ИНВЕСТИЦИИ В ЦИФРОВУЮ ИНФРАСТРУКТУРУ КАК ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ И КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

INVESTMENTS IN DIGITAL INFRASTRUCTURE AS A FACTOR OF ENSURING TECHNOLOGICAL SECURITY AND COMPETITIVENESS OF THE NATIONAL ECONOMY

Vitaly Lavrukhin

2nd year undergraduate student, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

Milana Stepenko

2nd year undergraduate student, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

Galina Pestunova

scientific supervisor, Ph.D. econ. Prof., Associate Professor of the Department of Operational and Industry Management, Faculty of Higher School of Management, Financial University under the Government of the Russian Federation,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Работа посвящена всестороннему анализу эволюции концепции ответственного налогового поведения (Responsible Tax Behaviour, RTB) в международной и российской практике. В первой главе рассмотрены ключевые этапы развития RTB - от его восприятия как юридической формальности до интеграции в стратегическое управление и систему ESG (Environmental, Social, Governance). Особое внимание уделено влиянию глобальных инициатив, таких как проект BEPS ОЭСР, на формирование современной налоговой культуры, ориентированной на прозрачность и отказ от агрессивного налогового планирования. Анализируется национальная специфика RTB в России, где доминирующая роль принадлежит государству и цифровым механизмам налогового контроля. Также подчёркивается значимость RTB как элемента корпоративной социальной ответственности и репутационного капитала, особенно в условиях санкционного давления и ограниченного доступа к внешним инвестициям. Во второй главе исследуются практические аспекты оценки RTB, включая количественные и качественные методы анализа налоговой дисциплины, а также приводятся кейсы российских компаний. Работа демонстрирует, что RTB выходит за рамки налогового комплаенса и становится неотъемлемой частью устойчивого развития бизнеса, влияя на его инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность.

ABSTRACT

This paper provides a comprehensive analysis of the evolution of the concept of Responsible Tax Behaviour (RTB) in both international and Russian contexts. The first chapter explores the key stages of RTB development - from its initial perception as a legal formality to its integration into strategic management and the ESG (Environmental, Social, Governance) framework. Particular attention is given to the influence of global initiatives such as the OECD's BEPS project, which has contributed to the formation of a modern tax culture focused on transparency and the rejection of aggressive tax planning. The study examines the national specifics of RTB in Russia, where the state plays a dominant role, supported by digital tax control mechanisms. The paper also emphasizes RTB as a critical component of corporate social responsibility and reputational capital, especially under conditions of sanctions and limited access to international investment. The second chapter investigates the practical evaluation of RTB, including both quantitative and qualitative methods of analyzing tax discipline, and presents case studies of Russian companies. The research demonstrates that RTB goes beyond tax compliance and becomes an integral part of sustainable business development, influencing investment attractiveness and competitiveness.

Ключевые слова: ответственное налоговое поведение (RTB); налоговая прозрачность; налоговая стратегия; налоговая дисциплина; цифровизация налогового администрирования; налоговый мониторинг; корпоративная социальная ответственность (КСО); ESG-повестка; устойчивое развитие бизнеса; репутационные риски; инвестиционная привлекательность; налоговое планирование; эффективная налоговая ставка (ETR); проект BEPS; международные стандарты раскрытия информации; налоговая нагрузка.

Keywords: responsible tax behaviour (RTB); tax transparency; tax strategy; tax discipline; digitalization of tax administration; tax monitoring; corporate social responsibility (CSR); ESG agenda; sustainable business development; reputational risks; investment attractiveness; tax planning; effective tax rate (ETR); BEPS project; international disclosure standards; tax burden.

1.1 Этапы развития RTB: от юридической формальности к стратегическому подходу

Концепция ответственного налогового поведения (Responsible Tax Behaviour, RTB) за последние двадцать лет претерпела значительную эволюцию, как в международной, так и в российской практике. Первоначально RTB сводилось к строгому соблюдению норм налогового законодательства с целью минимизации юридических рисков и предотвращения возможных санкций со стороны контролирующих органов [13].

В этот период налоговая стратегия большинства компаний ограничивалась формальным выполнением обязательств, при этом не акцентировалось внимание на прозрачности или социальной ответственности [10]. Однако начиная с 2010-х годов, наблюдается постепенное изменение общественного восприятия налогов: они рассматриваются не только как финансовый инструмент, но и как важный элемент социальной ответственности бизнеса [9].

Особую роль в формировании этого подхода сыграл проект BEPS, инициированный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В рамках проекта было подчёркнуто значение отказа от агрессивного налогового планирования и перехода к более открытой и добросовестной налоговой политике [4]. Хотя влияние международных инициатив в России ограничено, основные идеи BEPS нашли отражение в национальной повестке.

Согласно исследованиям PwC и Deloitte, современная налоговая политика должна учитывать не только фискальные интересы государства, но и принципы справедливого распределения налоговой нагрузки, что способствует укреплению доверия между бизнесом и обществом. Это выражается в добровольном раскрытии налоговой информации и взаимодействии с регуляторами на основе прозрачности [5, c. 45].

С развитием цифровых технологий и ускорением информационного обмена возрастает значимость общественного контроля. Репутационные риски, связанные с налоговыми нарушениями, приобретают критическое значение для компаний, влияя как на краткосрочные финансовые показатели, так и на устойчивость в долгосрочной перспективе. В условиях цифровизации налоговая дисциплина становится важной частью корпоративного имиджа, что подтверждают исследования Саранцевой А. А. [16].

Таким образом, RTB трансформируется в инструмент управления репутационными рисками и включается в стратегическое планирование. Компании должны учитывать не только соблюдение законодательства, но и общественные ожидания относительно справедливости и открытости в налоговых вопросах. Налоги рассматриваются как вклад в развитие ключевых общественных сфер, включая инфраструктуру, здравоохранение и образование, что усиливает значимость RTB в стратегии устойчивого развития бизнеса, что подчёркивается в работах Лобановой И.А. [12, с. 25].

1.2 Национальная специфика RTB: государственный контроль, цифровая среда и влияние санкций

Эволюция ответственного налогового поведения (RTB), описанная выше, отражает не только глобальные изменения в восприятии роли налогов, но и необходимость учитывать национальные особенности их реализации. В российской практике RTB формируется в условиях, где доминирующим фактором остаётся активная позиция государства, что существенно отличает отечественный подход от западных моделей [10, c. 20].

