НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Электронная коммерция (e-commerce) – сфера экономики, включающая в себя все финансовые и торговые транзакции, которые осуществляются при помощи компьютерных сетей, а также бизнес-процессы, связанные с проведением таких транзакций. В условиях ограниченности ресурсов страны электронная коммерция становится драйвером экономического прогресса и обеспечивает рост инноваций, высоких технологий, функционирование рынка во всех его проявлениях и формах, в том числе путем цифровизации не только экономических, но и социальных процессов.

По данным исследования Retail Ecommerce Sales Worldwide 2014–2019, объемы мировой электронной коммерции уже насчитывают триллионы долларов. Так, если в 2014 году продажи занимали 1,336 трлн. долларов с ростом 26,3 % к прошлому году и долей 6,3 % от всех продаж сферы ритейла, то в 2016 году это 1,671 трлн. долларов, 22,7 % и 9,9 % соответственно. В 2019 году продажи e-commerce составили соответственно: 3,53 трлн. долларов, 18,7 % и 12,8 % соответственно. Так же в 2019 году на долю электронных розничных продаж пришлось 14,1 % всех розничных продаж в мире. К 2021 году ожидается, что глобальная электронная коммерция приблизится к 5 трлн. долларов.

В 2019 году главным мировым рынком электронной коммерции стал Китай, у которого продажи в рамках электронной коммерции составили 1,935 трлн. долларов, что в три раза больше США (586,92 млрд. долларов).

В Республике Беларусь продолжается переход к модели экономики, основанной на знаниях, инновационной экономики, характеризующейся автоматизацией всех видов производственной деятельности и повсеместным распространением электронного взаимодействия в сферах бизнес-бизнес, бизнес-государство, бизнес-потребитель. Значительная часть межведомственного документооборота в стране переведена в электронную форму, сформированы базовые компоненты электронного правительства, автоматизировано представление государственной статистической, ведомственной и налоговой отчетности, внедрены электронные счета-фактуры, электронная система фискализации налоговых процедур, система маркировки товаров. С технической точки зрения белорусский Интернет готов к развитию электронной коммерции. Территория охвачена в достаточной мере: наблюдается быстрый рост числа пользователей сети Интернет и развитие информационно-коммуникационных технологий, что положительно влияет на количество потенциальных покупателей, использующих для покупок виртуальное пространство.

Официальной статистики электронной коммерции в Республике Беларусь на сегодняшний день нет. Национальный статистический комитет располагает лишь цифрами статистики по удельному весу интернет-магазинов в розничном товарообороте организаций торговли. В прошлом году этот показатель составил 3,8 %. Исследованиями данного сегмента занимается маркетплейс Deal.by. По его оценке, за 2019 год онлайн-продажи в белорусских интернет-магазинах выросли на 24 % до 1,681 млрд. руб. Доля интернет-продаж в розничном товарообороте страны на конец года составила 3,4 %. Наряду с онлайн-продажами рост показали и сопутствующие сервисы: онлайн-реклама, онлайн-платежи и доставка. За год объем этих услуг увеличился в среднем на 26 %. За 11 месяцев 2019 г. покупатели сделали в белорусских интернет-магазинах, размещенных на Deal.by, 719 тыс. заказов — на 11% больше, чем годом раньше. Средний чек снизился со 141 до 127 руб. Это связано с тем, что белорусы стали чаще покупать у местных продавцов недорогие товары, которые до этого ждали из Китая.

Нынешние налоговые условия являются не очень привлекательными для продавцов в Интернете. Одной из наиболее существенных проблем в налогообложении электронного бизнеса является формирование такого налогового законодательства, которое могло бы гибко реагировать на вызовы цифровой экономики. Наиболее актуальными становятся следующие аспекты: установление базовых принципов налогообложения электронной экономической деятельности; законодательное закрепление видов электронного бизнеса; определение объекта обложения; определение плательщика (резидентства); осуществление налогового контроля в сфере электронной деятельности.

