ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И ДОКАЗЫВАНИИ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

THE ORGANIZATION'S FINANCIAL STATEMENTS AND THEIR USE IN IDENTIFYING AND PROVING OFFENSES

Alexandra Goncharenko

student, Department of Finance, Taxation and Financial Accounting, Moscow University of Finance and Law,

Russia, Kaliningrad

АННОТАЦИЯ

В статье раскрывается понятие и значение финансовой (бухгалтерской) отчетности, как основного источника информации о деятельности организации. Подробно рассмотрена нормативно-правовая база, регламентирующая составление и предоставление отчётности. Определенна роль финансовой отчётности при выявлении правонарушений экономического характера, а также приведены примеры правонарушений.

ABSTRACT

The article reveals the concept and meaning of financial (accounting) reporting as the main source of information about the activities of the organization. The regulatory framework governing the preparation and provision of reporting is examined in detail. The role of financial reporting in identifying offenses of an economic nature is defined, and examples of offenses are given.

Ключевые слова: финансовая (бухгалтерская) отчётность, нормативно-правовые акты, федеральные законы, правонарушения, преступления.

Keywords: financial (accounting) reporting, regulatory legal acts, federal laws, offenses, crimes.

Финансовая отчетность играет ключевую роль в управлении и контроле за деятельностью организаций, как со стороны государства, так и со стороны их руководителей. В современных условиях она представляет собой важнейший инструмент, отражающий реальное финансовое состояние предприятий и эффективность их работы в рыночной экономике. Показатели финансовой отчетности, выраженные в стоимостных измерителях, позволяют проводить сравнительный анализ за различные отчетные периоды и оценивать такие аспекты, как финансовая устойчивость, рентабельность, платежеспособность, прибыльность и ликвидность. На основе анализа этих данных руководство организаций планирует и прогнозирует свою дальнейшую деятельность. Финансовая отчетность не только способствует контролю за финансовыми потоками, но и служит основой для финансовых расследований, являясь важным инструментом для выявления экономических правонарушений правоохранительными органами.

Рисунок 1. Зарегистрировано преступлений экономической направленности

Как свидетельствуют данные МВД, представленные на рисунке 1, в декабре 2021 года количество зарегистрированных преступлений экономической направленности возросло на 11,1% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Однако к декабрю 2022 года ситуация значительно улучшилась: процент экономических преступлений снизился более чем на 5%. Тем не менее, в сравнении с уровнем преступности в этой сфере восемь лет назад, текущие показатели остаются высокими, что подчеркивает необходимость разработки и совершенствования методов борьбы с правонарушениями.

В современных условиях методы совершения коррупционных и мошеннических преступлений становятся все более изощренными и распространенными. Увеличение цифровизации экономики и рост объема финансовых операций делают финансовую отчетность особенно важной для выявления и предотвращения мошенничества и других правонарушений. Виртуальные активы, электронные платежи, онлайн-услуги и краудфандинг создают дополнительные риски, требующие постоянного совершенствования существующей системы контроля и анализа финансовой отчетности. Эти вопросы затрагивают не только интересы предпринимательской сферы, но и защиту прав потребителей.

В Российской Федерации регулирование финансовой отчетности осуществляется внутренним подразделением, ответственным за бухгалтерский учет, финансовую отчетность и аудиторскую деятельность, которое функционирует при Министерстве финансов РФ. Порядок составления и представления финансовой отчетности определяется федеральными законами и нормативными актами, образующими многоуровневую структуру.

В первую очередь следует отметить такие ключевые документы, как Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета организаций. Основным нормативным актом, определяющим принципы бухгалтерского учета и составления отчетности в России, является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этом законе четко прописаны все документы, касающиеся регулирования учетной деятельности организаций, а также федеральные и отраслевые стандарты, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации, которые имеют обязательный характер. Согласно указанному закону, «Федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения для экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы» [1, с. 3].

В международном контексте одним из основных документов, определяющих общие правила ведения финансовой отчетности, являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты разработаны независимой международной организацией — Советом по международным стандартам финансовой отчетности, расположенным в Лондоне.

Помимо этого, ФЗ «О бухгалтерском учёте» содержит перечень рекомендаций в области бухгалтерского учёта, которые «принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета» [3. с. 4].

Установленные требования ФЗ «О бухгалтерском учёте» конкретизирует Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В нём же приведены унифицированные формы, а также состав и порядок представления отчетности.