Если в международной среде давление на бизнес часто исходит от общественных институтов и рыночных механизмов, то в России основным регулятором налогового поведения остаются государственные органы. Это объясняется не только историческими предпосылками, но и современными экономическими реалиями, в которых государство является не просто арбитром, но и ключевым участником экономических процессов, что подчёркивают Кудрин А.Л. и Силуанов А.Г. [10].

Цифровизация налогового администрирования стала важным шагом в изменении механизмов контроля [17]. Введение автоматизированных систем, таких как АСК НДС-2 и НДС-3, а также обязательное применение онлайн-касс и электронного документооборота, позволило Федеральной налоговой службе (ФНС) перейти от выборочных проверок к постоянному мониторингу налогового поведения компаний. Этот переход существенно повысил риски для бизнеса: любое отклонение от нормы становится практически сразу заметным, как отмечает Лапина М.В. [11].

В результате формируется среда, в которой соблюдение налоговой прозрачности становится не просто требованием закона, а условием стабильного ведения деятельности.

Национальная специфика RTB в России проявляется также в особом значении, которое придаётся налоговой дисциплине как индикатору лояльности к государству. В условиях усилившегося после 2014 года санкционного давления налоговая политика компаний стала восприниматься не только как инструмент взаимодействия с государством, но и как часть стратегии выживания на внутреннем рынке. Ограниченный доступ к международным рынкам капитала и технологий вынудил российский бизнес переосмыслить роль налогов — они превратились в один из немногих доступных способов укрепления собственной устойчивости и легитимности [17, c. 150].

Кроме того, с развитием цифровых технологий налоговое администрирование перешло к анализу больших массивов данных. Искусственный интеллект и машинное обучение используются для формирования налоговых профилей компаний и выявления операций с высоким уровнем риска. Это существенно ограничивает пространство для гибкого налогового планирования, вынуждая бизнес ориентироваться на строгое следование установленным нормам. Формализованная природа российского налогового законодательства, с одной стороны, упрощает требования, делая их более предсказуемыми, но с другой — снижает возможности для адаптации под изменяющиеся рыночные условия.

Особое место в национальной модели RTB занимает налоговый мониторинг. Эта добровольная форма сотрудничества между компаниями и ФНС предполагает предоставление органам власти доступа к финансовой информации бизнеса в обмен на снижение административной нагрузки и более оперативное решение возникающих вопросов. Такой механизм не только снижает транзакционные издержки, но и способствует формированию новой культуры налоговых отношений, основанной на доверии и прозрачности. Анализ показывает, что налоговый мониторинг становится для многих компаний выгодной альтернативой традиционным методам взаимодействия с налоговыми органами [7].

Следовательно, национальные особенности RTB в России — это не только про государственное доминирование, но и про необходимость адаптации бизнеса к внешним вызовам. В отличие от западных подходов, где на первый план выходит добровольная открытость, российская модель делает акцент на формальной законности, цифровом контроле и стратегическом значении налогов как элемента внутренней устойчивости. Эти факторы формируют специфическую среду, в которой налоговая добросовестность становится неотъемлемой частью стратегии конкурентоспособности компаний на внутреннем рынке.

1.3 RTB как часть ESG и корпоративной социальной ответственности: стратегический аспект налоговой прозрачности

Здесь можно отметить, что ответственное налоговое поведение стало не только инструментом минимизации рисков и фактором внутренней устойчивости бизнеса, но и важным компонентом репутационной и инвестиционной стратегии компаний в глобальном и национальном контексте. В современных условиях RTB тесно связано с корпоративной социальной ответственностью (КСО) и встроено в повестку ESG (Environmental, Social, Governance), что делает налоговую политику частью более широкой системы оценки добросовестности бизнеса.

Если в начале своего становления RTB имело преимущественно юридическую окраску, а в российской практике приобрело черты инструмента выживания и адаптации к государственным требованиям и санкционным условиям, то сегодня оно трансформируется в элемент, напрямую влияющий на позиционирование компании в глазах инвесторов, партнёров и общества.

Одной из ключевых точек этой трансформации стала интеграция RTB в блок «Governance» внутри ESG-структуры. Налоговая прозрачность воспринимается как показатель зрелости управленческих процессов и способности компании действовать открыто и предсказуемо. В этом смысле RTB перестаёт быть лишь финансовым обязательством, переходя в категорию стратегических активов, влияющих на стоимость компании и её доступ к финансированию.

Международные стандарты, такие как GRI 207: Tax, уже несколько лет подряд задают высокую планку в части раскрытия налоговой информации. Эти требования охватывают не только сумму налогов, уплаченных в разных юрисдикциях, но и детализированное описание политики компании в области налогового планирования [1]. По сути, речь идёт о готовности бизнеса открыто говорить о своей финансовой ответственности, что становится неотъемлемым условием для присутствия на глобальных рынках.

Для российской практики такая модель пока ещё новая, но всё больше компаний начинают осознавать её значимость. Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП), как ключевой общественно-деловой орган, инициирует внедрение подобных подходов в корпоративные стратегии, что, в частности, связано с необходимостью привлечения долгосрочных инвестиций и повышения уровня доверия как внутри страны, так и за её пределами [15]. Важно понимать, что в условиях ограниченного доступа к внешнему капиталу, налоговая прозрачность может стать одним из немногих ресурсов, позволяющих сохранять конкурентоспособность.

Связь RTB с инвестиционной привлекательностью компаний не носит абстрактного характера. Исследования показывают, что инвесторы, особенно работающие в рамках принципов устойчивого развития, придают большое значение именно тем аспектам корпоративной деятельности, которые демонстрируют долгосрочную надёжность и этическое поведение. В этом контексте компании, добровольно раскрывающие налоговую информацию и демонстрирующие системный подход к налоговому планированию, получают приоритет в доступе к устойчивому финансированию и заключению партнёрских соглашений.

В условиях растущей конкуренции на внутреннем рынке налоговая прозрачность также становится фактором укрепления общественного доверия. Общество всё чаще требует от бизнеса отчётности не только по финансовым результатам, но и по социальным обязательствам, среди которых налоговая дисциплина занимает одно из ключевых мест. Добровольное участие компаний в государственных программах, открытость по отношению к налоговым органам и готовность интегрировать RTB в долгосрочные стратегии воспринимаются как признаки зрелости бизнеса, способного эффективно функционировать в условиях высокой неопределённости.

