НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ КАК СПОСОБ БОРЬБЫ С НЕРАВЕНСТВОМ НАСЕЛЕНИЯ

NON-TAXABLE MINIMUM AS A WAY OF COMBATING POPULATION INEQUALITY

Anastasia Toporova

student, Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

Yulia Fedoseeva

scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, associate professor of the Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрена возможность введения необлагаемого налогом минимума по налогу на доходы физических лиц. Проанализированы данные по распределению денежных доходов среди населения РФ, рассчитаны выпадающие доходы на основе форм отчетности ФНС России и предложен способ восполнения потерь бюджета от введения необлагаемого минимума.

ABSTRACT

The article considers the possibility of introducing a non-taxable minimum for personal income tax. Data on the distribution of monetary income among the population of the Russian Federation are analyzed, shortfalls in income are calculated based on the reporting forms of the Federal Tax Service of Russia, and a method is proposed to compensate for budget losses from the introduction of a non-taxable minimum.

Ключевые слова: необлагаемый минимум; НДФЛ; справедливость в налогообложении; прогрессивная шкала налогообложения.

Keywords: non-taxable minimum income; personal income tax; tax equity; progressive taxation scale.

Российской налоговой системе присущ низкий удельный вес налоговых поступлений от физических лиц. В большинстве стран с развитой экономикой основная доля налоговых поступлений приходится на налоги от населения. В РФ поступления НДФЛ составляют около 18 % всех налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Поступления от подоходного налога по странам ОЭСР в среднем составляют 23,7 % от общего объема налогов в 2021 г. В развитых странах поступления от индивидуального подоходного налога в структуре налоговых доходов достигают 42,9 % в США и 52,8 % в Дании в 2021 г. [1].

Практически во всех государствах присутствует необлагаемый минимум или его аналог в виде налогового вычета, а также применяется прогрессивная шкала при подоходном налогообложении [7].

В настоящее время наибольшую налоговую нагрузку несут наименее обеспеченные граждане, которые составляют наибольшую часть населения. Налоговая нагрузка помимо подоходного налога с физических лиц включает другие прямые и косвенные налоги.

В таблице 1 представлены данные по распределению населения по уровню среднедушевых денежных доходов в месяц. Значительная доля населения имеет низкий уровень доходов. Стоит отметить, что с каждым годом структура изменяется, растет доля граждан с доходом от 27 тыс. р.

Положение наименее обеспеченных слоев населения также усугубляется вследствие инфляции, которая в последние годы значительно увеличилась.

Таблица 1.

Распределение населения по величине среднедушевых денежных доходов, в % [4]

Усиление дифференциации населения по уровню доходов можно оценить по соотношению денежных доходов 10 % наиболее и 10 % наименее обеспеченного населения. По данным рисунка 1 можно сделать вывод, что с 2008 г. наблюдается снижение неравенства. В 2022 г. показатель равняется 13,8, что является наименьшим значением за наблюдаемый период.

При выборе направления реформирования подоходного налогообложения важно учитывать не только фискальную функцию налога, но и социальную справедливость в налогообложении. Справедливая налоговая система должна приводить к сокращению неравенства в экономическом положении плательщиков после уплаты налогов [2].

В российской налоговой системе отсутствует необлагаемый налогом минимум дохода. Практика применения стандартных и социальных налоговых вычетов неэффективна, она не способствует выравниванию доходов населения. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ наиболее социально ориентированы, так как их применение не связано с несением налогоплательщиком каких-либо дополнительных расходов.

Рисунок 1. Соотношение денежных доходов 10% наиболее и 10% наименее обеспеченного населения [4]

Основное предназначение стандартного налогового вычета на детей – финансовая поддержка семей и стимулирование рождаемости в стране. Однако совокупный экономический эффект от предоставления вычетов на детей незначителен.

Альтернативой стандартным вычетам может стать их замена необлагаемым минимумом с одновременным установлением прогрессивной системы налогообложения доходов населения [5].

Вводить прогрессивную ставку налогообложения доходов физических лиц следует, начиная с нулевой ставки или с введением налогового вычета на размер как минимум прожиточного минимума. Иначе налогоплательщики, доход которых находится на уровне прожиточного минимума, лишаются части средств. Возникают налоговые риски для государства, связанные с ростом выпадающих доходов региональных бюджетов. Больше всего от введения необлагаемого минимума пострадают регионы, где уровень доходов населения низкий [6].

Рассмотрим, какая часть населения получает денежные доходы ниже величины прожиточного минимума.

В 2022 г. около 9,8 % населения от общей численности получают доход ниже прожиточного минимума.

По данным таблицы 2, можно сделать вывод, что с каждым годом уменьшается количество людей, доход которых составляет менее величины прожиточного минимума, при этом величина прожиточного минимума увеличивается на протяжении рассматриваемого периода.

Таблица 2.

Численность населения с доходом ниже прожиточного минимума [4]

С введением необлагаемого минимума, равного величине прожиточного минимума, 14,3 млн человек не будут уплачивать НДФЛ с полученных доходов.

Рассчитаем выпадающие доходы консолидированного бюджета РФ, используя данные из формы 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами».

Выпадающие доходы будут равняться произведению количества физических лиц, получивших доходы, величины прожиточного минимума в целом по РФ и ставки НДФЛ 13 %.

В таблице 3 приведены расчетные данные. В 2020 г. выпадающие доходы составили бы 92 906 млн р., к 2022 г. они увеличились бы до 114 673 млн р.

Стоит отметить, что в расчетах учитывались сведения о доходах, удерживаемых налоговыми агентами. Однако часть доходов налогоплательщики декларируют самостоятельно, в связи с отсутствием необходимых данных подобные доходы не учитывались. В действительности выпадающие доходы окажутся больше.

Таблица 3.

Количество граждан РФ, получивших доходы по данным справок о доходах и суммах налога физических лиц за 2020-2022 гг. [3]

Выпадающие доходы можно компенсировать введением прогрессивной ставки НДФЛ. Предлагается повысить ставку подоходного налога до 20 % для доходов свыше 10 млн р.

Рассмотрим, какое количество людей может затронуть данная мера.

Обратимся к форме 1-ДДК «О декларировании доходов физическими лицами». В таблице 4 представлены сведения о количестве налогоплательщиков, представивших 3-НДФЛ, общая сумма доходов которых составляет от 10 млн р.

В 2020 г. 86 409 человек получили за год более 10 млн р., к 2022 г. данный показатель увеличился до 106 425 человек.

Налогообложение доходов свыше 10 млн р. по повышенной ставке 20 % может покрыть выпадающие доходы, связанные с введением необлагаемого минимума.

Таблица 4.

Количество налогоплательщиков, представивших налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, чел. [3]

Можно сделать вывод, что прогрессия в подоходном налогообложении способствует более справедливому ее восприятию. При этом прогрессия может быть достигнута не только при помощи прогрессивных ставок, но и при помощи пропорциональных ставок. Для этого используется освобождение от налогообложения части дохода – необлагаемого минимума.

Подоходное налогообложение может стать одним из инструментов сглаживания неравенства. Введение необлагаемого минимума по НДФЛ представляется обоснованным с точки зрения обеспечения социальной справедливости, однако это может привести к усилению территориальной диспропорции в бюджетной обеспеченности по НДФЛ. Это связано с тем, что в регионах с наименее высокими показателями поступлений по НДФЛ значительную долю составляет НДФЛ с низких зарплат, и при введении необлагаемого минимума поступления НДФЛ в этих регионах существенно сократятся.

Список литературы:

1. Официальный сайт Онлайн-библиотека Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). [электронный ресурс] – Режим доступа – URL: https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/revenue-statistics-2023_9d0453d5-en (дата обращения: 30.03.2024).
2. Пансков В.Г. О новой ставке НДФЛ // Финансы. – 2020. - №8. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://eivis.ru/browse/doc/61222557/о-новой-ставке-ндфл?searchFor=ндфл (дата обращения 30.03.2024)
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [электронный ресурс] – Режим доступа – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ (дата обращения: 19.03.2024).
4. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. [электронный ресурс]. – Режим доступа. – URL: https://rosstat.gov.ru/statistics/accounts (дата обращения: 19.03.2024)
5. Пансков В.Е. Актуальные вопросы повышения роли НДФЛ в сокращении социального неравенства // Финансы. – 2018. - №10. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://eivis.ru/browse/doc/52062571 (дата обращения 02.04.2024)
6. Малис Н.И. Налоговые новации в помощь бюджету // Финансы. – 2021. - №1. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://eivis.ru/browse/doc/64793869 (дата обращения 02.04.2024)
7. Малкова Ю.В. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возможность его имплементации в России // Налоги и налогообложение. - 2018. - № 10. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=28544 (дата обращения 02.04.2024)