ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ УЧЕТА

Научная литература достаточно широко освещает вопросы, связанные с учетной политикой, в том числе и организаций государственного сектора. Вопросы особенностей учетной политики в учреждениях бюджетной сферы рассмотрены в работах Т.Ю. Дружиловской, Э.С. Дружиловской, Т.С. Масловой [11], Н.С. Наговицыной [15], Н.Н. Никитиной [16], В.А. Федорцовой [19] и др.

Учетная политика – это документ, без которого невозможно ведение бухгалтерского и налогового учета любого юридического лица.  В целом под учетной политикой можно понимать конкретные принципы и процедуры, применяемые руководством компании, которые используются для подготовки финансовой отчетности. К ним относятся любые методы бухгалтерского учета, системы измерения и процедуры представления информации. Учетная политика отличается от принципов бухгалтерского учета тем, что принципы - это правила бухгалтерского учета, а политика - это способ учреждения соблюдать эти правила.

Учетная политика – это основной документ, в котором регламентируются: регламент ведения бюджетного бухгалтерского учета, движение бухгалтерской документации, формы, бланки и регистры бухгалтерской отчетности, перечень ответственных лиц, вопросы налогового учета: применяемый налоговый режим, особенности налогового учета, формы и бланки документов и т.д. Таким образом, это основной документ, регламентирующий крайне важные вопросы. А именно особенности бухучета и налогообложения в бюджетной организации. [13, с. 107]

Учетную политику принимают один раз, а потом только вносят дополнения или коррективы в случае изменения нормативной базы. Такие изменения произошли с 1 января 2020 года. Уже существующие учреждения должны были проработать и утвердить обновление учетной политики еще в 2019 году. А новые учреждения должны учесть последние нововведения при разработке своей учетной политики. Кроме изменений законодательства поводом для преобразования учетной политики выступают: существенное преобразование условий деятельности учреждения, принятие решения об установлении новых правил ведения бухучета.

Учетная политика может варьироваться от учреждения к учреждению; но что бы учреждение ни делало в отношении учетной политики, оно должно соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. В разработке учетной политики необходимо учесть положения следующих документов: Бюджетный кодекс РФ [1], Закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2], Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н [4], Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017г. [5], Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н [7], Инструкции от 01.12.2010 № 157н [3], Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н и другие нормативные акты. Кроме того, необходимо учесть положения новых федеральных стандартов, которые вступили в силу с 1 января 2020 года.

Разработка учетной политики – задача главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главбуха. Именно этот специалист сможет учесть все особенности работы конкретного учреждения. Если ведение учета поручено централизованной бухгалтерии, то она занимается разработкой политики и поддержанием ее в актуальном состоянии. В любом случае утверждение бюджетной учетной политики – это функция исключительно руководителя учреждения. Для этого оформляется приказ, распоряжение или постановление руководителя. [10, с. 150]

Учетную политику допускается оформлять в виде одного из документов: приказ, положение, порядок, постановление, распоряжение и т.д. Вариант определяется правилами документооборота, принятыми в организации. Причем это может быть единый документ или отдельные своды правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Это тоже определяется принятыми правилами делопроизводства (Письмо Минфина от 31.08.2018г. № 02-06-07/62480).

Начиная с 2019 года учетную политику (копии документов учетной политики) либо общую информацию об основных положениях учетной политики учреждение обязано разместить на своем официальном сайте (централизованной бухгалтерии). [14, с. 290]

Организация и ведение бухгалтерского учета организацией осуществляется в соответствии с учетной политикой, сформированной согласно ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» [5] и Методическими рекомендациями по применению указанного стандарта [6].

Порядок формирования учетной политики должен быть соблюден главным бухгалтером, который ответственен за полноту и правильность его формирования, согласно п. 8 ФСБУ «Учетная политика», и в срок до 31 декабря утвержден руководителем – приказом по учетной политике на новый финансовый год (если предыдущий порядок утверждался на 2019 год) либо внесением изменений в действующий приказ с 1 января следующего, 2020 финансового года (п. 13 ФСБУ «Учетная политика», ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).