Подчиненность общим нормативным актам и следование стандартам при составлении финансовой отчетности обеспечивает сопоставимость данных между различными периодами и организациями в одной сфере финансово-хозяйственной деятельности. Что позволяет при проведении проверки выявлять отклонения от нормальной финансовой деятельности, что может являться признаком мошенничества или других правонарушений.

Анализом финансовой отчётности на предмет правонарушений является ключевой задачей аудитора. Целью аудиторской деятельности является получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит значительных искажений, а, следовательно, организация не совершает каких-либо махинаций противозаконного характера. Согласно формулировке Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "Об аудиторской деятельности", аудит это «независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности» [2 с. 4].

В процессе проверки аудитор выполняет ряд процедур, благодаря которым собирает в достаточном количестве надлежащие аудиторские доказательства, исходя из которых делает формирует обоснованный вывод. Такие процедуры перечислены в ниже приведенной таблице 1.

Таблица 1.

Процедуры аудиторской деятельности

При проведении аудита используются процедуры, направленные на анализ соотношений и закономерностей, опираемые на данные о действиях проверяемого лица. В процессе этого анализа изучаются взаимосвязи между этими данными и другой информацией, находящейся в распоряжении аудитора, с целью выявления причин возможных отклонений.

Одним из наиболее распространенных и эффективных методов обнаружения правонарушений являются аналитические процедуры. Они позволяют решать важные задачи, такие как комплексное изучение деятельности организации, оценка ее финансового положения и выявление искажений в бухгалтерской и финансовой отчетности. В ходе аналитических процедур возможно установить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями, что, в свою очередь, может выявить риски ведения теневой бухгалтерии и мошенничества. Например, затраты на формирование фонда заработной платы напрямую зависят от численности работников, а сумма начисленной амортизации — от стоимости основных средств.

Кроме того, на основе данных, полученных в ходе анализа, проводится сравнение финансовых показателей компании со средними значениями по отрасли. Значительные отклонения от этих средних значений могут служить индикаторами наличия нарушений, требующих дополнительного внимания со стороны аудитора.

Компания может искусственно завышать результаты своих продаж, чтобы исказить показатели выручки, посредствам бартерных продаж, преждевременное признание выручки, в ходе которой продажи переносят с будущих кварталов.

Важное место в процессе анализа финансовой отчетности занимает выявление отклонений финансовых показателей за разные отчётные периоды или определенные периоды времени. Для этого используются методы горизонтального и вертикального анализа баланса. Горизонтальный анализ позволяет сравнивать финансовые показатели за разные периоды, а вертикальный анализ — оценивать структуру отчетности на определенный момент времени. Резкие изменения в показателях прибыли, активов или различных обязательств по сравнению с отчётным периодам прошлых лет могут свидетельствовать о финансовых манипуляциях.

Другим не менее важным аспектом проверки является сопоставление данных отчетности с другими источниками информации, такими как банковские выписки, контракты, отчёты о финансовых результатах, кассовые книги и различные акты. Они свидетельствуют о всех существующих финансовых операциях и служат документальным подтверждением происходящих процессов. Сокрытие каких-либо операций ставит под сомнение одно из требований ведения бухгалтерского учёта – его полноту.  Ведь именно отражение финансовых операций «делает бухгалтерский учет достоверным. А требование достоверности обеспечивается обязательным документированием большинства хозяйственных операций» [4 с. 6].

После тщательного анализа финансовой отчётности выявляются многие связанные с ней преступления, такие как мошенничество, хищение активов компании сотрудниками, отмывание денег, уклонение от уплаты налогов и инсайдерская торговля.

Таким образом финансовая отчетность является ключевым инструментом управления и контроля за деятельностью организаций, обеспечивая прозрачность и достоверность информации о финансовом состоянии. В России её регулирование осуществляется через нормативные акты, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете», что позволяет обеспечивать сопоставимость данных и выявлять отклонения. Аудит, как независимая проверка, подтверждает достоверность отчетности и выявляет махинации, а аналитические процедуры помогают оценить финансовое состояние и риски, связанные с теневой бухгалтерией, способствуя тем самым стабильности экономики.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014).
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 08.08.2024)
3. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Л. В. Бухарева [и др.] ; под редакцией И. М. Дмитриевой, В. Б. Малицкой, Ю. К. Харакоз. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 524 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-16575-3. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт].
4. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для вузов / А. С. Алисенов. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 521 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-15465-8. — Текст : электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт].