УЧЕТ И АУДИТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Импортные операции – операции по ввозу товаров и услуг на территорию России из-за границы для последующей их реализации. Товар (работа, услуга) начинает считаться импортным с момента пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Нормативно-правовая база импортных операций включает в себя  ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

Также следует принять во внимание ПБУ отдельных активов и обязательств, например, при импорте материалов необходимо учитывать нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016).

Для того чтобы приобрести товар за границей, необходимо заключить внешнеторговый контракт, которые позволяют контролировать сроки их выполнения. Ввиду этого должны быть ответственные за внешнеэкономическую деятельность организации лица, которые проводят контроль за выполнением таковых обязательств.

Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. Пересчет стоимости товаров в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Под датой совершения операций понимается день, когда у организации появилось право собственности на данный товар.

При переходе права собственности импортные товары приходуются, оцениваются по курсу ЦБ на ту же дату. Затем формируются ее внешнеторговая стоимость, а также показатели для расчетов по НДС и получения налогового вычета. Наконец, в учете отражаются курсовые разницы на дату принятия обязательств и их погашения, а также на отчетные даты. Налог может быть рассчитан по ставкам 10 и 18%. Налоговой базой служит таможенная стоимость товара, увеличенная на таможенную пошлину [4, cт. 164].

После того, как стороны заключили контракт, импортер оформляет в банке, в котором открыт текущий валютный счет, паспорт сделки, в котором указываются сведения о контракте. Для одного контракта - один паспорт.

Важным аспектом аудита внешнеэкономической деятельности является аудит экспортных и импортных операций. Это объясняется тем, что часто кредиторская задолженность перед поставщиками по импортным операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно.

Программа аудита импортных операций предусматривают следующие специфические процедуры:

• проверка контрактов, паспортов сделок, инвойсов на правильность оформления;
• проверка формирования стоимости приобретенных товаров;
• проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций;
• проверка полноты отражения сумм НДС, подлежащего уплате на таможне;
• проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.

Для выражения своего мнения аудитор должен учитывать, помимо всего прочего, экономическую ситуацию в странах-участницах сделок, особенности их налогообложения, а также характеристику самой организации.

При составлении общего плана и программы проверки аудитору необходимо пользоваться международным стандартом аудиторской деятельности 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» [3]. И план, и программа аудита по окончании этапа планирования аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

В соответствии с основными направлениями аудита разрабатывается общий план аудита (табл. 1).

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. План проверки учета операций по реализации работ и услуг должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором [1, c. 94].

Далее разрабатывается программа проведения аудиторской проверки. Программа аудита по своей сути является детализацией общего плана проверки. Она представляет собой подробный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита на практике. Программу аудита необходимо составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Таблица 1.

Общий план аудита.

Организация, которая проверяется: ООО «Юнион»

Период аудита: 05.01.2017– 25.01.2017

Количество человеко-часов на проверку: 220

Руководитель аудиторской проверки: Иванова Д.

Запланированный аудиторский риск: низкий.

Дата составления:                                                       Исполнитель:

04.01.17                                                                       Иванова Д.

При проверке законности проведения импортной сделки важным элементом является оценка аудитором внешнеторгового контракта. В числе типичных ошибок, допускаемых при заключении таких сделок: отсутствие даты перехода права собственности, недостаточная формулировка условий о порядке разрешения споров, противоречия между отдельными условиями контракта. Такие недочеты могут быть основанием для определения их к разряду рискованных, поскольку влекут за собой возникновение штрафов и сомнений по поводу достоверности ее отражения в бухгалтерском учете [2, c. 123].

В таких случаях аудитор должен руководствоваться, прежде всего соответствующими статьями Таможенного кодекса. Кроме того, действующим таможенным законодательством аудитор руководствуется при проверке законности и достоверности определения таможенной стоимости импортных товаров, материалов, оборудования, порядка расчета таможенных платежей, оснований для наличия преференций.

Важное значение при формировании аудиторского мнения о достоверности импортных операций являются бухгалтерская и финансовая отчетности. Такое требование приобретает особое значение при проверке организаций, у которых отсутствует система документооборота.

По данным Федеральной таможенной службы объемы импорта достигли минимума по итогам последних пяти лет. Связано это, прежде всего с действием продовольственного эмбарго (его результатом стало рекордное снижение поставок из стран ЕС), большим количеством запретов, введенных в прошлом году и падением курса рубля. В 2016 году показатель импорта достиг 182261 млн. долларов, что меньше, чем в 2015 году на 0,3% (табл. 2). Под сильным давлением оказались такие страны-экспортеры, как Египет, где были введены ограничения из-за выявления нарушений, Украина, Турция, и Молдавия.

Таблица 2.

Импорт Российской Федерации по основным странам за 2015-2016 гг.

По данным рис. 1. можем наблюдать, что основными поставщиками в 2015-2016 гг. России являются АТЭС (40,1 % от общего объема импорта), в основном Китай, и страны ЕС (38,4 % от общего объема импорта). Более того Россия заключила с Китаем порядка 30 соглашений в различных сферах. Торговля со странами Европы показала отрицательную динамику [5].

Рисунок 1. Доля в импортном обороте по основным странам за 2015-2016 гг.

Список литературы:

1. Ефремова Е.И. Аудиторское заключение по специальным заданиям: Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2017 – № 05 – с. 90-95;
2. Ефремова Е.И. Использование работы третьих лиц при проведении аудита: Бухгалтерский учет, 2017 – № 5 – с. 122-125;
3. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, принят 5 августа 2000 года №117-ФЗ (в ред. от 04.05.2017г.);
5. Таможенная статистика внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.vvs-info.ru/helpful_information/poleznaya-informatsiya/tamozhennaya-statistika (дата обращения 20.12.2017).
6. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 08.05.2015г.);