Обязательные требования к формированию учетной политики, а также право главного бухгалтера на включение иных положений и порядков для повышения качества ведения учета и формирования отчетности закреплены как в федеральных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, так и в других нормативных правовых актах. При условии раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, субъект учета по своему решению может применять положения стандартов до введения их в действие (основание: письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-06-10/79778 «О применении стандартов бухгалтерского учета»). [8, с. 183]

Требования к отражению в учетной политике в части первичных учетных документов и регистров, кроме стандартов и Инструкций, сформулированы (но без пунктов) в приказе Минфина России от 30.03.2015 № 52н [7].

При формировании учетной политики необходимо обратить внимание на обязанности и права, установленные Приказом № 52н в части отражения в локальных актах учреждения (пакете документов учетной политики) обязательных порядков по следующим формам первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. [8, с. 312]

Так как руководитель организует бухучет в учреждении, то он и выбирает, кто будет вести учет в учреждении (кроме получателя бюджетных средств, если нет иного решения высшего органа власти Правительства. Есть два варианта, один из которых надо закрепить в приказе:

• возложить полномочия ведения бухучета на главного бухгалтера или другого сотрудника учреждения (в том числе в части бюджетных и автономных учреждений);
• передать полномочия ведения учета другой организации по договору (соглашению) – централизованной бухгалтерии (Федерального казначейства, финансового органа непосредственно либо через свои территориальные органы (подведомственное казенное учреждение).

Есть третий вариант аутсорсинга (не централизованной бухгалтерии. [18, с. 84]

Следует учесть, что в 2019 году введено новое полномочие при передаче на централизацию ведения учета – по решению высшего органа власти публично-правового образования (ст. 264.1 БК РФ) [1].

В Российской Федерации ведется реформа государственного управления и одним из её направлений является централизация бухгалтерского учета в организациях государственного сектора. Перенос функций бухгалтерского учета на централизованный учет позволяет унифицировать процессы бюджетирования и бухгалтерского учета, формирования финансовой отчетности в учреждениях, повысить эффективность и надежность бухгалтерского учета и отчетности, повысить эффективность использования бюджетных средств, а также в некоторой степени оптимизировать расходы на содержание учреждений, и решить кадровую проблему. В целях реализации данного направления реформ Министерством Финансов РФ внесены изменения в федеральные стандарты бухучета для учреждений бюджетной сферы, которые дополнены поправками о ведении бухучета при централизации учета.

Единая учетная политика при централизации учета формируется централизованной бухгалтерией (ЦБ) с учетом положений ФСБУ «Концептуальные основы», иных федеральных стандартов бухгалтерского учета, единой методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В письме Минфина России от 29.08.2019 № 02-07-10/66535 к документам единой учетной политики при централизации учета, принимаемыми централизованной бухгалтерией, в отличие от учетной политики субъекта:

– не содержит порядка проведения инвентаризации объектов бухгалтерского учета, но включает порядок взаимодействия централизованной бухгалтерии при проведении субъектами централизованного учета инвентаризации данных объектов;

– порядка организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля, поскольку полномочия в части осуществления внутреннего контроля не передаются централизованной бухгалтерии.

Если отдельной бухгалтерии нет или принято решение о передаче ведения бухучета и (или) составления отчетности иному лицу (или централизованной бухгалтерии), то правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота, технология обработки (представления (обмена)) учетной информации, устанавливаются по договору (соглашению) с иным учреждением (централизованной бухгалтерией), с учетом особенностей организации ведения бухучета, предусмотренных этим договором (соглашением) (п. 22 ФСБУ «Концептуальные основы»). [9, с. 105]

Иными словами, если ведение бухучета передано централизованной бухгалтерии, то она и разрабатывает учетную политику. Это условие включается в договор (соглашение).

