РЕФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОГО АУДИТА И ЕГО ПРИБЛИЖЕНИЕ К МЕЖДУНАРОДНЫМ НОРМАМ

Аннотация. В статье рассматривается развитие и реформирование аудита в России. В статье проанализированы причины перехода России на международные стандарты аудита, а также проблемы, возникающие в связи с изменениями законодательства в сфере аудита.

Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, международные стандарты аудита, реформирование аудита.

Понимание собственниками бизнеса целей и назначения аудиторской проверки всегда являлось большой проблемой как в российской, так и в международной практике. В российской действительности аудитор часто воспринимается руководством и собственниками своих клиентов как ревизор, приходящий с целью дискредитировать бухгалтерию и руководство, хотя деятельность аудитора преследует иные цели. Аудитор действует не в интересах налоговых или государственных органов, а в интересах общественности, целью аудитора является обеспечение понимания собственниками проблем и рисков своего бизнеса [4].

В соответствии с российским законодательством аудит – это проверка, проводимая с целью выражения мнения о достоверности отчётности. На практике аудитор не только проводит проверку бухгалтерской отчетности, но и указывает руководству на ошибки и риски, выявленные в ходе аудита, а также предлагает методы исправления таких ошибок и пути минимизации выявленных рисков.

В связи с усилением роли аудита как одной из форм экономического контроля в российской и зарубежной практике актуальным вопросом является применение единых стандартов аудита. На сегодняшний день таковыми являются международные стандарты аудита (МСА) [9].

Долгое время аудит в России претерпевал многообразные изменения: законодательные, отраслевые, профессиональные. Часть изменений были революционными, другие же наоборот не очень. В настоящее время аудит проходит по пути эволюционного развития. Следует отметить, что аудит в Российской Федерации формируется неравномерно.

История аудита зарождается в 1989 году, когда в соответствии Постановлению Совета Министров, была основана первая аудиторская фирма и проведен первый советский аудит. Следующим документом, появившемся в 1994 году был указ Президента, в котором были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В дальнейшем данные правила были модифицированы в первый в России федеральный закон от 07.08.2001 № 119ФЗ «Об аудиторской деятельности», в котором были закреплены принципы аудита, а в 2008 году был принят новый Федеральный закон от 30.12.2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2]. Этот закон внес изменения революционного характера, определил российский аудит на рельсы самоуправления. Последние изменения в нем касаются увеличения количественных значения создания СРО аудиторов.

Аудиторская отрасль – это 26 тысяч аттестованных специалистов и около пяти тысяч компаний, встревоженные грядущими изменениями законодательства в связи с инициированной Банком России реформой. Предложения о Федеральный закон от 30.12.2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», разработанные в Центробанке, направлены на реформу аудита и передачу полномочий по его регулированию, надзору и контролю от Минфина и Федерального казначейства регулятору. Минфину останется контроль за аудиторами, оказывающими услуги необязательного аудита. Ключевая задача будущей реформы — зачистка рынка от недобросовестных участников. Речь идёт о сокращении на 75 процентов круга организаций, подлежащих обязательному аудиту, и повышении квалификационных и репутационных требований к ним [8].

Из-за уменьшения рынка стоимость аудиторских услуг будет расти, прогнозируют в профессиональном сообществе. А отмена существующих критериев чревата угрозой его монополизации и закрытием 80-90 процентов добросовестных аудиторских компаний с высококвалифицированными специалистами. Как это скажется на спросе, предложении и ценообразовании, пока неясно.

Реформирование российского аудита предусматривает следующие направления. Первое – сужение круга компаний, подлежащих обязательному аудиту. Второе – ужесточение требований ко входу на аудиторский рынок. Третье – усиление требований к заверению отчётности банков и прочих поднадзорных ЦБ организаций. Четвёртое – усложнение допуска аудиторов к подтверждению отчётности общественно значимых хозяйственных субъектов (ОЗХС) за счёт перехода вместо прямой к двухэтапной процедуре. Пятое – квалификационный и репутационный ценз организаций, попадающих в реестр ЦБ, и ротация аудиторов, ограничивающая срок работы с одним клиентом семью годами. И наконец, изменение модели саморегулирования на финансовом рынке.

