три  года  не  проводилась,  а  рост  средней  заработной  платы  на  1  работника  происходил  вследствие  изменений  в  штатном  расписании.  Рост  стоимости  основных  фондов  происходил  за  счет  передачи  из  других  инспекций  основных  средств  в  момент  слияния  и  реорганизации.


В  ходе  исследования  было  выявлено,  что  в  среднем  для  проведения  одной  выездной  налоговой  проверки  требуется  примерно  в  350  раз  больше  трудовых  и  технических  ресурсов,  чем  для  проведения  одной  камеральной  налоговой  проверки  в  МИФНС  №  6  по  АО.


Налоговые  декларации  и  бухгалтерская  отчетность  могут  быть  представлены  налогоплательщиками  в  МИФНС  №  6  по  АО  в  бумажном  формате,  а  также  по  почте,  в  электронном  виде  и  по  телекоммуникационным  каналам  связи  [3].  Практика  МИФНС  №  6  по  АО  показывает,  что  в  настоящий  момент  большинство  предприятий  документацию  в  налоговый  орган  представляют  в  бумажном  варианте. 


Легализация  налоговой  базы  выступает  в  качестве  основного  резерва  дополнительных  поступлений  многих  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации,  в  частности  и  в  бюджет  Астраханской  области. 


За  2012  год  было  проведено  246  заседаний  межведомственных  комиссий  по  легализации  заработной  платы  и  полноты  уплаты  НДФЛ. 


В  налоговых  органах  прошло  143  комиссии,  при  администрациях  муниципальных  образований  —  103.  Всего  налоговые  работники  заслушали  987  налогоплательщиков.  По  результатам  заслушиваний  37  налогоплательщиков  приняли  решение  о  повышении  заработной  платы.


По  состоянию  на  31.12.2012  г.  215  налоговых  агентов  оплатили  полностью  задолженность  по  НДФЛ  в  сумме  100,2  млн.  руб.  В  результате  152  проведенных  выездных  налоговых  проверок  налоговых  агентов  доначислено  НДФЛ  в  сумме  81,1  млн.  руб.,  в  т.  ч.  задолженность  по  НДФЛ  в  сумме  35,3  млн.  руб.  По  результатам  проведенных  контрольных  мероприятий  в  бюджет  поступило  45,0  млн.  руб.


Для  приглашения  на  заседания  комиссий  по  легализации  объектов  налогообложения  был  определен  круг  из  300  организаций,  что  составляет  49,0  %  от  общего  числа  организаций,  заявивших  убытки  в  2011  году  (за  2011  года  —  395  ед.).  По  результатам  заслушиваний  25  налогоплательщиков  снизили  убытки  в  последующих  отчетных  периодах  на  71,8  млн.  руб.,  о  полученной  прибыли  в  сумме  29,6  млн.  руб.  заявили  38  налогоплательщиков.


Уточненные  декларации  по  налогу  на  прибыль  на  уменьшение  сумм  убытков  в  размере  1  764,6  млн.  руб.  представил  51  налогоплательщик.  Девять  налогоплательщиков  заявили  о  полученной  прибыли  в  размере  11,8  млн.  руб.  путем  представления  уточненной  налоговой  декларации  в  инспекцию.


На  1,7  млн.  руб.  увеличили  свои  налоговые  обязательства  по  НДС  17  налогоплательщиков.  Кроме  того,  70  налогоплательщиков  представили  уточненные  декларации  по  налогу  на  прибыль  на  уменьшение  сумм  убытков  в  размере  297,6  млн.  руб.  в  процессе  проведения  камеральных  и  выездных  проверок.


За  2012  год  комиссиями  были  рекомендованы  к  проведению  выездных  налоговых  проверок  58  налогоплательщиков.  Всего  проведена  21  проверка.  Итогом  завершенных  выездных  проверок  стало  доначисление  налогов  (налог  на  прибыль,  НДС,  НДФЛ)  в  сумме  24,5  млн.  руб.,  в  том  числе  выявлена  задолженность  по  НДФЛ  в  сумме  12,8  млн.  руб.


Всего  по  результатам  выездных  налоговых  проверок  за  отчетный  период  сумма  убытка,  уменьшенного  в  целях  налогообложения,  составила  45,3  млн.  руб.  (24  организации),  а  доначисления  по  налогу  на  прибыль  —  7,5  млн.  руб.  (6  организаций).  Как  следствие  —  рост  налоговой  базы  и  увеличение  поступлений  в  бюджеты.  Кроме  того,  уменьшены  убытки  по  результатам  10  камеральных  проверок  в  размере  91,6  млн.  руб.


По  результатам  контрольно-аналитической  работы  налоговых  органов  в  отношении  убыточных  организаций  за  2012  год  уменьшено  убытков  в  2,9  раза  или  на  1  282,5  млн.  руб.  больше,  чем  за  аналогичный  период  прошлого  года.


