МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для результативной деятельности хозяйствующих субъектов необходим отлаженный механизм управления, важным элементом которого является внутрихозяйственный контроль. Отсутствие четкой системы контроля обанкротило множество предприятий, подтверждая справедливость утверждения «что охраняем, то и имеем». В условиях плановой социалистической экономики главной формой проведения такого контроля выступала ревизия. В рыночных условиях важную роль в системе финансового контроля играет аудит.

Внутренний контроль должен своевременно отразить негативные явления в финансовой деятельности хозяйствующих субъектов и способствовать их корректировке до того, как данные проблемы перерастут в кризис. Это достигается посредством осуществления документального контроля и аналитических процедур [1].

Документальный финансовый контроль представляет комплекс мер, которые обеспечивают проверку экономической деятельности юридических лиц с целью выявления фактов ее соответствия или несоответствия настоящему законодательству (достоверности, законности, целесообразности).

Объектами документальных проверок выступают данные бухгалтерского и налогового учета. Доказательствами о нарушении являются сведения о фактах, получаемые из первичных и сводных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также бухгалтерской и налоговой отчетности.

Методами документального контроля являются приемы экономического анализа и арифметические расчеты, которые следует выделить в отдельную группу – методы аналитического контроля [3]. Так, совокупность методов документального контроля представим следующим образом (Рис. 1).

Рисунок 1. Методы документального контроля

По объектам различают группы приемов исследования документов:

1) отдельного бухгалтерского документа;

2) нескольких документов, которые отражают одну и ту же или взаимосвязанные операции;

Приемы исследования одного бухгалтерского документа используют, когда существуют противоречия в его содержании или реквизитах. К данной группе приемов относят:

а) проверку документов по форме;

б) нормативную проверку;

в) арифметическую проверку [2].

 Осуществление формальной проверки происходит с помощью внешнего осмотра документа, проверяется наличие необходимых реквизитов (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражениях), всевозможных посторонних записей, пометок.

Отсутствие в расходном кассовом ордере реквизита для даты, которая удостоверяет время получения денежных средств, может свидетельствовать о злоупотреблении.

Посредством проверки требования-накладной на отпуск товара выявляется отсутствие графы «сорт», что позволяет продавать продукцию по завышенной цене, а сумму разницы присваивать.

Нормативная проверка – это проверка содержания документа с позиции соответствия его действующим нормам расхода, инструкциям, нормативным актам, расценкам. Данный этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, выявить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции выше установленных норм, неправильного применения ставки налога и тому подобное.

Арифметическая проверка позволяет контролировать правильность подсчёта итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикале. Данный метод позволяет проверить верность подсчёта стоимости продукции (полученной, отпущенной, реализованной) посредством умножения цены на количество, а суммы начисленной заработной платы – путём умножения расценки на количество произведённой продукции. При проверке расчётов по налогам арифметическая проверка даёт возможность проверить правильность арифметического подсчёта налогооблагаемой прибыли, суммы налога на прибыль и других показателей [5].

2. Приемы исследования нескольких бухгалтерских документов, отражающие одну и ту же или взаимосвязанные хозяйственные операции, применяют для определения подлогов в данных учета с помощью встречной проверки и взаимного контроля.

Прием встречной проверки проводится сопоставлением:

- двух и более экземпляров одного и того же документа, находящихся у разных предприятий;

- двух и более документов, которые изъяты из разных отделов одного предприятия;

- записей в счетных регистрах разных предприятий, ведущих взаимные расчеты. Данный прием эффективен, когда первичные документы, такие как товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, платежные требования, акты взаимной сверки работ, представлены в двух и более экземплярах.

Взаимный контроль документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определённые хозяйственные операции.

С его помощью решаются две основные задачи:

- определяются подложные документы;

- выявляется круг участников преступлений и правонарушений.

Как и встречная проверка, взаимный контроль используется для выявления признаков подлога в конкретных учётных документах.

По завершении данных проверок определяются не подтверждённые документами операции, учтённые при расчёте налогов, либо не полностью учтённые операции. Это объясняется тем, что предприятия, как правило, имеют возможность фальсифицировать только часть взаимосвязанных документов. Обширный круг исследуемых объектов быстро приводит к обнаружению подлога [4].

Так, сравнением расходной накладной склада поставщика на отпуск товаров с накладной о поступлении тары, в которой они перевозились, можно выявить, что покупателю отправлено товаров меньше, чем выписано тары для их упаковки. В данном случае возможны факты скрытой поставки и реализации преступниками неучтенной продукции в созданных излишках тары.

Методические приемы проведения документальной проверки в ряде случаев бывают недостаточно эффективными. Отсутствие документальных несоответствий может быть вызвано фальсификацией всего массива взаимосвязанных документов, либо полным отсутствием или нарушением правил заполнения анализируемой системы первичной учётной документации. Потому эффективность аудиторской деятельности во многом зависит от умелого сочетания используемых приемов документального контроля.

Список литературы:

1. Васильева Ю.Ю. Методические приемы и технические способы проведения аудита/ Ю.Ю. Васильева// Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. – 2017. – № 6. – С. 19-23.
2. Криган К.Г. Организация системы внутреннего финансового контроля в России/ К.Г. Криган// Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2017. – № 4. – С. 119-122.
3. Лукина Е.В. Основные методические приемы при проведении внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах/ Е.В. Лукина// Финансовый вестник. – 2016. – № 2 (33). – С. 131-136.
4. Сигунова Т.А. Методы документального контроля и их использование при выявлении преступлений экономической направленности/ Т.А.  Сигунова, З.А. Арифуллина // В сборнике: Роль бухгалтерского учета, контроля и аудита в обеспечении экономической безопасности России. – 2017. – С. 139-149.
5. Тришкина Е.А. Использование специальных методов исследования бухгалтерских документов при производстве документальных проверок в расследовании налоговых преступлений/ Е.А. Тришкина, Р.И. Могутин// Таврический научный обозреватель. – 2015. – № 2-3. – С. 126-131.