ПРОБЛЕМА ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ИЗ БЮДЖЕТА (НА ПРИМЕРЕ СИБИРСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО ОКРУГА)

Проблематика получения незаконной налоговой выгоды не раз рассматривалась в работах отечественных авторов, таких как А.В. Брызгалин, В.В. Горюнов, Д.В. Винницкий, Т.В. Завьялова, С.Г. Пепеляев, И.А. Феоктистов, Е.В. Воронина, В.М. Зарипов и др.. Под незаконной налоговой выгодой понимается экономический доход налогоплательщика, полученный в результате совершения совокупных целенаправленных неправомерных действий, препятствующих осуществлению полномочий налоговых органов, скрывающих природу договора или соглашения, направленных на незаконное уменьшение налоговых платежей или получение средств из бюджета [1]. Для России одной из наиболее актуальных проблем в части получения незаконной налоговой выгоды является возмещение НДС, одного из основных налогов, формирующих 37,9 % (в 2016 г.) федерального бюджета страны [5].

В Сибирском федеральном округе в 2015 году поступление НДС на товары, реализуемые на территории РФ, составили 194 924,2 млн. руб., это на 5,1 % больше показателя 2014 года. Удельный вес данного вида поступлений в структуре консолидированного бюджета в 2015 году составил 15,9 %. Что касается поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, то данный показатель в 2015 году был равен 6 273,7 млн. руб. по СФО, что превысило показатель 2014 года на 14 % [5].

В Алтайском крае объем поступления налога, на товары, реализуемые на территории РФ, составил в 2015 году 14 593,2 млн. руб. (прирост к 2014 году 21 %), на товары, ввозимые на территорию страны 1 159,1 млн. руб., что на 8,7 % больше показателя 2014 года [5]. Прирост налоговых поступлений по НДС в Алтайском краем произошел отчасти за счет того, что производители смогли адаптироваться к изменившимся условиям. Также не маловажную роль сыграли рост цен и возрастающие показатели производства в сфере сельского хозяйства и пищевой и перерабатывающей промышленности. Существенное преимущество дала возможность замещения ввозимой продукции в связи с имеющимся продовольственным эмбарго.

В Алтайском крае в 2015 году налоговая нагрузка по НДС (в % к ВРП) в федеральном бюджете составляет 3,3 %, несколько ниже данный показатель в наиболее развитых промышленных регионах, так в Иркутской области данный показатель равен 2,4 %, а в Кемеровской области 1,4 % [5].

Что касается сфер экономической деятельности, то наибольший показатель поступлений НДС в Алтайском крае наблюдается в сфере обрабатывающего производства, а именно 6 555,5 млн. руб.; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования – 3 577,7 млн. руб.; производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 1 600,6 млн. руб., строительство – 1 363,4 млн. руб. [5].

Такое распределение не вызывает противоречий, в силу того, что край не относится к промышленным регионам, как например Иркутская и Кемеровская области, где на первых позициях в разрезе поступления НДС стоит непременно производство и распределение электроэнергии. Так в Иркутской области показатель «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» в 2015 году составил 6 523,1 млн. руб., а обрабатывающие производства - 4 531,3 млн. руб. Что касается Кемеровской области, то вышеуказанное соотношение в 2015 году следующее: производство и распределение электроэнергии - 4 934,9 млн. руб.; обрабатывающие производства и вовсе имеет отрицательное значение (-1 424,7) [5].

Большинство ученых отмечают безусловную коррупционную составляющую НДС, ведь данный налог позволяет применять налоговый вычет, а также претендовать на возврат налога из бюджета, что дает простор деятельности по разработке и реализации мошеннических схем недобросовестными налогоплательщиками. Ежегодно налоговыми органами выявляются новые и все более запутанные модели мошенничества, которые быстро адаптируются к новшествам налогового законодательства. Даже за последние три года сумма возмещения НДС из федерального бюджета увеличилась почти на 15%, в абсолютном выражении на 257 252,4 млн. руб.

Можно увидеть очевидную динамику увеличения сумм налоговых вычетов на примере СФО (Таблица 1) [5].

Таблица 1

Динамика доли налоговых вычетов по НДС в начисленной сумме налога по субъектам СФО за 2014-2015 гг., %

Как видно из таблицы 1, доля налоговых вычетов по НДС в начисленной сумме налога по субъектам СФО преимущественно превышает 90 %.

Высокий показатель доли вычетов в Алтайском крае (в среднем 92 %) можно объяснить низкой рентабельностью деятельности большинства организаций в силу невысокого уровня экономического развития региона. Это связано с тем, что малые и средние производители не могут конкурировать в ценовой политике с сектором крупных производителей других регионов. Что же касается таких регионов, как Кемеровская и Иркутская области, то возникает вопрос относительно величины заявленных вычетов. Так как регионы относятся к числу наиболее экономически развитых, то отмеченные показатели могут указывать на существенные масштабы уклонения от уплаты налога с использованием незаконных схем.