Следовательно, анализ RTB в контексте ESG позволяет заключить, что современная налоговая политика выходит за рамки внутреннего регулирования и становится важным элементом позиционирования компании как устойчивого и ответственного участника рынка. Это подтверждает, что RTB — не просто реакция на внешние вызовы, а осознанный стратегический выбор бизнеса, направленный на формирование долгосрочной стоимости и повышение устойчивости в меняющейся экономической среде.

Глава 2. Практическая оценка RTB: влияние на репутацию и кейсы российских компаний

2.1 Методы оценки RTB: исследовательский подход к анализу налоговой дисциплины компаний

Ответственное налоговое поведение (RTB) приобретает всё большее значение в условиях растущих требований к прозрачности и устойчивости бизнеса. Современная компания не может ограничиваться формальным выполнением налоговых обязательств — важно не только платить налоги, но и демонстрировать, что налоговая политика встроена в общую стратегию устойчивого развития [12]. Для оценки уровня RTB используются различные методы, которые условно можно разделить на количественные, качественные и технологические.

Количественные методы: основа для анализа

Количественные показатели позволяют проводить сравнительный анализ и объективно оценивать налоговую добросовестность. Основным показателем служит эффективная налоговая ставка (ETR), отражающая долю уплаченных налогов в прибыли компании. Сравнение ETR с нормативными значениями и среднеотраслевыми уровнями позволяет выявлять отклонения [8]. Существенное снижение ETR может свидетельствовать о применении схем агрессивного налогового планирования. В этом контексте особое значение приобретают данные ФНС о средней налоговой нагрузке по отраслям, которые используются как ориентиры для оценки нормальности поведения компании.

Также критически важен уровень налоговой нагрузки по отношению к обороту. Банк России рекомендует обратить внимание на компании, у которых этот показатель ниже 0,9%. Это рассматривается как потенциальный индикатор недобросовестных практик и увеличивает внимание со стороны регуляторов.

Качественные и технологические методы:

Количественная оценка должна дополняться анализом соблюдения сроков выполнения налоговых обязательств. Коэффициент налоговой дисциплины, отражающий своевременность уплаты налогов, приобретает особое значение в условиях цифрового контроля. Современные технологии позволяют ФНС отслеживать эти показатели в режиме реального времени, минимизируя вероятность уклонения.

Кроме того, технологические методы, включая использование больших данных и машинного обучения, позволяют строить налоговые профили компаний и заранее выявлять рискованные операции. Это повышает значимость соблюдения норм не только с точки зрения юридической ответственности, но и как элемента репутационной устойчивости.

Высокий коэффициент своевременной уплаты налогов отражает не только финансовую дисциплину компании, но и её стратегическую ориентацию на долгосрочное устойчивое развитие. В современных условиях этот показатель становится критерием оценки надёжности бизнеса как с точки зрения государственных органов, так и со стороны потенциальных инвесторов. Внедрение Федеральной налоговой службой (ФНС) риск-ориентированных алгоритмов позволило значительно повысить точность оценки налогоплательщиков. Профиль налогоплательщика теперь формируется на основе множества параметров, включая полноту и своевременность налоговых платежей.

Автоматизированный анализ позволяет предсказывать вероятность налоговых нарушений и минимизировать затраты на проверки. Компании с высоким уровнем налоговой дисциплины получают положительную оценку и, как следствие, сниженную частоту взаимодействия с контролирующими органами. Это способствует снижению административной нагрузки и повышению деловой репутации компании.

Индекс налогового вклада представляет собой агрегированный показатель финансового участия бизнеса в формировании бюджетных доходов различных уровней. Он отражает суммарный объём налогов и сборов, перечисленных компанией, включая федеральные, региональные и местные налоги, а также обязательные взносы во внебюджетные фонды. Данный показатель используется для анализа вклада компании в экономику и оценки её роли в поддержании социальной стабильности.

Крупные компании, такие как ПАО «Лукойл», демонстрируют высокую степень открытости, регулярно публикуя данные о налоговых отчислениях в различных регионах. Например, по информации самой компании, налоговые платежи осуществляются более чем в 60 субъектах Российской Федерации. Это оказывает значительное влияние на финансовую устойчивость как федерального, так и региональных бюджетов [3].

Прозрачность в раскрытии налоговых данных укрепляет доверие со стороны всех заинтересованных сторон. Публикация информации о прямых и косвенных налогах, страховых взносах и иных обязательных платежах позволяет провести комплексный анализ экономической роли бизнеса. Это становится особенно актуальным в условиях цифровизации и роста общественного интереса к социальной ответственности корпораций.

Распределение ключевых показателей RTB по основным отраслям экономики представлено в таблице 1. Эти данные позволяют не только оценить налоговую дисциплину по секторам, но и выявить отраслевые особенности в формировании налоговой базы.

Таблица 1

Ключевые показатели RTB по основным отраслям экономики

Анализ данных по ETR в разрезе отраслей экономики показывает, что наибольшая налоговая нагрузка характерна для металлургической и нефтегазовой отраслей. Это обусловлено как спецификой деятельности, так и масштабом бизнеса в этих секторах. Управленцам данных отраслей необходимо выстраивать налоговую политику с учётом высокой чувствительности к изменению налоговой среды и особого внимания со стороны государственных органов.

Рисунок 1. Ключевые показатели RTB по основным отраслям экономики

Визуализация показателей ETR позволяет не только оценить текущую ситуацию, но и выявить потенциальные направления для оптимизации налоговых платежей. Такой подход способствует формированию сбалансированной налоговой стратегии, отвечающей как требованиям законодательства, так и интересам бизнеса.

Качественные методы оценки RTB: цифровая реальность и управленческая зрелость

Для объективной оценки RTB необходимо учитывать не только количественные показатели, но и качественные характеристики, отражающие внутренние процессы компании. Важную роль играет уровень организационной культуры, готовность к открытому взаимодействию с государственными органами и соблюдение принципов прозрачности.

В условиях цифровизации ФНС внедрила автоматизированные системы контроля, такие как АСК НДС-2. Эта система анализирует налоговые данные в реальном времени, выявляя отклонения от нормативных значений. Сопоставление вычетов и начислений позволяет оперативно фиксировать нарушения в цепочках контрагентов.

На основе собранных данных формируется профиль налогоплательщика, где отражены все значимые параметры его деятельности. Такой подход позволяет прогнозировать риски и повышает точность проверок. Искусственный интеллект выявляет компании с отклоняющимся поведением, что усиливает давление на недобросовестных участников рынка.

Большинство крупных налогоплательщиков уже перешли на электронный формат взаимодействия с ФНС. Автоматизированная система контроля кассовой техники (АСК ККТ) фиксирует все кассовые операции, что обеспечивает полный контроль за розничной выручкой. Это стало основой для введения автоматизированной упрощенной системы налогообложения, что упростило налоговый учёт.

С 2023 года началась обязательная интеграция корпоративных систем с платформой «Налог-3», что позволило ускорить анализ данных и минимизировать задержки. С 2024 года подключение стало обязательным для всех. В этих условиях налоговые показатели становятся прозрачными для ФНС практически мгновенно, что стимулирует компании к соблюдению нормативов.

Цифровизация налогового администрирования делает более выгодным соблюдение законодательства. Комплексный подход к управлению RTB, включающий количественные и качественные методы, повышает устойчивость бизнеса и снижает рисковые факторы [8].

2.2 Влияние RTB на репутацию компании: государственные органы, партнёры, общество, ESG

В процессе оценки ответственного налогового поведения (RTB) особое значение приобретает анализ его влияния на репутацию компании среди ключевых заинтересованных сторон. К таковым относятся государственные регуляторы, деловые партнёры, общественные организации и инвесторы, формирующие мнение о компании на основе её финансовой и социальной ответственности.

В современных условиях RTB рассматривается как важный элемент корпоративной социальной ответственности, входящий в систему ESG-критериев. В связи с этим налоговая прозрачность становится не только юридическим, но и репутационным фактором, влияющим на устойчивость бизнеса.

RTB и репутация в отношениях с государством

Репутация компании в глазах государственных органов, особенно Федеральной налоговой службы (ФНС), формируется не только по итогам финансовой отчётности, но и через реальное налоговое поведение бизнеса. Ответственное налоговое поведение (RTB) в этом контексте становится фактором доверия и определяет характер взаимодействия с регулятором.

Компании, демонстрирующие последовательную и прозрачную налоговую дисциплину, воспринимаются ФНС как надёжные партнёры. Практически это выражается в снижении вероятности выездных проверок, более предсказуемом подходе к урегулированию спорных ситуаций и общем смягчении административного давления [7]. В России подобный формат отношений реализован через механизм налогового мониторинга, где компании добровольно предоставляют свои данные ФНС в режиме реального времени, получая взамен поддержку и минимизацию проверочных процедур.

Рисунок 2. Динамика налогового мониторинга

Рост числа участников налогового мониторинга, особенно в 2021–2022 годах, когда были расширены критерии участия, подтверждает стремление бизнеса к закреплению статуса «прозрачного» налогоплательщика [7, c.22]. Анализ динамики подключений к мониторингу указывает на то, что деловое сообщество рассматривает репутационные выгоды открытого взаимодействия с государственными структурами как значимый актив. Наличие такого статуса улучшает деловой климат между компаниями и государством, снижает количество претензий и способствует более конструктивному диалогу.

ФНС, в свою очередь, подтверждает высокую налоговую дисциплину на макроуровне: более 98% начисленных налогов уплачиваются добровольно, что отражает зрелость налоговой культуры в российском бизнесе. Компании, стабильно и в срок исполняющие свои обязательства, получают возможность участвовать в специальных программах поощрения, включая включение в «белые списки» и публичные благодарности.

Таким образом, ответственное отношение к налогам не только снижает регуляторные риски, но и формирует основу для устойчивого взаимодействия с государственными органами, создавая условия для стабильного развития бизнеса.

RTB и доверие партнёров: прозрачность как конкурентное преимущество

В бизнес-среде репутация компании по части налогов становится неотъемлемым элементом оценки её надёжности. Для деловых партнёров RTB служит своего рода индикатором предсказуемости и правовой чистоты будущего сотрудничества.

Прозрачность и отсутствие налоговых нарушений становятся критерием, по которому компании принимают решение о выборе контрагентов. Фирмы с устойчивой налоговой историей и комплайентным статусом обладают преимуществом: партнёры уверены, что взаимодействие с ними не приведёт к юридическим рискам или финансовым потерям. Наличие такого статуса снижает вероятность участия компании в схемах с доначислениями налогов, штрафами и судебными исками.

В российской практике многие крупные организации проводят обязательные проверки налоговой благонадёжности своих контрагентов, используя, в частности, сервисы ФНС по проверке контрагентов. Выявление у потенциального партнёра агрессивных налоговых схем может стать основанием для отказа от сотрудничества, даже если прочие показатели компании кажутся привлекательными [14].

Таким образом, RTB формирует не только репутационный, но и практический капитал компании. Возможность строить прочные партнёрские отношения напрямую связана с налоговой открытостью. Исследования PwC подтверждают, что налоговая прозрачность — это маркер зрелости компании, её готовности к устойчивым, долгосрочным деловым связям [5, c.40]. Партнёры воспринимают такую зрелость как гарантию стабильности и минимизации рисков.

В итоге компании, демонстрирующие RTB, легче привлекают инвесторов, заключают стратегические союзы и укрепляют свои позиции в деловом сообществе. На более широком уровне это приводит к расширению круга деловых контактов и формированию устойчивого имиджа надёжного партнёра.

RTB и общественное восприятие: от налогов к социальной репутации

Социальная репутация бизнеса в современном мире всё больше определяется не только результатами деятельности, но и тем, как эта деятельность вписывается в интересы общества. RTB, как форма открытости и ответственности, становится частью восприятия компании не только как экономического, но и как социального института.

В условиях актуализации ESG-повестки налоговое поведение бизнес-структур рассматривается широкой общественностью как вклад в общее благо. Своевременная и полная уплата налогов обеспечивает финансирование социальной сферы, инфраструктуры, государственных услуг — всего того, что непосредственно влияет на качество жизни граждан.

Напротив, случаи уклонения от уплаты налогов или использование агрессивных схем порождают общественный резонанс. В медиаполе такие действия быстро становятся достоянием общественности и могут повлечь за собой репутационные издержки. Исследования Henley Business School показывают, что компании, обвинённые в уклонении от налогов, теряют доверие не только со стороны потребителей, но и со стороны некоммерческих организаций, что может выражаться в бойкотах, негативных информационных кампаниях и снижении потребительской лояльности [2].