Налогообложение предопределяет происходящие изменения в предпринимательской деятельности. В связи с этим установление базовых принципов электронной экономической коммерции определяет направления разработки модели налогообложения доходов от электронного бизнеса.

Выбранная модель налогообложения базируется на праве каждого государства применять свои правила и нормы налогообложения электронной предпринимательской деятельности.

Однако Евразийская экономическая комиссия находится на стадии разработки согласованной налоговой политики в сфере электронной торговли стран Евразийского экономического союза. Предполагается, что реализация общей концепции налогообложения в данной сфере поможет совершенствовать контроль со стороны налоговых органов, предотвратить сокрытие и необоснованное занижение налогов, а также позволит снизить налоговые барьеры.

Республика Беларусь делает попытки адаптировать налоговое законодательство к специфике цифровой трансформации бизнеса, как с учетом соблюдения государственных интересов, так и предоставляя достаточно широкий спектр налоговых льгот и преференций.

На сегодняшний день с достаточной долей условности можно выделить следующие виды деятельности, имеющие свои отличия в налогообложении: предоставление электронных услуг физическим лицам Республики Беларусь нерезидентами; деятельность резидентов Парка высоких технологий (ПВТ); осуществление электронной торговли; деятельность в сфере производства информационно-коммуникационных технологий (ИКТ) и оказания электронных услуг резидентами Республики Беларусь.

Налогообложение электронных услуг, предоставляемых физическим лицам нерезидентами Республики Беларусь

Республика Беларусь с 2018 г. законодательно закрепила особый механизм налогообложения электронных услуг. Данный подход является достаточно распространенным в мировой практике, в соответствии с ним, электронные услуги подлежат налогообложению НДС по месту нахождения покупателя. На основании этого, нерезиденты, предоставившие такие услуги физическим лицам на территории страны, являются плательщиками НДС, а также белорусские субъекты хозяйствования, в случаях, если они являются посредниками при оказании электронных услуг и непосредственно участвуют в расчетах с физическими лицами за указанные услуги. При взимании налога применяется стандартная процентная ставка – 20%. При этом налоговые обязательства не зависят от величины полученных доходов и распространяются на всех иностранных субъектов, оказывающих интернет-услуги.

Нерезиденты-организации обязаны еще до начала осуществления деятельности стать на налоговый учет в налоговых органах Республики Беларусь. Процедура регистрации плательщика предусматривает, в свою очередь, представление в электронной форме налоговых деклараций и уплату НДС. Для этого создан специальный онлайн-сервис, где в доступной форме через личный кабинет нерезидент может осуществить все предусмотренные законодательством процедуры.

Однако существует ряд освобождений от налогообложения НДС электронных услуг. Например, когда доставка цифрового продукта при заказе через сеть Интернет осуществляется без использования сети Интернет, в случае если реализация программного обеспечения, компьютерных игр, баз данных и др. производится на материальных носителях. Не облагаются НДС консультации по электронной почте, услуги по предоставлению доступа к сети Интернет и др.

Налогообложение резидентов Парка высоких технологий

Налогообложение резидентов ПВТ представляет специальный правовой режим с чрезвычайно льготным налогообложением и большим спектром правовых преимуществ перед обычным бизнесом. Резиденты ПВТ:

• освобождаются от уплаты налога на прибыль, однако по непрофильной деятельности (по доходам резидентов ПВТ в виде процентов, доходам от отчуждения долей в уставных фондах организаций и от реализации ценных бумаг, дивидендам от источников за пределами Беларуси) применяется процентная ставка – 9%;
• освобождаются от уплаты НДС при ввозе определенного технологического оборудования в целях его использования для выполнения инвестиционных проектов в рамках разрешенных видов деятельности;
• освобождаются от уплаты НДС по оборотам по реализации на территории Республики Беларусь;
• освобождается от уплаты НДС по приобретению имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, рекламных, маркетинговых, консультационных услуг, услуг по обработке информации;
• при уплате подоходного налога применяют пониженную процентную ставку 9%;
• начисляют и уплачивают взносы в ФСЗН не с фактической заработной платы работника, а со средней по стране, которая в несколько раз ниже уровня заработной платы в белорусской IТ-индустрии;
• освобождаются от оффшорного сбора;
• и др.

Следует отметить, что государство применяет такие налоговые льготы в налогообложении ПВТ как с целью привлечения инвестиций, так и с целью обеспечения и упрощения налогового контроля.

Налогообложение электронной торговли

Налогообложение электронной торговли практически не отличается от налогообложения офлайн торговли. Однако для того, чтобы продавать товары через Интернет в Республике Беларусь, необходимо создать интернет-магазин в национальном домене и зарегистрировать его в нескольких инстанциях: Республиканское унитарное предприятие по надзору за электросвязью «БелГИЭ» и Торговом реестре Республики Беларусь.

Интернет-магазины, открытые юридическими лицами, могут работать, используя общую систему налогообложения или применять особый режим. В последнее время активно в систему интернет-торговли стали включаться индивидуальные предприниматели. В соответствии с налоговым законодательством при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин определенными товарами индивидуальный предприниматель может являться плательщиком единого налога. При ведении бухучета и наличии документов на все реализуемые товары индивидуальный предприниматель вправе применять общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. Также с 2018 г. возобновилась упрощенная система налогообложения для предпринимателей, занимающихся розничной торговлей через интернет-магазины.

Налогообложение производства ИКТ и электронных услуг, оказываемых резидентами Республики Беларусь.

Сектор ИКТ включает в себя следующие виды экономической деятельности:

• производство – изготовление электронных элементов и плат; производство компьютеров и периферийного и коммуникационного оборудования; производство электронной бытовой техники и магнитных и оптических носителей информации;
• торговля – оптовая торговля компьютерами, периферийным компьютерным оборудованием и программным обеспечением; оптовая торговля электронным и коммуникационным оборудованием и их частями;
• услуги – издание компьютерных игр и программного обеспечения; деятельность в области проводной, беспроводной и спутниковой связи и прочей в сфере телекоммуникаций.

Конкретные меры по налоговому стимулированию производства ИКТ и электронных услуг, не вошедших в Парк, находятся в области стимулирования научной и научно-технической деятельности, производства высокотехнологичной и инновационной продукции. В соответствии с налоговым законодательством не взимается НДС со стоимости научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре, и имущественных прав на объекты промышленной собственности. Льгота применяется при реализации этих оборотов на территории Республики Беларусь. Также налоговая льгота в виде пониженной ставки налога на прибыль 10% применяется для стимулирования выпуска высокотехнологичных и инновационных товаров собственного производства.

Таким образом, в Республике Беларусь идет развитие электронной коммерции, которая является перспективным сектором внутреннего рынка страны. Основными факторами развития данного сектора являются быстрый рост числа пользователей сети Интернет, стремительное развитие информационно-коммуникационных технологий, а также существование различных льгот в налогообложении для отдельных субъектов данного бизнеса. Однако для дальнейшего развития требуется соблюдение принципов и подходов, которые помогут раскрыть специфику электронной коммерции для установления базовых принципов налогообложения. В первую очередь, необходимо дать определение понятию электронной коммерции для целей статистики и обеспечить сбор статистических данных, характеризующих ее развитие и значение в экономике. Также создание специальных льготных условий налогообложения e-commerce или предоставление правовых преференций представляется перспективным направлением развития налогового законодательства для электронного бизнеса.

Список литературы:

1. Global Ecommerce 2019 [Электронный ресурс]. eMarketer.com. – Режим доступа: https://www.emarketer.com/content/global-ecommerce-2019. – Дата доступа: 10.04.2020.
2. Национальный статистический комитет Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.belstat.gov.by/. – Дата доступа: 10.04.2020.
3. Белорусы потратили на покупки в местных интернет-магазинах 1,68B млрд BYN. Исследование [Электронный ресурс]. belretail.by. – Режим доступа: https://belretail.by/article/belarusyi-potratili-na-pokupki-v-mestnyih-internet-magazinah-byn-issledovanie. – Дата доступа: 10.04.2020.
4. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/. – Дата доступа: 10.04.2020.