В качестве спасательного круга «утопающим» российским аудиторам предлагают китайскую двухуровневую модель аудита, рассчитанную на особое внимание и руководящую роль Коммунистической партии Китая. В российском варианте этой модели произведена замена руководящей роли Коммунистической партии Китая на контроль и надзор Банка России. По мнению авторов реформы, именно последнее обстоятельство и должно обеспечить её успех. На эту идею «нанизаны» все поправки к закону.

В настоящее время актуальной проблемой современного аудита в России, в связи с законодательным новшеством, являются внедрение и применение международных стандартов аудита.

29 ноября 2016 года вступил в силу Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ» [3]. Данным документом на территории РФ введены в обращение 30 международных стандартов аудита, которые применяются в обязательном порядке уже с 1 января 2017 года.

Использование международных стандартов аудиторской деятельности, давно и успешно применяются во многих странах. Для России использование МСА является важным и необходимым условием. Это связано с тем, международные и национальные процессы развития российской экономики и ее глобализация требуют от пользователей аудиторских служб и от самих аудиторов единого понимания основных принципов аудита, а также прав и обязанностей аудитора. Все единые процедуры и требования для всех аудиторов содержаться в международных стандартах аудита.

Переход на международные стандарты аудита – это не сама цель, а средство для её достижения. Основные цели введения «Международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» – улучшение качества российского аудита и повышение эффективности взаимодействия аудитора и собственников бизнеса [11].

Ключевой проблемой при трансформации международных стандартов аудита в Российскую практику является контроль выполнения их аудиторскими организациями. На сегодняшний день квалификация работников государственных контрольных органов не всегда позволяют им разбираться в тонкостях методики аудита. Еще одной не менее важной проблемой проведения в России аудита согласно МСА заключается в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Главное изменение касается формы и содержания аудиторского заключения. Раньше аудиторы обрабатывали большое количество информации, но выдавали только краткое заключение. Теперь вместо одной страницы со стандартным текстом предлагается более расширенное и информационно насыщенное заключение. В данном заключении аудитор будет давать не только свою оценку финансовой отчетности организации, но и обращать внимание на наиболее важные моменты в деятельности проверяемой им организации. Этот формат аудиторского заключения будет внедрен одновременно с вступлением в силу МСА [5].

Также одной из проблем является потребность России в качественном и доступном переводе МСА на русский язык. Перевод МСА начинался много раз, но не имел официального признания. Сейчас МСА переведены на русский язык Российской Коллегией аудиторов и запущен механизм признания их нормативно-законодательными актами в установленном Правительством РФ порядке. Процесс перевода и признания завершился в 2017 году.

Для того чтобы введение МСА в России оказалось успешным, необходимо слаженная работа многих органов, таких как Министерство финансов РФ, профессиональных объединений аудиторов и непосредственно участников рынка. Данная работа приведет к тому, что переход на МСА будет плавным и безболезненным, а также будут созданы механизмы, обеспечивающие выполнение этих стандартов в полном объеме всеми аудиторскими организациями при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг, что позволит повысить качество аудита.

Хочется верить, что с введением Международных стандартов аудита проблема непонимания руководством и собственниками бизнеса целей проведения аудита будет решена.

Одним из самых важных стандартов для заказчиков аудиторских услуг является МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» [6].

Этот стандарт полностью посвящен порядку взаимодействия аудитора и лиц, отвечающих за корпоративное управление, а именно – порядку получения от таких лиц информации и информирование таких лиц о планировании, целях, ходе проведения и результатах аудита.

Лица, отвечающие за корпоративное управление – лицо (лица) или организация (организации), которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности.