В то же время публичные инициативы по раскрытию налоговой информации положительно воспринимаются как экспертным сообществом, так и широкой публикой [1]. В России практика публикации данных о налоговых отчислениях, вкладах в региональные бюджеты и участия в общественно значимых проектах уже стала частью имиджевой стратегии многих компаний. Это не только демонстрирует их приверженность социальной ответственности, но и укрепляет их позиции как добропорядочных корпоративных субъектов.

Согласно международным стандартам (например, GRI 207), компании всё чаще включают налоговые данные в отчёты по устойчивому развитию, что дополнительно усиливает доверие к ним. Прозрачность в этих вопросах снижает протестные настроения и формирует устойчивый социальный капитал.

Инвесторы и ESG-оценки: роль налоговой прозрачности в формировании инвестиционной привлекательности

В современных условиях устойчивого развития налоговая политика компаний приобретает всё большее значение в глазах инвесторов, ориентированных на долгосрочную стабильность и снижение рисков. В рамках ESG-оценок, охватывающих аспекты экологической, социальной ответственности и корпоративного управления, именно налоговая прозрачность становится одним из маркеров зрелости и надёжности бизнеса [18]. RTB (ответственное налоговое поведение) сегодня неотделимо от понятий добросовестности и открытости, которые ожидают как рейтинговые агентства, так и инвесторы.

Налоговые аспекты, включённые в блок «Governance» (управление), а также частично в «Social» (социальные обязательства), отражают этическую позицию компании по отношению к обществу через выполнение налоговых обязательств. Компании, которые не просто уплачивают налоги, но и открыто информируют об этом, демонстрируют свою готовность участвовать в формировании общественного блага, что способствует укреплению их позиций в ESG-рейтингах.

Глобальные институциональные инвесторы, в том числе участники инициативы ООН по ответственному инвестированию (UN PRI), официально подчёркивают значимость налоговой прозрачности как неотъемлемой части стратегии устойчивого ведения бизнеса. Это особенно актуально на фоне ужесточения требований к раскрытию информации и повышения роли нефинансовых показателей в инвестиционных стратегиях.

Рейтинговые агентства, работающие на российском рынке, такие как RAEX, включают налоговую дисциплину в методологию ESG-оценок [18].

Данный критерий позволяет оценивать не только текущие риски компании, но и прогнозировать устойчивость её корпоративной стратегии. Высокий уровень налоговой прозрачности снижает вероятность санкций и налоговых споров, что позитивно влияет на общее восприятие компании со стороны инвесторов. Так, пример ПАО «Московский кредитный банк», получившего в 2022 году рейтинг уровня A по ESG, показывает, как высокие показатели в области деловой этики и налоговой дисциплины могут повысить общую оценку устойчивости [18].

Компании, не демонстрирующие достаточного уровня открытости в налоговых вопросах или вовлечённые в налоговые споры, нередко сталкиваются с понижением рейтингов, что ограничивает их доступ к финансированию, особенно со стороны инвесторов, придерживающихся ESG-принципов. Репутационные издержки в этом случае могут оказаться значительными и сказываться не только на стоимости капитала, но и на привлекательности компании на международных рынках.

Существует подтверждённая связь между ответственным налоговым поведением и восприятием компании как менее рискованного объекта инвестиций. Исследование Henley Business School показало, что компании, чья эффективная налоговая ставка близка к нормативной, воспринимаются акционерами как надёжные и предсказуемые [2]. Это связано с тем, что такие компании имеют меньшую вероятность понести убытки от налоговых претензий, что делает их денежные потоки более стабильными.

Прозрачная налоговая стратегия снижает риски, связанные с регуляторным давлением, и минимизирует угрозы, связанные с потерей деловой репутации из-за участия в налоговых скандалах. Для инвесторов это критически важно, поскольку такие риски напрямую влияют на доходность и стабильность вложений.

Практика добровольного раскрытия налоговой информации становится всё более распространённой. Согласно данным PwC, количество компаний, публикующих сведения о своих налоговых стратегиях, ежегодно растёт. Это объясняется как внутренними инициативами, направленными на повышение открытости, так и внешними требованиями со стороны заинтересованных сторон.

Практика RTB: репутационные эффекты на примере российских компаний

Анализ практик ответственного налогового поведения (RTB) позволяет выявить ряд успешных примеров, демонстрирующих влияние налоговой прозрачности на укрепление деловой репутации и устойчивость бизнеса. Эти примеры иллюстрируют, как RTB интегрируется в стратегические цели компаний и способствует достижению конкурентных преимуществ.

Таблица 2.

Влияние RTB на репутационные показатели на примере российских компаний

ПАО «Лукойл» рассматривает налоговую прозрачность как часть своей стратегической идентичности. Открытость в налоговых вопросах позволила компании не только укрепить позиции на внутреннем рынке, но и повысить доверие со стороны международных партнёров. Последовательная политика в области RTB укрепила имидж «Лукойла» как надёжного участника глобального энергетического рынка.

Другой пример — ООО «ТехПром», представляющее сегмент среднего бизнеса. Несмотря на ограниченность ресурсов, компания смогла добиться регионального лидерства за счёт строгого соблюдения налоговой дисциплины и ориентации на социальную ответственность [3]. Такой подход обеспечил устойчивое доверие со стороны местных органов власти и партнёрских структур.

ПАО «Сбербанк» интегрировало принципы RTB в свою ESG-стратегию, рассматривая налоговую прозрачность как ключевой элемент корпоративного управления. Это позволило банку повысить уровень доверия клиентов и инвесторов и стабильно удерживать лидирующие позиции в рейтингах корпоративной ответственности. Налоговая дисциплина «Сбербанка» рассматривается как один из факторов его инвестиционной привлекательности.

RTB и динамика репутационных рейтингов

Анализ открытых источников, включая корпоративные отчёты и данные рейтинговых агентств (RAEX, РСПП), подтверждает устойчивую связь между RTB и ростом репутационных показателей. Компании, последовательно реализующие налоговую открытость, демонстрируют более высокие позиции в ESG-индексах и получают положительную оценку со стороны инвесторов и других заинтересованных сторон [14].

Для государства RTB служит индикатором надёжности бизнеса, что снижает вероятность регуляторных рисков и облегчает взаимодействие с контрольными органами. В деловой среде репутация честного налогоплательщика укрепляет партнёрские отношения и способствует расширению возможностей для сотрудничества. На уровне общества RTB формирует образ социально ответственного бизнеса, повышая лояльность потребителей и снижая вероятность возникновения негативного информационного фона.

В инвестиционном контексте RTB становится важным фактором, влияющим на восприятие компании. Налоговая прозрачность включается в методологии ESG-рейтингов, которые используются инвесторами для оценки устойчивости компаний и прогнозирования их развития. Ответственные налогоплательщики чаще получают доступ к инвестиционным ресурсам на более выгодных условиях.

Стратегическое значение RTB: нематериальные активы бизнеса

Применение RTB оказывает комплексное воздействие на формирование нематериальных активов компании. Положительная репутация в налоговой сфере способствует укреплению бренда, росту уровня доверия со стороны партнёров и общества и созданию благоприятного общественного имиджа. Таким образом, RTB превращается из инструмента регулирования в стратегический актив, влияющий на долгосрочную конкурентоспособность.

Наличие устойчивой репутации добросовестного налогоплательщика снижает издержки, связанные с регуляторными процедурами, улучшает условия привлечения капитала и расширяет спектр стратегических партнёрств. Это создаёт прочную основу для стабильного роста компании в условиях конкурентной среды.

Перспективы дальнейшего исследования

Исходя из вышеизложенного, представляется целесообразным углублённо изучить механизмы конвертации репутационных выгод RTB в конкретные финансовые результаты и стратегические преимущества. Важно также рассмотреть потенциальные вызовы, с которыми может столкнуться компания при поддержании высокого уровня налоговой прозрачности в условиях изменяющихся нормативных требований и растущих ожиданий со стороны заинтересованных сторон.

ГЛАВА 3. СТРАТЕГИЧЕСКИЕ ОРИЕНТИРЫ RTB: РЕКОМЕНДАЦИИ И ВЫЗОВЫ 2025 ГОДА

3.1 Рекомендации для бизнеса: как внедрить RTB и минимизировать риски

Сегодня для любого серьёзного бизнеса недостаточно просто выполнять налоговые обязательства — важно выстраивать осознанную стратегию ответственного налогового поведения (RTB), которая выходит далеко за рамки формального соблюдения законодательства. RTB — это не про формальности, это про доверие, репутацию и стабильность. Это про то, как наладить устойчивые отношения с государством, инвесторами и обществом, минимизируя риски и одновременно укрепляя свои позиции на рынке.

Чтобы интеграция RTB в корпоративную практику действительно работала, важно учитывать не только требования внешней среды, но и готовность самой компании к изменениям — управленческую зрелость, ресурсы и стратегическое мышление.

Разработка и внедрение корпоративной налоговой стратегии является ключевым элементом системы RTB. Такая стратегия должна включать:

1. отказ от использования агрессивных и непрозрачных схем налогового планирования;
2. регламент взаимодействия с налоговыми органами, основанный на принципах открытого диалога;
3. политику раскрытия налоговой информации в соответствии с корпоративными и международными стандартами;
4. методы идентификации и управления налоговыми рисками.

Наличие подобной стратегии свидетельствует о высоком уровне зрелости корпоративного управления. Согласно исследованию PwC (2024), компании, декларирующие свои налоговые принципы публично, формируют более высокий уровень доверия среди инвесторов и чаще демонстрируют высокие позиции в рейтингах, основанных на ESG-подходах [5].

Эффективное управление налоговыми обязательствами невозможно без функционирующей системы внутреннего налогового контроля. Такая система, как правило, включает:

1. регулярные проверки корректности налоговых расчётов;
2. мониторинг изменений налогового законодательства с последующей актуализацией внутренних процедур;
3. повышение квалификации сотрудников, отвечающих за налоговую отчётность и соблюдение регламентов.

По данным RAEX (2022), наличие системы внутреннего налогового контроля снижает вероятность возникновения налоговых претензий на 20–30 % по сравнению с компаниями, не использующими подобные инструменты. Это способствует снижению операционных рисков и созданию более предсказуемой среды для бизнеса.

Для крупных предприятий участие в режиме налогового мониторинга может стать значительным преимуществом в снижении налоговых рисков. Этот инструмент предполагает: регулярный и открытый обмен данными с налоговыми органами; сокращение числа выездных проверок; получение консультационной поддержки со стороны Федеральной налоговой службы.

К началу 2023 года свыше 400 компаний стали участниками налогового мониторинга, что отражает растущую востребованность данной формы взаимодействия.

Ещё одним элементом ответственного налогового поведения является добровольное раскрытие информации о налоговых обязательствах: публикацию налоговых данных в отчётах об устойчивом развитии; соблюдение международных стандартов отчётности, таких как GRI 207; предоставление информации о географическом распределении налогов.

Крупные компании, включая ПАО «Лукойл», уже активно применяют этот подход, что способствует укреплению их позиций на национальном и международном уровне [3].

Стратегическая значимость RTB для устойчивого бизнеса

В условиях 2025 года реализация принципов RTB приобретает характер не только обязательства, но и важного стратегического ресурса. Комплексный подход к налоговому поведению позволяет компаниям не только снижать регуляторные риски, но и формировать устойчивые конкурентные преимущества. RTB становится значимым фактором в укреплении деловой репутации и доверия со стороны государства, инвесторов и общества.

Реализация вышеуказанных рекомендаций способствует более эффективному управлению как налоговыми рисками, так и нематериальными активами, к числу которых относятся репутация и уровень доверия к компании.

3.2 Текущие тренды и вызовы для бизнеса: цифровизация, санкции и давление стейкхолдеров

Формирование ответственного налогового поведения (RTB) в современных условиях требует от компаний не только соблюдения формальных требований, но и способности гибко реагировать на изменения в институциональной среде. Среди ключевых факторов, оказывающих влияние на практику RTB в 2025 году, следует выделить три направления: углубление цифровизации налогового администрирования, санкционное давление и рост ожиданий со стороны стейкхолдеров. Каждое из этих направлений требует комплексного осмысления и соответствующих управленческих решений.

Цифровизация: между контролем и возможностями

Развитие цифровых технологий в налоговой сфере радикально изменило механизмы взаимодействия бизнеса и государства. Внедрение автоматизированных систем контроля, таких как АСК НДС-3, АСК ККТ и АИС «Налог-3», позволило ФНС перейти к постоянному мониторингу налоговой отчётности в режиме реального времени. Это повысило эффективность фискального контроля, но одновременно увеличило требования к точности данных и прозрачности операций.

Для бизнеса это означает необходимость постоянной адаптации. Модернизация информационных систем, обучение персонала, настройка процессов в соответствии с новыми стандартами становятся обязательными. Особенно остро эти требования воспринимаются в сегменте малого и среднего бизнеса, где ограниченность ресурсов затрудняет внедрение цифровых решений.

