РЕАЛИЗАЦИЯ ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

IMPLEMENTATION OF THE FISCAL FUNCTION IN THE TAXATION OF PERSONAL INCOME IN THE RUSSIAN FEDERATION

Victoria Krasilnikova

Master's Student, Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

Julia Fedoseeva

scientific supervisor, Associate Professor, Candidate of Economic Sciences, Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

АННОТАЦИЯ

В статье проведен анализ реализации фискальной функции налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, произведен расчет потерь бюджетной системы РФ по НДФЛ от применения зарплатных схем.

ABSTRACT

The article analyzes the implementation of the fiscal function of the personal income tax in the Russian Federation, calculates the losses of the budget system of the Russian Federation on personal income tax from the use of salary schemes.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, фискальная функция НДФЛ, теневая зарплата.

Keywords: personal income tax, personal income tax fiscal function, shadow salary.

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) является одним из основных прямых налогов, уплачиваемых физическими лицами. Экономическая сущность НДФЛ раскрывается в его основных функциях – фискальной, регулирующей, контрольной. Фискальная функция является основополагающей функцией любого налога, обратимся к особенностям ее реализации в РФ.

Свой анализ начнем с доли НДФЛ в структуре ВВП РФ (таблица 1).

Таблица 1.

Доля подоходного налога в бюджете РФ и зарубежных стран в 2016 – 2020 гг. (% к ВВП) [1]

НДФЛ традиционно входит в пятерку налогов, формирующих доходную часть консолидированного бюджета РФ.  Его удельный вес в структуре ВВП РФ достаточно стабилен и составляет в среднем - 3,5 %. В анализируемом периоде средний показатель доли подоходного налога  в структуре ВВП в США - 10 %, в Германии – 9,6%, в Великобритании - 8,4 %.

Обращает на себя внимание тот факт, что доля подоходного налога в зарубежных странах значительнее выше российских показателей. Это связано с тем, что в представленных зарубежных странах, подоходный налог имеет прогрессивную шкалу налогообложения, достаточно высокие номинальные ставки налога. Кроме того, существенно отличаются показатели уровня жизни населения.

Обратимся к поступлениям НДФЛ в консолидированный бюджет РФ (таблица 2).

Таблица 2.

Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2016 – 2020 гг. [2-3]

Налог на доходы физических лиц, занимает важное место в поступлениях консолидированного бюджета РФ, его доля имеет положительную динамику и она увеличилась в 1,7 раза за анализируемый период.

К факторам, определяющим динамику поступлений НДФЛ, следует отнести: среднемесячный размер номинальной начисленной заработной платы в экономике РФ; минимальный размер оплаты труда; численность населения, занятого в экономике; долю скрытой оплаты труда (таблица 3).

Таблица 3.

Динамика экономических факторов, влияющих на поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 – 2020 гг. [4]

На протяжении всего анализируемого периода наблюдается положительная тенденция абсолютных показателей, что в совокупности способствовало увеличению поступлений НДФЛ.

Величины номинальной заработной платы и МРОТ оказывают непосредственное значение на величину налогооблагаемой базы по НДФЛ. Численность населения, занятого в экономике, количественно определяет субъектный состав плательщиков НДФЛ. А доля скрытой оплаты труда определяет уровень потерь бюджетной системы от правоотношений, функционирующих вне правового поля.

Обратимся к динамике поступлений НДФЛ по отраслям экономической деятельности. За исследуемый период наблюдается положительная динамика поступлений НДФЛ по отраслям.

При анализе отчета 1-НОМ можно выделить отрасли, которые имеют наибольший вклад по поступлениям НДФЛ: обрабатывающие производства (13,38%), торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов (12,7%), Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение (11,13%), деятельность профессиональная, научная и техническая (8,55%), деятельность финансовая и страховая (7,38%).

Обратимся к динамике задолженности по НДФЛ. За исследуемый период доля задолженности по НДФЛ в общей сумме задолженности по налогам и сборам увеличилась с 6,65 % в 2016 г. до 12,25 % в 2020 г. В абсолютном выражении имеет место нестабильная динамика задолженности, что объясняется сложной экономической ситуацией в РФ.

