ОРГАНИЗАЦИЯ  И  МЕТОДИКА  НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК

Афонина  Анастасия  Александровна

студент  4  курса,  отделение  экономики  и  права  ГБОУ  АО  СПО  «АГПК»,  г.  Астрахань

E-mail:  nasty__666@mail.ru

Тураева  Евгения  Павловна

научный  руководитель,  ГБОУ  АО  СПО  «АГПК»,  г.  Астрахань

Налоговая  система  Российской  Федерации  является  одним  из  главных  элементов  развития  современной  рыночной  экономики.  Именно  налоги  выступают  в  качестве  основного  источника  доходов  государства  и  инструмента  экономического  регулирования  и  воздействия  государства  на  общественное  воспроизводство  и  социально-экономические  развитие  [1,  c.  153].

Основополагающее  место  среди  прочих  форм  налогового  контроля  занимают  налоговые  проверки  [4,  c.  34]  (рисунок  1).

Рисунок  1.  Определение  налоговой  проверки

В  настоящее  время  правовое  регулирование  налоговых  проверок  имеет  довольно  высокую  значимость,  причем  как  с  теоретической  точки  зрения  —-  для  совершенствования  законодательства  в  налоговой  сфере,  так  и  с  практической  точки  зрения  —  для  более  эффективной  защиты  прав  налогоплательщиков  и  интересов  государства.

В  современной  России  организация  и  фактическое  проведение  налоговых  проверок  сталкиваются  с  такими  «препятствиями»  как:  отсутствие  сотрудничества  с  органами  внешней  среды  в  сфере  налогов  и  налогообложения  по  обмену  информацией  о  налогоплательщиках;  низкий  уровень  автоматизации  процедуры  налоговых  проверок  и  прочее  [2,  c.  52].

Все  эти  проблемы  существуют  как  на  федеральном,  так  и  на  региональном  и  местном  уровнях  власти. 

В  связи  с  этим  актуальность  рассмотрения  вопросов  организации  и  проведения  налоговых  проверок  в  РФ  обуславливается  в  необходимости  полного  и  всестороннего  рассмотрения  и  анализа  организации  и  методик  проведения  налоговых  проверок  с  учетом  изменений  действующего  законодательства  РФ  о  налогах  и  сбора  [9,  c.  12].

Объектом  исследования  данной  статьи  является  организация  и  методика  проведения  налоговых  проверок,  а  предметом  исследования  —  показатели  результативности  проведения  налоговых  проверок  Межрайонной  инспекции  Федеральной  налоговой  службы  №  6  по  Астраханской  области  (далее  МИФНС  №  6  по  АО)  [8].

Целью  данной  статьи  поставлено  изучение  механизма  применения  налоговых  проверок,  оценка  их  эффективности,  определение  путей  совершенствования  их  проведения  налоговыми  органами.

В  соответствии  с  целью  основными  задачами  являются:

1.  Оценить  значимость  налоговых  проверок  в  области  налогового  контроля;

2.  Сравнить  процедуру  и  порядок  проведения  камеральной  и  выездной  налоговых  проверок;

3.  Рассмотреть  вопрос  о  проблемах  и  путях  повышения  эффективности  налогового  контроля;

4.  Выявить  пути  совершенствования  работы  налоговых  органов.

МИФНС  №  6  по  АО  (Советский  район  г.  Астрахани,  Икрянинский  и  Лиманский  районы  Астраханской  области)  существует  уже  более  20  лет.  2  июля  1990  года  была  создана  Государственная  налоговая  инспекция  по  Советскому  району  г.  Астрахани,  которая  по  истечении  времени  претерпела  несколько  реорганизаций  и  в  настоящее  время  является  МИФНС  №  6  по  Астраханской  области  [8].  Формы  и  методы  работы  данной  инспекции  постоянно  совершенствуются. 