Вместе с тем цифровизация предоставляет и новые инструменты управления налоговыми рисками. Компании, участвующие в режиме налогового мониторинга, получают возможность интегрировать свои учетные системы с платформами ФНС, что способствует снижению вероятности проверок и упрощает согласование спорных вопросов.

Санкции и сужение международного пространства

Санкционное давление остаётся одним из серьёзных вызовов. С 2014 года экономические ограничения, наложенные рядом стран, постепенно усиливались, что значительно изменило условия внешнеэкономической деятельности российских компаний. Ограничения в доступе к зарубежному финансированию и технологиям вынудили бизнес сосредоточиться на внутреннем рынке и искать новые подходы к обеспечению устойчивости.

В таких условиях RTB приобретает дополнительную значимость как форма экономической надёжности и лояльности. Выполнение налоговых обязательств рассматривается как важный критерий взаимодействия с государством, что, согласно аналитическим обзорам РСПП, способствует доступу к государственным заказам, мерам поддержки и снижению административной нагрузки.

Одновременно санкции ограничивают участие российских компаний в международных инициативах по налоговой прозрачности и затрудняют привлечение инвестиций в рамках глобальных ESG-стандартов. Это снижает возможности интеграции в международные рынки, что, в свою очередь, усиливает значение внутренних механизмов RTB.

Влияние стейкхолдеров: многомерные ожидания

Третьим значимым направлением остаётся рост требований со стороны различных групп стейкхолдеров. Государство, общество и инвесторы формируют сложное поле ожиданий, к которому бизнес вынужден адаптироваться.

Государственные органы усиливают фискальный контроль, используя цифровые инструменты и риск-ориентированные модели. Несоблюдение норм влечёт не только финансовые санкции, но и репутационные издержки. Социальная среда требует большей открытости: в условиях информационной прозрачности факты налоговых нарушений становятся известны широкому кругу потребителей и вызывают негативную реакцию.

Для инвесторов, особенно ориентированных на ESG-критерии, налоговая политика компании является частью оценки её надёжности и социальной ответственности. Несоответствие этим ожиданиям приводит к снижению привлекательности бизнеса и ограничивает доступ к устойчивому финансированию. Исследования PwC показывают, что добросовестное налоговое поведение воспринимается как индикатор зрелости управления и социальной справедливости.

Адаптация к вызовам: стратегические шаги

В ответ на эти вызовы компании должны формировать сбалансированную стратегию. Среди приоритетных направлений — развитие цифровой инфраструктуры для повышения эффективности налогового администрирования, укрепление внутренних систем контроля, а также выстраивание конструктивного диалога со всеми группами стейкхолдеров. Ответственное налоговое поведение в этом контексте становится не просто формальной обязанностью, а частью устойчивой бизнес-модели, обеспечивающей адаптацию к изменяющимся условиям и укрепление рыночных позиций.

3.3 Будущее RTB в России: устойчивое развитие и конкурентоспособность

Современные вызовы, стоящие перед российским бизнесом, требуют пересмотра привычных управленческих подходов. Ответственное налоговое поведение (RTB) уже перестало быть лишь обязанностью по отношению к государству. Всё больше компаний воспринимают его как важную составляющую своей стратегической устойчивости и конкурентоспособности в долгосрочной перспективе. В ближайшие годы RTB будет тесно связано с корпоративной социальной ответственностью (КСО) и займёт прочное место в ESG-повестке компаний.

RTB и устойчивое развитие бизнеса

Устойчивость бизнеса в условиях изменяющейся экономической среды напрямую связана с качеством управления налоговыми рисками и уровнем открытости перед ключевыми стейкхолдерами. Включение RTB в структуру устойчивого развития компаний становится устойчивой тенденцией. Прозрачность в налогообложении всё чаще рассматривается как элемент управленческой зрелости и показатель ответственности бизнеса не только перед государством, но и перед обществом.

Компании, внедряющие RTB в свою корпоративную стратегию, получают не только репутационные выгоды, но и доступ к новым источникам устойчивого финансирования. Примером могут служить ПАО «Сбербанк» и ПАО «Лукойл», которые включают информацию о налоговых выплатах в свои отчёты об устойчивом развитии. Такие практики не только повышают доверие со стороны инвесторов, но и позволяют компаниям укреплять свои позиции в международных ESG-рейтингах.

Влияние RTB на долгосрочную конкурентоспособность

RTB играет ключевую роль в формировании устойчивых конкурентных преимуществ. Добросовестное исполнение налоговых обязательств снижает операционные и регуляторные риски, способствует формированию лояльности со стороны партнёров и клиентов, а также укрепляет корпоративную репутацию как на внутреннем рынке, так и в международной среде. В долгосрочной перспективе компании, последовательно реализующие принципы RTB, демонстрируют финансовую устойчивость и получают доступ к более выгодным условиям кредитования и инвестирования, особенно в рамках ESG-проектов.

По данным PwC (2024), налоговая прозрачность становится одним из ключевых факторов доверия среди инвесторов в условиях повышенной экономической волатильности [5]. Кроме того, государственные органы всё чаще предоставляют компаниям, демонстрирующим добросовестное поведение, преференции — в виде упрощённого доступа к госзаказу, административных послаблений и консультационной поддержки в рамках налогового мониторинга.

Основные направления развития RTB в России

С учётом текущих тенденций и вызовов можно выделить несколько ключевых направлений, в рамках которых RTB будет развиваться в ближайшие годы:

1. Цифровизация налогового администрирования. Внедрение новых технологий требует от компаний повышения прозрачности и технологической готовности к интеграции с системами контроля, такими как АИС «Налог-3» [16].
2. Участие в ESG-инициативах. RTB всё чаще рассматривается как часть ESG-оценок, и компании будут стремиться к участию в международных и национальных рейтингах устойчивого развития, где налоговая дисциплина становится одним из значимых критериев.
3. Добровольное раскрытие информации. Формируется культура открытости: компании публикуют данные о налоговых обязательствах, участвуют в индексах прозрачности, что укрепляет доверие со стороны инвесторов и партнёров.
4. Государственная поддержка. Компании, демонстрирующие высокую налоговую дисциплину, могут рассчитывать на определённые льготы и стимулы со стороны государства, что дополнительно повышает привлекательность RTB как элемента стратегии.