При анализе отчета 4-НОМ можно выделить отрасли с максимальной задолженностью по НДФЛ. К ним относятся: обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха и добыча полезных ископаемых. Наименьшие показатели зафиксированы в следующих отраслях: производство драгоценных металлов, производство листового холоднокатаного стального проката, выделка и крашение меха.

Следует отметить положительную тенденцию собираемости НДФЛ на протяжении исследуемого периода (таблица 4).

Таблица 4.

Коэффициент собираемости налога в консолидированный бюджет РФ, млрд р.

Рост собираемости НДФЛ обусловлен несколькими причинами: выстраивание платежной дисциплины; активная работа ФНС с накопленной задолженностью; широкое применение ФНС информационных технологий, способствующих прозрачности финансовых операций.

В ходе исследования произведен расчет потенциальных потерь НДФЛ от применения теневой заработной платы. Так, в 2019 г. данный показатель составил 1704,16 млрд р., а в 2020 г. – 1668,69 млрд р. По нашим расчетам консолидированный бюджет РФ недополучает ежегодно в результате применения зарплатных схем более 30 % потенциальных налоговых доходов (таблица 5).

Таблица 5.

Потери бюджетной системы РФ по НДФЛ от применения зарплатных схем

Таким образом, можно сказать, что фискальная функция НДФЛ в РФ реализуется не в полной мере. Вопросы сокращения потерь государственного бюджета от НДФЛ представляются достаточно актуальными на современном этапе. Анализ публикаций по исследуемой тематике позволяет выделить ряд предложений, направленных на исправление существующей ситуации. Здесь и введение различного рода ограничений на проведение операций с наличными денежными средствами, как юридических, так и физических лиц; введение налогового контроля за расходами каждого физического лица, на основе обязательного декларирования полученных доходов; ужесточение мер ответственности как налогового агента, так и работника за неуплату НДФЛ. Однако обращает на себя внимание жесткий и запретительный характер подобных мер, который во многом будет способствовать нарушению конституционных прав и свобод граждан [7].

Для РФ актуальным представляется проведение структурных преобразований системы государственного управления, которые нивелировали бы причины побуждающие уклоняться от уплаты НДФЛ: стабилизация экономической ситуации в стране; повышение доверия граждан  к государству; борьба с коррупцией; повышение уровня и качества жизни населения; защищенность права на труд и адекватные социальные гарантии; реальная поддержка малого и среднего бизнеса [8; 9].

Необходимо и проведение мероприятий по повышению финансовой грамотности населения. Пропагандистско-воспитательная политика государства в комплексе с социально-экономическими мерами должна способствовать повышению уровня социальной ответственности бизнеса и общества.

Действия государства по снижению неформальной занятости, применению зарплатных схем, не должны ограничиваться только запретительными мерами, ужесточением наказаний и контроля. Это должна быть стратегия налаживания доверительных и социально-ответственных отношений между государством, трудом и капиталом, включающая комплекс мер экономического, социального, антикоррупционного, антикриминогенного, политического характера.

Список литературы:

1. Официальный сайт Министерства Финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/ (Дата обращения 20.11.2021)
2. Европейский союз: официальный сайт [Электронный ресурс]. — Режим доступа: ec.europa.eu/ taxation_customs/business/economic-analysis-taxation/data-taxation_en (Дата обращения 20.11.2021)
3. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalog.ru (Дата обращения 20.11.2021)
4. Официальные макроэкономические показатели развития экономики Российской Федерации. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://rosstat.gov.ru/ (Дата обращения 20.11.2021)
5. Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за период 2016-2020 гг.
6. Отчет о поступлении налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской федерации по основным видам экономической деятельности за период 2016-2020 гг.
7. Федосеева Ю.А. Актуальные проблемы администрирования страховых взносов в Российской Федерации // «Управленческий учет». - 2021. - №10. - С. 581-587.
8. Перевезенцева Е. В. Теневой рынок труда России: оценка масштаба и сферы распространения // Вестник Московского университета МВД России. 2019. № 4. С. 253-256.
9. Гончаров В. Н., Денисенко И.А., М. Н. Шевченко М.Н. Теневая экономика: государственные меры борьбы // Право и управление. XXI век. 2020. № 2. С. 106-115.