Результативность  по  проведению  как  камеральных  налоговых,  так  и  выездных  налоговых  проверок  в  МИФНС  №  6  по  АО  стабильно  высока  на  протяжении  всех  последних  трех  лет.  Это  объясняется  тем,  что  в  постоянном  порядке  проводится  работа  по  максимальному  снижению  задолженности  и  недоимки  по  налогам  и  сборам.  В  итоге  за  последние  три  года  соотношение  недоимки  к  поступлениям  стало  стремительно  уменьшаться.  За  2010  год  это  соотношение  составило  —  3,4;  за  2011  год  —  2,9;  за  2012  год  —  2,5  [8]. 

Главная  задача  МИФНС  №  6  заключается  в  том,  чтобы  в  рамках  налогового  контроля  выявить  наиболее  проблемные  места  в  деятельности  налогоплательщиков  и  по  результатам  проведенных  налоговых  проверок  дать  соответствующую  объективную  оценку  по  возможным  суммам  доначислений  по  налогам,  пеням  и  штрафам. 

Для  осуществления  этой  задачи  существуют  комиссии  налоговых  органов  по  легализации  налоговой  базы.  Их  задача  заключается  в  том,  чтобы  увеличивать  поступление  налогов  в  бюджет  путем  побуждения  налогоплательщиков,  в  отношении  которых  установлены  факты  (неполного  отражения  в  учете  хозяйственных  операций,  фальсификации  налоговой  и  бухгалтерской  отчетности)  и  недопущению  нарушений  налогового  законодательства  в  последующих  периодах  [7].

Также  следует  учесть,  что  МИФНС  №  6  применяет  в  своей  работе  новые  информационные  технологии.  В  настоящее  время  налоговое  администрирование  крупнейших  налогоплательщиков  осуществляется  с  помощью  таких  информационных  ресурсов  как  ЕГРН,  ЕГРИП,  ЕГРЮЛ,  АИС  «Налог-  2»,  ПИК  «НДС»,  СОУН,  ПК  «ВАИ»,  ИР  «Риски»  и  т.  д.  [6].

Налоговые  поступления  МИФНС  №  6  за  2010  год  составили  2  151  млн.  руб.,  за  2011  —  2  942  млн.  руб.  (при  темпе  роста  —  136,6  %),  за  2012  —  3  032  млн.  руб.  (при  темпе  роста  —  103,1  %).  Наглядно  это  можно  наблюдать  на  рисунке  2.

Данное  положение  объясняется  тем,  что  в  настоящее  время  на  учете  в  МИФНС  №  6  по  АО  состоит  4  449  налогоплательщиков  —  юридических  лиц,  иностранных  организаций  —  15,  6  993  предпринимателей  и  249  099  физических  лиц.  Именно  поэтому  большое  внимание  в  МИФНС  №  6  по  АО  уделяется  более  комплексному  обслуживанию  налогоплательщиков  [8].

Рисунок  2.  Сравнение  поступлений  налогов  в  бюджет  за  2010—2012  гг.

В  связи  с  этим  проводится  постоянное  улучшение  технического  оснащения  операционного  зала  МИФНС  №  6  по  АО  для  приема  налогоплательщиков.  Технико-экономические  показатели  МИФНС  №  6  по  Астраханской  области  за  последние  три  года  представлены  в  таблице  1  [8].

Таблица  1.

Технико-экономические  показатели  Межрайонной  инспекции  Федеральной  налоговой  службы  №  6  по  АО  за  2010—2012  гг.

Численность  персонала  в  МИФНС  №  6  по  АО  изменялась  в  соответствии  с  заданием  УФНС  по  АО,  а  также  в  связи  с  реорганизацией  путем  слияния  нескольких  районных  инспекций  в  единую  инспекцию  и  одновременным  сокращением  численности.  Индексация  заработной  платы  служащих  МИФНС  №  6  по  АО  за  последние  три  года  не  проводилась,  а  рост  средней  заработной  платы  на  1  работника  происходил  вследствие  изменений  в  штатном  расписании.  Рост  стоимости  основных  фондов  происходил  за  счет  передачи  из  других  инспекций  основных  средств  в  момент  слияния  и  реорганизации.

В  ходе  исследования  было  выявлено,  что  в  среднем  для  проведения  одной  выездной  налоговой  проверки  требуется  примерно  в  350  раз  больше  трудовых  и  технических  ресурсов,  чем  для  проведения  одной  камеральной  налоговой  проверки  в  МИФНС  №  6  по  АО.