Перспективы и значение RTB

Таким образом, RTB постепенно трансформируется из операционного аспекта управления в стратегическую область, влияющую на капитализацию нематериальных активов компании, включая бренд, уровень доверия и устойчивость на рынке. Компании, интегрирующие RTB в свои стратегии, оказываются в более выгодной позиции: они соответствуют ожиданиям государства и общества, демонстрируют готовность к прозрачности и обеспечивают себе устойчивое развитие.

RTB становится не просто частью нормативных требований, а элементом современной деловой философии — направленной на создание долгосрочной ценности для всех участников экономических отношений. В условиях усиливающейся конкуренции и внешних рисков, ориентация на добросовестность в налоговых вопросах приобретает особую значимость и становится источником реальных конкурентных преимуществ.

Заключение

В ходе проведённого исследования была проанализирована эволюция концепции ответственного налогового поведения (Responsible Tax Behaviour, RTB) в международной и российской практике, выявлены её ключевые характеристики, национальные особенности, а также механизмы влияния на репутацию бизнеса и его стратегическое развитие.

Исторически RTB формировалось как элемент юридической добросовестности и минимизации регуляторных рисков. Однако в условиях цифровизации, роста общественного контроля и глобального распространения ESG-повестки, RTB трансформировалось в комплексную управленческую практику, охватывающую вопросы транспарентности, социальной ответственности и устойчивого развития. Особое значение в этом процессе сыграли такие международные инициативы, как проект BEPS, а также развитие стандартов раскрытия налоговой информации (например, GRI 207:Tax).

Национальная специфика RTB в России определяется активной ролью государства, цифровыми механизмами контроля и влиянием внешнеэкономических факторов, в том числе санкционного давления. В таких условиях RTB приобретает черты адаптивной стратегии, позволяющей компаниям не только снижать регуляторные и юридические риски, но и укреплять свои позиции на внутреннем рынке путём формирования устойчивых отношений с государством, инвесторами и обществом.

Практическая оценка RTB показала, что ключевыми инструментами анализа налогового поведения являются как количественные (эффективная налоговая ставка, уровень налоговой нагрузки, коэффициент своевременности уплаты налогов), так и качественные методы (анализ информационной открытости, приверженности принципам прозрачности и общественного доверия). В условиях цифровизации особую роль играют автоматизированные системы контроля, позволяющие формировать индивидуальные налоговые профили компаний и оперативно выявлять отклонения от нормативного поведения.

Кейс-анализ российских компаний, таких как ПАО "Лукойл", ПАО "Сбербанк" и ООО "ТехПром", продемонстрировал, что внедрение принципов RTB способствует укреплению репутации, повышению инвестиционной привлекательности, развитию партнёрских отношений и снижению административной нагрузки. При этом RTB рассматривается не только как фактор соответствия требованиям регулятора, но и как стратегический актив, способствующий формированию устойчивых нематериальных ресурсов - доверия, лояльности и социальной легитимности.

В условиях 2025 года RTB становится важным элементом устойчивой бизнес-модели, позволяющим эффективно адаптироваться к вызовам цифровизации, санкционного давления и усиливающихся ожиданий со стороны стейкхолдеров. Разработка и внедрение корпоративной налоговой стратегии, участие в налоговом мониторинге, добровольное раскрытие налоговой информации и развитие внутреннего налогового контроля становятся ключевыми условиями повышения деловой устойчивости.

Таким образом, RTB перестаёт быть исключительно вопросом налогового комплаенса и становится важным направлением стратегического управления. Ответственное налоговое поведение интегрируется в систему ценностей современного бизнеса, способствует укреплению его конкурентных позиций и формированию устойчивого развития в долгосрочной перспективе.

Список литературы:

1. GRI 207: Tax 2019. Глобальные стандарты отчетности в области налогов. – Амстердам: Global Reporting Initiative, 2019. – 24 с.
2. Henley Business School. Tax Transparency and Corporate Reputation [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://henley.ac.uk/research/tax-transparency-report (дата обращения: 09.04.2025).
3. Lukoil. Отчет об устойчивом развитии 2024 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://lukoil.ru/FileSystem/9/467574.pdf (дата обращения: 09.04.2025).
4. OECD. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, Action 1 – 2020 Final Report. – Paris: OECD Publishing, 2020. – 128 p.
5. PwC, Deloitte. Исследования по вопросам налоговой ответственности и репутации бизнеса. – М.: PwC, 2024. – 45 с.
6. Государственный университет управления. Мониторинг экономических показателей: 2025 год. – М.: ГУУ, 2024. – 76 с.
7. Громова Е. В. Роль налогового мониторинга в обеспечении добросовестности налогоплательщиков // Налоговая политика и практика. – 2023. – № 9. – С. 18–25.
8. Иванов П. Н. Налоговая прозрачность и инвестиционная привлекательность российских компаний // Журнал корпоративных финансов. – 2024. – № 6. – С. 45–58.
9. Козлова О. С. Практики ESG и их влияние на налоговое поведение компаний в России // Социальная экономика. – 2024. – № 2. – С. 103–112.
10. Кудрин А. Л., Силуанов А. Г. Фискальная политика России: приоритеты и вызовы цифровой экономики // Вопросы экономики. – 2024. – № 7. – С. 15–34.
11. Лапина М. В. Цифровизация налогового администрирования: российский и международный опыт // Вестник Российского экономического университета им. Г. В. Плеханова. – 2024. – № 4. – С. 75–84.
12. Лобанова И. А. Ответственное налоговое поведение как фактор устойчивого развития бизнеса // Финансы и кредит. – 2023. – Т. 29. – № 3. – С. 22–31.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 2025 год). – М.: Проспект, 2025. – 864 с.
14. Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП). Рекомендации по налоговой прозрачности. – М.: РСПП, 2024. – 32 с.
15. Саранцева А. А. Налоговый контроль в условиях цифровизации: инновации и вызовы // Труды международной научно-практической конференции. – М.: РАНХиГС, 2025. – С. 112–118.
16. Федеральная налоговая служба России. Отчёты о цифровизации налогового администрирования за 2024 год [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru (дата обращения: 09.04.2025).
17. Экономические аспекты налоговой политики Российской Федерации / под ред. В. И. Иванова. – М.: Финансы и статистика, 2023. – 288 с.
18. Эксперт РА. Рейтинги ESG российских компаний в 2024 году [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://raexpert.ru (дата обращения: 09.04.2025).