В  целом,  в  результате  работы  по  легализации  объектов  налогообложения  за  2012  год  дополнительно  мобилизовано  в  бюджетную  систему  —  185,5  млн.  руб.  (2,9  %  от  поступлений  налога  на  прибыль  и  НДФЛ  без  крупнейших),  в  том  числе  по  НДФЛ  —  99,5  млн.  руб.,  по  налогу  на  прибыль  —  113,6  млн.  руб.  [8].


Особую  значимость  имеет  оценка  результатов,  достигнутых  налоговыми  органами  в  процессе  осуществления  своей  деятельности. 


Система  показателей  оценки  результативности  контрольной  работы  МИФНС  №  6  по  АО  представлена  в  таблице  2  [8]. 


Таблица  2.


Динамика  показателей  результативности  контрольной  работы  МИФНС  №  6  по  АО


Показатель



2009



2010



2011



2012



2010  в  %  к  2009



2011  в  %  к  2010



2012  в  %  к  2011



Коэффициент  собираемости  налогов



0,87



0,95



0,76



0,87



109,2



80



114,5



Коэффициент  доначислений



0,28



0,14



0,35



0,31



50



250



88,6



Коэффициент  взысканий  по  камеральным  проверкам



97,7



98,3



98,6



93,1



100,6



100,3



94,4



Коэффициент  взысканий  по  выездным  проверкам



24,7



36,1



109,5



87,7



146,2



303,3



80,1



Коэффициент  доначислений  на  1  работника  по  камеральным  проверкам,  тыс.  руб.



18670



13017



56954



20569



69,7



437,5



36,1



Коэффициент  количества  проверок  на  1  специалиста  по  камеральным  проверкам,  шт.



768



907



874



689



118,1



96,4


 



78,8


 



Коэффициент  результативности  проверок  по  камеральным  проверкам,  %



80,1



89,5



90,8



95,6



111,7



101,5


 



105,3



Коэффициент  нагрузки  на  1  специалиста  по  камеральным  проверкам



170



146



167



148



85,9


 



114,4


 



88,6



Коэффициент  налоговых  санкций  и  пени



0,01



0,01



0,02



0,04



100



200



200



Коэффициент  добровольной  уплаты  налогов



0,67



0,86



0,97



0,94



128,4



112,7



96,9


 


Приведенные  в  таблице  2  показатели  достаточно  высокие.  Это  говорит  о  таких  фактах  как:  высокий  уровень  собираемости  налогов,  результативности  проведения  выездных  проверок,  высокий  уровень  добровольной  уплаты  налогов. 


Доли  налоговых  санкций  и  пени  свидетельствуют  о  высоком  профессионализме  работников  МИФНС  №  6  по  АО  в  таких  вопросах  как  выявления  налоговых  правонарушений,  так  и  их  предотвращения.


В  тоже  время  проведенный  анализ  позволил  обнаружить  ряд  существенных  проблем  в  работе  МИФНС  №  6  по  АО,  влияющих  на  результативность  контрольной  деятельности  данного  налогового  органа  [9,  c.  35]: 


·     в  НК  РФ  не  представлено  четкое,  точное  определение  понятия,  границ  и  методов  проведения  углубленных  камеральных  налоговых  проверок;


·     отсутствует  эффективное  сотрудничество  с  органами  внешней  среды  в  сфере  налогов  и  налогообложения  по  обмену  информацией  о  налогоплательщиках; 


·     разные  налоговые  декларации  и  бухгалтерские  отчетности  сдаются  в  МИФНС  №  6  по  АО  в  разные  сроки,  что  соответственно  увеличивает  затраты  его  рабочего  времени  на  их  прием  и  обработку  и  также  усложняет  сдачу  данной  документации  налогоплательщикам;


·     низкая  степень  приема  налоговых  и  бухгалтерских  отчетностей  по  телекоммуникационным  каналам  связи; 


·     слабо  развита  система  предпроверочного  анализа  первичной  информации  налогоплательщика; 


·     низкий  уровень  автоматизации  процедуры  выездного  налогового  контроля  и  др.


Это  и  обусловливает  невысокие  значения  ряда  показателей  результативности  контрольной  работы  МИФНС  №  6  по  АО,  что  особенно  заметно  при  сопоставлении  результатов  работы  инспекции  за  2010—2012  гг. 


Такими  образом,  можно  сделать  вывод,  что  потенциал  МИФНС  №  6  по  АО  в  плане  организации  и  методов  проведения  налогового  контроля  используется  не  в  полном  объеме.  Это  говорит  о  необходимости  дальнейшего  совершенствования  некоторых  направлений  работы  данной  налоговой  инспекции.  В  результате  проведенного  исследования  было  также  выявлено,  что  в  настоящий  момент  использование  МИФНС  №  6  по  АО  информационных  ресурсов  при  проведении  камеральных  проверок  и  углубленных  камеральных  проверок  не  отвечает  современным  требованиям. 