Налоговые  декларации  и  бухгалтерская  отчетность  могут  быть  представлены  налогоплательщиками  в  МИФНС  №  6  по  АО  в  бумажном  формате,  а  также  по  почте,  в  электронном  виде  и  по  телекоммуникационным  каналам  связи  [3].  Практика  МИФНС  №  6  по  АО  показывает,  что  в  настоящий  момент  большинство  предприятий  документацию  в  налоговый  орган  представляют  в  бумажном  варианте. 

Легализация  налоговой  базы  выступает  в  качестве  основного  резерва  дополнительных  поступлений  многих  налогов  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации,  в  частности  и  в  бюджет  Астраханской  области. 

За  2012  год  было  проведено  246  заседаний  межведомственных  комиссий  по  легализации  заработной  платы  и  полноты  уплаты  НДФЛ. 

В  налоговых  органах  прошло  143  комиссии,  при  администрациях  муниципальных  образований  —  103.  Всего  налоговые  работники  заслушали  987  налогоплательщиков.  По  результатам  заслушиваний  37  налогоплательщиков  приняли  решение  о  повышении  заработной  платы.

По  состоянию  на  31.12.2012  г.  215  налоговых  агентов  оплатили  полностью  задолженность  по  НДФЛ  в  сумме  100,2  млн.  руб.  В  результате  152  проведенных  выездных  налоговых  проверок  налоговых  агентов  доначислено  НДФЛ  в  сумме  81,1  млн.  руб.,  в  т.  ч.  задолженность  по  НДФЛ  в  сумме  35,3  млн.  руб.  По  результатам  проведенных  контрольных  мероприятий  в  бюджет  поступило  45,0  млн.  руб.

Для  приглашения  на  заседания  комиссий  по  легализации  объектов  налогообложения  был  определен  круг  из  300  организаций,  что  составляет  49,0  %  от  общего  числа  организаций,  заявивших  убытки  в  2011  году  (за  2011  года  —  395  ед.).  По  результатам  заслушиваний  25  налогоплательщиков  снизили  убытки  в  последующих  отчетных  периодах  на  71,8  млн.  руб.,  о  полученной  прибыли  в  сумме  29,6  млн.  руб.  заявили  38  налогоплательщиков.

Уточненные  декларации  по  налогу  на  прибыль  на  уменьшение  сумм  убытков  в  размере  1  764,6  млн.  руб.  представил  51  налогоплательщик.  Девять  налогоплательщиков  заявили  о  полученной  прибыли  в  размере  11,8  млн.  руб.  путем  представления  уточненной  налоговой  декларации  в  инспекцию.

На  1,7  млн.  руб.  увеличили  свои  налоговые  обязательства  по  НДС  17  налогоплательщиков.  Кроме  того,  70  налогоплательщиков  представили  уточненные  декларации  по  налогу  на  прибыль  на  уменьшение  сумм  убытков  в  размере  297,6  млн.  руб.  в  процессе  проведения  камеральных  и  выездных  проверок.

За  2012  год  комиссиями  были  рекомендованы  к  проведению  выездных  налоговых  проверок  58  налогоплательщиков.  Всего  проведена  21  проверка.  Итогом  завершенных  выездных  проверок  стало  доначисление  налогов  (налог  на  прибыль,  НДС,  НДФЛ)  в  сумме  24,5  млн.  руб.,  в  том  числе  выявлена  задолженность  по  НДФЛ  в  сумме  12,8  млн.  руб.

Всего  по  результатам  выездных  налоговых  проверок  за  отчетный  период  сумма  убытка,  уменьшенного  в  целях  налогообложения,  составила  45,3  млн.  руб.  (24  организации),  а  доначисления  по  налогу  на  прибыль  —  7,5  млн.  руб.  (6  организаций).  Как  следствие  —  рост  налоговой  базы  и  увеличение  поступлений  в  бюджеты.  Кроме  того,  уменьшены  убытки  по  результатам  10  камеральных  проверок  в  размере  91,6  млн.  руб.

По  результатам  контрольно-аналитической  работы  налоговых  органов  в  отношении  убыточных  организаций  за  2012  год  уменьшено  убытков  в  2,9  раза  или  на  1  282,5  млн.  руб.  больше,  чем  за  аналогичный  период  прошлого  года.

В  целом,  в  результате  работы  по  легализации  объектов  налогообложения  за  2012  год  дополнительно  мобилизовано  в  бюджетную  систему  —  185,5  млн.  руб.  (2,9  %  от  поступлений  налога  на  прибыль  и  НДФЛ  без  крупнейших),  в  том  числе  по  НДФЛ  —  99,5  млн.  руб.,  по  налогу  на  прибыль  —  113,6  млн.  руб.  [8].

Особую  значимость  имеет  оценка  результатов,  достигнутых  налоговыми  органами  в  процессе  осуществления  своей  деятельности. 

Система  показателей  оценки  результативности  контрольной  работы  МИФНС  №  6  по  АО  представлена  в  таблице  2  [8]. 

Таблица  2.

Динамика  показателей  результативности  контрольной  работы  МИФНС  №  6  по  АО

Приведенные  в  таблице  2  показатели  достаточно  высокие.  Это  говорит  о  таких  фактах  как:  высокий  уровень  собираемости  налогов,  результативности  проведения  выездных  проверок,  высокий  уровень  добровольной  уплаты  налогов. 

Доли  налоговых  санкций  и  пени  свидетельствуют  о  высоком  профессионализме  работников  МИФНС  №  6  по  АО  в  таких  вопросах  как  выявления  налоговых  правонарушений,  так  и  их  предотвращения.

В  тоже  время  проведенный  анализ  позволил  обнаружить  ряд  существенных  проблем  в  работе  МИФНС  №  6  по  АО,  влияющих  на  результативность  контрольной  деятельности  данного  налогового  органа  [9,  c.  35]: 

·     в  НК  РФ  не  представлено  четкое,  точное  определение  понятия,  границ  и  методов  проведения  углубленных  камеральных  налоговых  проверок;

·     отсутствует  эффективное  сотрудничество  с  органами  внешней  среды  в  сфере  налогов  и  налогообложения  по  обмену  информацией  о  налогоплательщиках; 

·     разные  налоговые  декларации  и  бухгалтерские  отчетности  сдаются  в  МИФНС  №  6  по  АО  в  разные  сроки,  что  соответственно  увеличивает  затраты  его  рабочего  времени  на  их  прием  и  обработку  и  также  усложняет  сдачу  данной  документации  налогоплательщикам;

·     низкая  степень  приема  налоговых  и  бухгалтерских  отчетностей  по  телекоммуникационным  каналам  связи; 

·     слабо  развита  система  предпроверочного  анализа  первичной  информации  налогоплательщика; 

·     низкий  уровень  автоматизации  процедуры  выездного  налогового  контроля  и  др.

Это  и  обусловливает  невысокие  значения  ряда  показателей  результативности  контрольной  работы  МИФНС  №  6  по  АО,  что  особенно  заметно  при  сопоставлении  результатов  работы  инспекции  за  2010—2012  гг. 

Такими  образом,  можно  сделать  вывод,  что  потенциал  МИФНС  №  6  по  АО  в  плане  организации  и  методов  проведения  налогового  контроля  используется  не  в  полном  объеме.  Это  говорит  о  необходимости  дальнейшего  совершенствования  некоторых  направлений  работы  данной  налоговой  инспекции.  В  результате  проведенного  исследования  было  также  выявлено,  что  в  настоящий  момент  использование  МИФНС  №  6  по  АО  информационных  ресурсов  при  проведении  камеральных  проверок  и  углубленных  камеральных  проверок  не  отвечает  современным  требованиям. 