В рамках указанной проблематики мошеннического возврата НДС из бюджета в Алтайском крае была проведена значительная работа. А именно, введена в работу автоматизированная система контроля АСК НДС-2, которая позволяет отслеживать все сделки между контрагентами, и разделяет налогоплательщиков на группы по степени риска. Там где риск велик, проводится углубленная проверка. Ведется работа по приему расширенных деклараций по НДС, содержащих данные книг продаж и покупок. Что позволяет очень легко наблюдать разрывы, которые дают повод для налоговой службы осуществить проверку. Хотя динамика такова, что численность налоговых проверок последние пять лет сокращается, но судя по показателям доначислений на одну проверку - увеличивается их качество [4]. Таким образом, можно отметить повышение качества администрирования НДС в Алтайском крае.

Несмотря на положительную работу, отмеченную в Алтайском крае в рамках администрирования НДС, этот налог по-прежнему остается достаточно проблематичным и дискуссионным. Ведь, несмотря на некоторое снижение объема заявленных вычетов в отдельных регионах СФО, они по прежнему остаются значительными, не приносящими выгоду государству. Поэтому все чаще встает вопрос в отмене НДС или замене его на нечто похожее с учетом зарубежной практики.

Ивашова Н.А. считает, что отмена налога приведет к тому, что в стране сократится численность компаний в несколько раз, в связи с тем, что отпадет необходимость создания и существования фирм однодневок (или фирм «прокладок» - такая их трактовка стала наиболее актуальна, начиная с 2016 года) [3, с. 35].

В свою очередь, Жох М.И и Ляпина Т.М. отмечают, что налог на добавленную стоимость только тормозит развитие экономики. Авторы отмечают высокую коррупционную составляющую налога и полагают, что отмена НДС дало бы новый виток в развитии экономики [2]

Некоторые сторонники отмены НДС предполагают, что произойдет увеличение доходов плательщиков за счет снижения цен и налога на доходы физических лиц, что повлечет за собой увеличение спроса и, как следствие, потребления. При таком раскладе, предприятия, освобожденные от НДС, обеспечат увеличение поступления налога на прибыль в бюджет. Что немаловажно, при отмене НДС сократятся и расходы государственного бюджета, связанные с администрированием НДС, с предоставлением льгот и субсидий. Но настолько «идеальная» схема должна быть более проработанной, чтобы действительно прижиться и дать результат в российских реалиях. Возможно поэтому, Правительство РФ, на современном этапе определяя приоритеты бюджетной и налоговой политики, на трехлетнюю перспективу не заложило столь кардинальные изменения относительно НДС[6].

Однако появляются опасения, что после отмены столь важного для страны налога, поступления в бюджет резко сократятся, что абсолютно недопустимо в современной ситуации нестабильности экономики.

В целом, объективная сторона применения НДС в России состоит в том, что большая часть международного сообщества широко применяет данный налоговый механизм.

Остается бесспорным момент, что НДС имеет важную фискальную и регулирующую функции. Через систему построения ставок НДС может оказывать существенное влияние на ценообразование и инфляцию.

Не смотря на все доводы в отношении отмены НДС, остается очевидным наиболее существенное его преимущество – очень большая база налогообложения, значительно превышающая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Именно поэтому, НДС при более совершенном законодательстве, регулирующем данную сферу, и администрировании может усилить свою фискальную роль, увеличив свою долю в бюджете страны.

Список литературы:

1. Воронина Е.В., Салехов Е.А. Необоснованная налоговая выгода: содержание и признаки // Северный регион. Наука, Образование, Культура. - 2014. - № 2(30). – С. 140-144. [электронный ресурс] – Режим доступа. - URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=25127334& (дата обращения 12.03.2017)
2. Жох М.И., Ляпина Т.М. Зачем нужен НДС и нужен ли? [электронный ресурс] – Режим доступа. - URL: https://www.rae.ru/forum2012/pdf/n11.pdf (дата обращения 12.03.2017)
3. Ивашов Н.А. НДС как тормоз для экономики России // Наша версия. – 2009. -№5. – С. 34-38
4. Маслова Е. Глава алтайской налоговой - о падении налога на прибыль, росте НДС и эффективности проверок// Издательский дом «Алтапресс». – 2016. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://altapress.ru/story/173914 (дата обращения 12.03.2017)
5. Налоговая аналитика [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения 12.03.2017)
6. Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации. – 2016. [электронный ресурс] – Режим доступа. - URL: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=116206 (дата обращения 12.03.2017)