Руководство – лицо или лица, наделенные исполнительными полномочиями и отвечающие за осуществление организацией своей деятельности.

То есть международные стандарты четко разделяют понятия «руководство организации» и «лица, отвечающие за корпоративное управление».

Теперь в обязанности аудитора в обязательном порядке входит информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, на этапе планирования и после завершения аудиторской проверки.

Так, на этапе планирования аудитор должен предоставить следующую информацию (в международной практике предоставление информации на этапе планирования аудиторской проверки предоставляется в форме Меморандума о стратегии аудита) [7]:

• цели аудита;
• особенности аудиторского задания;
• понимание бизнеса (отрасль, основные бизнес-риски);
• краткая информация о запланированном объеме и сроках проведения аудита, об имени, функциях, компетентности и обязанностях руководителя аудиторского задания;
• информирование о возможности модификации мнения в случае обнаружения существенных искажений;
• потребность в информационном взаимодействии с третьими лицами;
• заявление об ответственности руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление за финансовую (бухгалтерскую) отчётность аудируемого лица;
• форма и сроки ожидаемого взаимодействия с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление (планируются даты обсуждений стратегии аудита, результатов аудита и промежуточных встреч, при необходимости) [4].

В случае, если ценные бумаги заказчика аудиторских услуг допущены к организованным торгам (листинговые компании), аудитор также предоставляет:

• информацию о ключевых вопросах аудита (наиболее значимые области аудита);
• заявление о соблюдении аудитором Кодекса этики в части независимости аудитора, аудиторской группы и аудиторской организации в целом.

В Меморандуме о стратегии аудита аудитор предоставляет свое видение процесса аудита, предупреждает заказчика о возможности модификации мнения в определенных ситуациях и его ответственности о составленной бухгалтерской отчётности, а также о других важных условиях проводимой проверки.

Указанный документ призван обеспечить понимание лицами, отвечающими за корпоративное управление, процесса и целей проводимого аудита.

Также в ходе аудита могут возникнуть ситуации, в которых информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, осуществляется незамедлительно. Примером таких ситуаций может служить обнаружение доказательств наличия недобросовестных действий со стороны руководства или фактов несоблюдения законов и нормативных актов.

Главной идеей МСА является то, что аудитор, как и ранее, имеет право запрашивать информацию не только у руководства заказчика, но и у лиц, отвечающих за корпоративное управление, но при этом информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, становится обязанностью аудитора.

При проведении аудита аудитор часто сталкивается с тем, что в организациях-заказчиках не разрабатывается система внутреннего контроля, а в некоторых случаях руководители и лица, отвечающие за корпоративное управление, даже не понимают, что это за система [13].

С введением международных стандартов аудитор не только должен проанализировать надежность и эффективность работы системы внутреннего контроля, налаженной организацией-заказчиком, но и указать результаты такого анализа в аудиторском заключении.

Система внутреннего контроля – это процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов и нормативных актов.

В первую очередь система внутреннего контроля должна препятствовать совершению руководством организации, ее сотрудниками и третьими лицами недобросовестных действий. Также система внутреннего контроля призвана обеспечить достоверное и полное представление данных в бухгалтерской отчетности организации.

Наладить эффективную систему контроля можно путем проведения следующих контрольных действий и разработки следующих средств контроля:

• разработка или приобретение качественной и надежной информационной системы обработки данных;
• разделение обязанностей и полномочий сотрудников, подготавливающих бухгалтерскую отчётность;
• разработка методики проведения инвентаризации активов и обязательств, а также обеспечение соблюдения такой методики;
• обеспечение контроля за составлением бухгалтерской отчетности со стороны руководства организации и лиц, отвечающих за корпоративное управление;
• разработка процедур по выявлению руководством рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски, а также порядка информирования о таких процедурах лиц, отвечающих за корпоративное управление;
• разработка в организации Кодекса этики;
• разработка методов проведения руководством оценки способности организации продолжать непрерывно свою деятельность в будущем;
• разработка прочих контрольных мер [11].