В  целях  повышения  эффективности  результатов  налогового  контроля,  проводимого  МИФНС  №  6  по  АО,  необходимо  осуществить  ряд  следующих  мероприятий  [5,  c.  231]:

·     разработать,  согласовать  и  реализовать  дополнительные  меры  по  увеличению  качества  выполнения  налоговых  проверок  в  отношении  налогоплательщиков,  которые  не  представляют  в  МИНФС  №  6  по  АО  налоговую  отчетность,  бухгалтерскую  отчетность  или  представляют  «нулевую»  отчетность,  а  также  регулярно  выявлять  и  проводить  работу  с  так  называемыми  «фирмами-однодневками»;

·     разработать  и  применять  на  практике  дополнительные  показатели  оценки  эффективности  деятельности  налоговых  органов  РФ,  учитывающие  затраченные  трудовые  и  материальные  ресурсы  на  проведение  налогового  контроля  в  целом,  камеральных  и  выездных  налоговых  проверок;

·     создать  специальное  подразделение  —  отдел  предпроверочного  анализа  —  для  проведения  им  комплексного  экономического  и  правового  анализа  финансово-хозяйственной  деятельности  субъекта  налогообложения;

·     расширить  круг  вопросов,  которые  могут  и  должны  проверяться  при  проведении  камеральных  проверок,  а  также  внести  определение  понятия,  границ  и  методов  проведения  углубленных  камеральных  проверок  в  НК  РФ; 

·     установить  единый  срок  сдачи  налоговой  отчетности  и  бухгалтерской  отчетности  в  налоговую  инспекцию.  Но  при  этом  необходимо  сохранить  установленные  сроки  уплаты  налогов,  чтобы  не  нанести  ущерба  бюджету;

·     внести  изменения  в  периодичность  проведения  камеральных  проверок.  Налоговые  декларации  и  бухгалтерская  отчетность  налогоплательщиков,  которые  заявляют  о  предоставлении  им  налоговых  льгот,  которые  уменьшают  сумму  причитающихся  налоговых  платежей  более  чем  в  2  раза,  а  также  заявивших  льготу  по  НДС  по  экспорту  продукции  должны  в  обязательном  порядке  проверяться  каждый  отчетный  период.  Налоговые  декларации  и  бухгалтерская  отчетность  прочих  налогоплательщиков  должны  проверяться  не  реже  1  раза  в  год.

Список  литературы:

1.Демин  А.В.  Налоговое  право  России:  учебное  пособие//  под  ред.  А.В.  Демина,  РУМЦ  ЮО,  2012.  —  490  с.

2.Ефремова  Т.А.  Направления  совершенствования  налогового  администрирования.  Пенза,  2013.  —  145  с.

3.Закон  РФ  от  21.03.1991  №  943-1  (ред.  от  28.06.2013)  «О  налоговых  органах  Российской  Федерации»//  СПС  «Консультант  Плюс»,  2013.

4.Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Части  первая  и  вторая:  текст  с  изм.  и  доп.  на  25  февраля  2013  г.  М.:  Проспект,  Кно-Т17  Рус,  2013.  —  600  с.  —  (Законы  и  кодексы).

5.Пепеляева  С.Г.  Налоговое  право:  учебное  пособие//  под  ред.  С.Г.  Пепеляева,  ИД  ФБК-ПРЕСС,  2012.  —  283  с.

6.Приказ  ФНС  России  от  25.12.2006  №  САЭ-3-06/892@  (ред.  от  23.07.2012)  «Об  утверждении  форм  документов,  применяемых  при  проведении  и  оформлении  налоговых  проверок;  оснований  и  порядка  продления  срока  проведения  выездной  налоговой  проверки;  порядка  взаимодействия  налоговых  органов  по  выполнению  поручений  об  истребовании  документов;  требований  к  составлению  Акта  налоговой  проверки»  (Зарегистрировано  в  Минюсте  России  20.02.2007  №  8991)  //  СПС  «Консультант  Плюс»,  2013.

7.Приказ  ФНС  России  от  30.05.2007  №  ММ-3-06/333@  (ред.  от  10.05.2012)  «Об  утверждении  Концепции  системы  планирования  выездных  налоговых  проверок»//  СПС  «Консультант  Плюс»,  2013.

8.Сайт  управления  ФНС  по  Астраханской  области  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.r30.nalog.ru/  (дата  обращения  10.10.2013).

9.Тяжких  Д.С.  Налоговая  проверка  предприятия:  методика  проведения,  1  том,  СПб  изд.,  2013.  —  37  с.