АКТУАЛЬНОСТЬ ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ АУДИТА

Обоснование объема и качества проверяемой информации аудиторами является очень актуальной проблемой.

В настоящее время существенно увеличилось значение бухгалтерского учета, потому что он является одним из главных средств контроля и управления хозяйственными процессами предприятия. Таким образом, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (от 06.12.11 г. № 402-ФЗ ред. 18.07.2017) бухгалтерский учет на предприятии обязан разрешать конкретные задачи:

- сформировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественного положения, необходимого внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, а также внешним - инвесторы, кредиторы и прочие пользователи бухгалтерской отчетности;

- гарантировать данными, что нужна внешнему и внутреннему пользователю бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- исключить отрицательные результаты хозяйственной деятельности предприятия и обнаружить внутрихозяйственные запасы обеспечения ее финансовой устойчивости [5].

Эффективность системы бухгалтерского учета в ходе проведения аудиторской проверки должна быть обеспечена только, соблюдая основные принципы его ведения, состоящие из:

- правильной денежно (стоимостной) оценки имущества, обязательства и хозяйственной операции в валюте Российской Федерации — в рублях;

- дуального отображения хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах, основываясь на Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- документирования хозяйственной операции;

- обязательности проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отображения на счетах бухгалтерского учета ее результатов;

- соблюдения учетной политики в течение года;

-  точности отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничении в учете текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

- правильности данных на первое число каждого месяца остатка по счетам синтетического учета и аналитического учета,

-  отображения в бухгалтерском балансе предприятия только имущества, которое является ее собственностью;

- непрерывности ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности;

- скоротечной определенности фактов.

Совместно с этим, верное и точное соблюдение представленных принципов бухгалтерского учета зависит от правильности организации, использования методики и постановки ведения его техники в организации.

В связи с этим аудитор должен дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля проверяемого предприятия. С целью правильного определения вероятности возникновения значительных ошибок, которые бы повлияли на достоверность показателей финансовой отчетности, необходимо продумать и дать оценку системе внутреннего контроля. На основе такой оценки определяется сущность, размер и число аудиторских процедур.

Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля МР-4/2013-КпТ определяют задачи функционирования системы внутреннего контроля, являющиеся условием обеспечения предприятием целей по определенным направлениям, представленным на рисунке 1 [9].

Рисунок 1. Цели функционирования системы внутреннего контроля

Непосредственно с учетом ориентира на представленные цели необходимо рассмотрение механизмов построения системы внутреннего контроля. Один из важнейших элементов системы внутреннего контроля, раскрываемый в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», представлен на рисунке 2.

Построить эффективную систему внутреннего контроля невозможно без осуществления качественной оценки рисков существующего бизнес-процесса. Определение целей необходимо для оценки риска, таким образом, оценить риски, значит выявить и проанализировать соответствующие риски, связанные с достижением установленных целей.

В рамках этой статьи рисками именуется вероятность появления подобных обстоятельств в перспективе, какие смогут послужить причиной к негативным результатам.

Рисунок 2. Элементы СВК

Следует определить, что аудиторская проверка является мероприятием, которое заключается в необходимости сбора, оценки и анализа аудиторских доказательств, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о степени надежности системы внутреннего контроля.

Рисунок 3. Этапы проведения внутренней аудиторской проверки эффективности сиcтемы внутреннего контроля [6]

Если в результате проверки системы внутрихозяйственного контроля аудитор установит, то, что все без исключения условия, отмеченные ранее исполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и уменьшить объем собственной предстоящей работы.

Итогом процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация будет считать оценку надежности всей системы внутрихозяйственного контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкую», «среднюю» или «высокую» [10].

С 2017 г. после официального утверждения введения в действие международных стандартов аудита обязаны использоваться 30 международных стандартов согласно приказу №192, а также еще 18 по приказу №207. Вместе с тем, если договор в компании был заключен ранее 1 января 2017 г., аудиторская проверка должна быть осуществлена на основании ранее действующих стандартов. Примером МСА может быть «Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» [1, 3].

Критерии описывались в Постановлении Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Вместе с тем, документ утрачивает силу с 1 января 2018 года в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 23.10.2017 N 1289.Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности см. Приказы Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н, от 17.08.2010 N 90н и от 20.05.2010 N 46н [2].

Министерство Финансов России в Информационном сообщении от 03.10.2016 N ИС-аудит-7 доводит до сведения, что Советом по аудиторской деятельности 22 сентября 2016 г. (протокол N 26) одобрены критерии оценки качества аудита.

При проверках аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые осуществляют аудиторскую деятельность, качество их работы будет оцениваться соответствующим способом [7]:

- оценка «1» - существенные нарушения не выявлены;

- оценка «2» - выявлены существенные устранимые нарушения;

- оценка «3» - выявлены существенные неустранимые нарушения.

Итогом проверки аудиторской организации либо индивидуального аудитора, не осуществлявших аудиторскую деятельность, станет одно из следующих заключений: существенные нарушения не выявлены или выявлены существенные устранимые нарушения [8].

Таким образом, внутренний контроль и аудит в организации считается важной составляющей нынешней системы управления ими, позволяющей достигнуть поставленные цели с наименьшими затратами. В соответствии с международными стандартами внутреннего аудита контрольная среда представляет собой общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия.

Грамотная постановка системы внутреннего контроля в организации оказывает существенное воздействие на эффективную финансово-хозяйственную деятельность. Также она увеличивает финансовую устойчивость, формирует своевременную и достоверную финансовую и налоговую отчетность, сохраняет имущество и информацию, соблюдает норм законодательство, внутренние процедуры и регламенты.

Список литературы:

1. «Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н)
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (утрачивает силу с 1 января 2018 г).
3. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017) «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации»
4. Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ (ред. от 26.07.2017) «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.09.2017)
5. Кошелева А.Ю. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля /А.Ю. Кошелева // Все для бухгалтера.-2015.-№2.-С. 45-49.
6. Краснова И. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов / И. Краснова // Институт внутренних аудиторов.-2016.-№7.-С.12-18.
7. Лосева Л.А. Международные стандарты аудита и оценка качества аудиторских услуг /Л.А. Лосева // Теория и практика аудита.-2017.-№1.-С. 37-45.
8. Лосева Н.А. Международные стандарты аудита: признание и применение в России /Н.А. Лосева // Аудитор.-2016.-№ 11.-С. 44 - 48.
9. Мялкина А.Ф. К вопросу об аудиторских процедурах и оценке системы внутренного контроля коммерческого предприятия/ А.Ф. Мялкина // Экономика и экономические науки.-2015.-№5.-С. 34-39.
10. Пугачев В.В. Современные подходы к оценке надежности Системы внутреннего контроля при внешнем аудите / В.В. Пугачев // Фундаментальные и прикладные исследования сектора экономики.-2016.-№ 5.-С. 60-65.