Порядок осуществления внутреннего контроля в организации необходимо оформить в виде внутрифирменного положения.

Кроме того, разработка эффективной системы внутреннего контроля может снизить расходы заказчика на проведение аудита, так как с повышением эффективности системы внутреннего контроля объем проводимого аудита, а также его стоимость, могут быть уменьшены по профессиональному суждению аудитора.

Нужно отметить, что критерии проведения обязательного аудита на текущий момент не изменились.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
• ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В случае, если организация соответствует хотя бы одну из этих критериев, то проведение аудита бухгалтерской отчетности для такой организации является обязательным требованием [8].

Также напоминаем, что в случае, когда бухгалтерская отчетность организации полежит обязательному аудиту, документация не только должна представляться в контролирующие органы, но и публиковаться вместе с аудиторским заключением.

Итак, 2018 год встречает нас множеством изменений в аудиторской деятельности. Однако несмотря на трудоемкость подготовки к применению Международных стандартов аудита такие изменения должны принести взаимопонимание между аудитором и бизнесом, что является, безусловно, положительным фактором.

Хочется верить, что с введением международных стандартов общественное доверие к аудиторскому мнению возрастет так же, как и востребованность аудиторских услуг.

Список литературы:

1. О бухгалтерском учете [Текст] : федер. закон от 06.12.2011 № 402– ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – Ст. 7344.
2.  «Об аудиторской деятельности» [Текст]: федер. закон от 30.12.2008 № 307– ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2009. –  № 1. –  Ст. 15.
3.  О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 09.11.2016 № 207н // СПС КонсультантПлюс.
4. Варенья, О.А. Причины перехода на регулирование аудита в РФ международными стандартами аудита [Текст] / О.А. Варенья // Молодой ученый. – 2017. – №5. –  С. 147– 149.
5. Владимирова, П.М. Финансово-правовые аспекты аудиторской деятельности в период перехода на международные стандарты аудита [Текст] / П.М. Владимирова // Вестник РГГУ. Серия «Экономика. Управление. Право». – 2016. –  №6. – С. 25– 31.
6. Гедгафова, И.Ю. Проблемы перехода России на Международные стандарты аудита [Текст] / И.Ю. Гедгафова // Научная статьи по специальности «Экономика и экономические науки». –  2015. – № 6– 1. – 105 с.
7. Емелин, В.Н. Проблемы внедрения международных стандартов аудита и повышения качества подготовки специалистов в России [Текст] / В.Н. Емелин // Молодой ученый. –  2013. – № 6. – C. 334– 336.
8. Кемаева, С.А. Международные стандарты аудита: характеристика и применение профессиональными аудиторами [Текст] / С.А. Кемаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2017. –  №7. – С. 120– 126.
9. Колесников, В.В. Переход на международные стандарты аудита в России: миф или реальность? [Текст] / В.В. Колесников // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2017. – №4. – С. 120– 126.
10. Макаров, И.Н.  Этический базис и экономическое развитие общества: нормативный анализ [Текст] И.Н. Макаров // Российское предпринимательство. –  2015. – Т. 16. – № 7. – С. 947– 960.
11. Новости Международные стандарты аудита в России с 2017 года [Электронный ресурс] // http://god2017.com/novosti/mezhdunarodnye– standartyaudita– v– rossii– s– 2017– goda 4.
12. Проблема перехода России на Международные стандарты аудита [Электронный ресурс] // URL: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy– perehoda– v– rossii– na– mezhdunarodnyestandarty– audita
13. Саблин Д. Е. Аудиторская деятельность и ее регулирование в России: проблемы и перспективы. аудита [Электронный ресурс] URL: https://dspace.spbu.ru/bitstream/11701/4185/1/Sablin_D_E___VKR.docx