В  целях  повышения  эффективности  результатов  налогового  контроля,  проводимого  МИФНС  №  6  по  АО,  необходимо  осуществить  ряд  следующих  мероприятий  [5,  c.  231]:


·     разработать,  согласовать  и  реализовать  дополнительные  меры  по  увеличению  качества  выполнения  налоговых  проверок  в  отношении  налогоплательщиков,  которые  не  представляют  в  МИНФС  №  6  по  АО  налоговую  отчетность,  бухгалтерскую  отчетность  или  представляют  «нулевую»  отчетность,  а  также  регулярно  выявлять  и  проводить  работу  с  так  называемыми  «фирмами-однодневками»;


·     разработать  и  применять  на  практике  дополнительные  показатели  оценки  эффективности  деятельности  налоговых  органов  РФ,  учитывающие  затраченные  трудовые  и  материальные  ресурсы  на  проведение  налогового  контроля  в  целом,  камеральных  и  выездных  налоговых  проверок;


·     создать  специальное  подразделение  —  отдел  предпроверочного  анализа  —  для  проведения  им  комплексного  экономического  и  правового  анализа  финансово-хозяйственной  деятельности  субъекта  налогообложения;


·     расширить  круг  вопросов,  которые  могут  и  должны  проверяться  при  проведении  камеральных  проверок,  а  также  внести  определение  понятия,  границ  и  методов  проведения  углубленных  камеральных  проверок  в  НК  РФ; 


·     установить  единый  срок  сдачи  налоговой  отчетности  и  бухгалтерской  отчетности  в  налоговую  инспекцию.  Но  при  этом  необходимо  сохранить  установленные  сроки  уплаты  налогов,  чтобы  не  нанести  ущерба  бюджету;


·     внести  изменения  в  периодичность  проведения  камеральных  проверок.  Налоговые  декларации  и  бухгалтерская  отчетность  налогоплательщиков,  которые  заявляют  о  предоставлении  им  налоговых  льгот,  которые  уменьшают  сумму  причитающихся  налоговых  платежей  более  чем  в  2  раза,  а  также  заявивших  льготу  по  НДС  по  экспорту  продукции  должны  в  обязательном  порядке  проверяться  каждый  отчетный  период.  Налоговые  декларации  и  бухгалтерская  отчетность  прочих  налогоплательщиков  должны  проверяться  не  реже  1  раза  в  год.


 


Список  литературы:


1.Демин  А.В.  Налоговое  право  России:  учебное  пособие//  под  ред.  А.В.  Демина,  РУМЦ  ЮО,  2012.  —  490  с.


2.Ефремова  Т.А.  Направления  совершенствования  налогового  администрирования.  Пенза,  2013.  —  145  с.


3.Закон  РФ  от  21.03.1991  №  943-1  (ред.  от  28.06.2013)  «О  налоговых  органах  Российской  Федерации»//  СПС  «Консультант  Плюс»,  2013.


4.Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Части  первая  и  вторая:  текст  с  изм.  и  доп.  на  25  февраля  2013  г.  М.:  Проспект,  Кно-Т17  Рус,  2013.  —  600  с.  —  (Законы  и  кодексы).


5.Пепеляева  С.Г.  Налоговое  право:  учебное  пособие//  под  ред.  С.Г.  Пепеляева,  ИД  ФБК-ПРЕСС,  2012.  —  283  с.


6.Приказ  ФНС  России  от  25.12.2006  №  САЭ-3-06/892@  (ред.  от  23.07.2012)  «Об  утверждении  форм  документов,  применяемых  при  проведении  и  оформлении  налоговых  проверок;  оснований  и  порядка  продления  срока  проведения  выездной  налоговой  проверки;  порядка  взаимодействия  налоговых  органов  по  выполнению  поручений  об  истребовании  документов;  требований  к  составлению  Акта  налоговой  проверки»  (Зарегистрировано  в  Минюсте  России  20.02.2007  №  8991)  //  СПС  «Консультант  Плюс»,  2013.


7.Приказ  ФНС  России  от  30.05.2007  №  ММ-3-06/333@  (ред.  от  10.05.2012)  «Об  утверждении  Концепции  системы  планирования  выездных  налоговых  проверок»//  СПС  «Консультант  Плюс»,  2013.


8.Сайт  управления  ФНС  по  Астраханской  области  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.r30.nalog.ru/  (дата  обращения  10.10.2013).


9.Тяжких  Д.С.  Налоговая  проверка  предприятия:  методика  проведения,  1  том,  СПб  изд.,  2013.  —  37  с.

Проголосовать за статью
Конференция завершена
Эта статья набрала 0 голосов
Дипломы участников
У данной статьи нет
дипломов

Оставить комментарий