Составить учетную политику бюджетного учреждения можно с помощью принятия как одного акта, так и нескольких. Однако заметим, что выбирать форму оформления нормативных актов, методы их издания может каждое бюджетное учреждение без чьей-то либо помощи. Конечно же, это делать нужно с учетом устоявшейся практики делопроизводства.

При этом следует учесть, что централизованной бухгалтерией формируется единая учетная политика, включающая совокупность способов ведения бухгалтерского учета всех субъектов учета, в отношении которых централизованная бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета.

В то же время учетная политика представляет собой совокупность актов субъекта учета принятых в целях организации и ведения бухгалтерского учета и утверждается руководителем субъекта учета (в соответствии со ст. 8 Федерального Закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ, п. 7 и п. 8 ФСБУ «Учетная политика») Из чего следует, что утверждать учетную политику должен руководитель субъекта учета, так как он в любом случае отвечает за ведение бухучета.

Минфин России в письме от 30 октября 2019 г. N 02-06-10/83609 «Об особенностях ведения централизованной бухгалтерией бухгалтерского учета субъектов централизованного учета» по данному вопросу дал разъяснения, что «учитывая, что совокупность способов и методов ведения централизованной бухгалтерией бухгалтерского учета субъектов централизованного учета, устанавливается актами централизованной бухгалтерии, то такие акты подписываются руководителем и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии».

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в организациях государственного сектора в настоящее время еще не завершено, и регламентация в области вопросов формирования учетной политики учреждений в дальнейшем еще будет уточняться и совершенствоваться. Таким образом, в целях внутреннего контроля необходим постоянный мониторинг и «инвентаризация» действующих положений и порядков документов учетной политики (включая обновление графика и правил документооборота, порядка взаимодействия).

Список литературы:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // СПС КонсультантПлюс
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс
3. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // СПС КонсультантПлюс
4. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н (ред. от 10.06.2019) «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» // СПС КонсультантПлюс
5. Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 274н (ред. от 19.12.2019) «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» // СПС КонсультантПлюс
6. Письмо Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 «О направлении Методических указаний по применению положений СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (вместе с «Методическими рекомендациями по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки») // СПС КонсультантПлюс
7. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (ред. от 17.11.2017) «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» // СПС КонсультантПлюс
8. Бухгалтерский учет: учебник / под общ. ред. проф. Н.Г. Гаджиева. – М.: ИНФРА-М, 2020. – 581 с.
9. Василенко, М. Е. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (казенных, бюджетных, автономных): учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.А. Полещук. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2020. – 201 с.
10. Воронина, Л. И. Основы бухгалтерского учета: учебник / Л.И. Воронина. - М.: ИНФРА-М, 2019. – 346 с.
11. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С., Маслова Т.С. Критический анализ новаций в регламентациях по учетной политике организаций государственного сектора // Международный бухгалтерский учет. – 2018. – Т. 21, № 11. – С. 1296–1313.
12. Еремина Н.В., Левченко Е.В., Лазаренко В.С., Лазаренко И.С. Учетная политика организации: принципы формирования и основные аспекты // Wschodnioeuropejskie Czasopismo Naukowe. 2016. Т. 14. № 2. С. 30–32.
13. Еськова, Л. Ф. Бухгалтерский финансовый учет в бюджетных организациях. В 2 ч. Часть 1: Учебное пособие / Еськова Л.Ф. – Мн.: Высшая школа, 2016. – 317 с.
14. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. – 9-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. – 582 с.
15. Наговицына Н.С. Современные проблемы формирования учетной политики учреждений бюджетной сферы // Advanced Science. 2017. № 1. С. 44.
16. Никитина Н.Н. Учетная политика организации: сравнительный анализ МСФО и РСБУ // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2016. № 7 (17). С. 232–237.
17. Поленова С.Н. Учетная политика организации: эволюция теоретической базы // Вестник Тверского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2017. № 1. С. 116–122.
18. Полещук, Т. А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб. пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2019. – 138 с.
19. Федорцова В.А. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения в учреждениях // Вектор экономики. 2018. № 2 (20). С. 9.