ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В НАЛОГОВОМ КОНТРОЛЕ

PROBLEMS OF LEGAL SUPPORT FOR THE USE OF INFORMATION TECHNOLOGIES IN TAX CONTROL

Robert Migunov

Master's student, Department of Legal Disciplines, Lomonosov Moscow State University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Цифровизация экономики трансформирует налоговую систему, расширяя возможности автоматизации администрирования, но одновременно создавая новые правовые вызовы. Актуальность исследования обусловлена необходимостью адаптации законодательства к стремительно меняющимся цифровым реалиям, включая обработку больших данных, распространение онлайн-платформ, криптовалют и трансграничных операций. В статье анализируются ключевые риски, связанные с внедрением цифровых технологий в налоговый контроль: сложность регулирования онлайн-платформ и цифровых услуг, ведущая к уклонению от налогов, проблемы идентификации участников сделок и контроля за цифровыми товарами, использование офшорных схем и алгоритмов ИИ для налоговой оптимизации, правовые пробелы в определении и минимизации налоговых рисков (ст. 54.1 НК РФ). Подчеркивается роль автоматизированных систем ФНС России (например, АИС «Налог-3», АСК НДС-3) в повышении эффективности контроля, но отмечается, что динамичное развитие цифровой среды требует оперативного обновления нормативной базы. Обосновывается необходимость совершенствования законодательства для регулирования новых бизнес-моделей, развития международного сотрудничества в области обмена налоговой информацией, внедрения прозрачных механизмов мониторинга и прогнозирования рисков.

ABSTRACT

The digitalization of the economy is transforming the tax system, expanding the possibilities of administration automation, but at the same time creating new legal challenges. The relevance of the study is due to the need to adapt legislation to rapidly changing digital realities, including big data processing, the proliferation of online platforms, cryptocurrencies, and cross-border transactions. The article analyzes the key risks associated with the introduction of digital technologies into tax control: the complexity of regulating online platforms and digital services, leading to tax evasion, problems of identifying participants in transactions and controlling digital goods, the use of offshore schemes and AI algorithms for tax optimization, legal gaps in determining and minimizing tax risks (art. 54.1 of the Tax Code of the Russian Federation). The role of automated systems of the Federal Tax Service of Russia (for example, AIS "Tax-3", ASK VAT-3) in improving the effectiveness of control is emphasized, but it is noted that the dynamic development of the digital environment requires prompt updating of the regulatory framework. The article substantiates the need to improve legislation to regulate new business models, develop international cooperation in the field of tax information exchange, and introduce transparent mechanisms for monitoring and forecasting risks.

Ключевые слова: цифровизация, налоговый контроль, правовые риски, автоматизированные системы, налоговое администрирование, цифровая экономика, оптимизация налогообложения, ИИ в налогах.

Keywords: digitalization, tax control, legal risks, automated systems, tax administration, digital economy, tax optimization, AI in taxes.

Цифровизация экономики неизбежно приводит к трансформации налоговой системы. Появление новых цифровых платформ расширяет возможности для оптимизации налогового администрирования и внесения изменений в уже существующие процедуры. Эти перемены поднимают вопросы адаптации и регулирования российского законодательства к сложившимся реалиям. В настоящий момент наиболее остро стоит задача согласования законов с внедрением цифровых технологий в сферу налогообложения [9].

Интеграция новых технологий открывает большие перспективы, однако несет и потенциальные риски правового характера. Эти риски зачастую трудно прогнозировать из-за динамично меняющейся природы современного общества. Быстро трансформирующаяся цифровая среда требует своевременного реформирования законодательной базы. Недостаточно оперативная адаптация нормативных актов может подорвать финансовую устойчивость государства [10].

Основные драйверы трансформации системы налогового администрирования в цифровую эпоху - активно развивающиеся цифровые платформы и рынки. Многие платформы строятся на обработке больших данных, что увеличивает трансграничные операции. Распространяются цифровые товары и услуги через интернет, а рынок криптовалют растёт. Всё это потребовало адаптации налоговой среды к новым реалиям. Федеральная налоговая служба России внедряет автоматизированные системы для упрощения налогового администрирования и повышения его эффективности. Целью является облегчение взаимодействия с налогоплательщиками и контроль за оптимизацией налоговой нагрузки [8].

Внедрение цифровых технологий в налоговое администрирование приводит не только к преимуществам, но и увеличивает налоговые риски. Такие риски имеют большое значение для управления финансами и работы всей налоговой системы. Для того, чтобы свести эти риски к минимуму, налоговым органам и налогоплательщикам нужно тщательно проанализировать возникающие проблемы при использовании современных технологий. На основе такого анализа можно вовремя внести изменения в налоговое законодательство. Это поможет лучше регулировать отношения в этой области и сделает их более прозрачными и справедливыми [7].

Нехватка теоретической разработки аспектов оценки и выявления налоговых рисков требует уточнения понятийного аппарата. В юридической науке налоговые риски определяются как незаконные действия налогоплательщиков, которые могут привести к необоснованной налоговой выгоде и, согласно статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, превышают «пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога». Особенно актуальной в условиях развития цифровой экономики становится задача выявления, оценки, прогнозирования и мониторинга налоговых рисков, так как даже в эпоху цифровизации полностью избежать налоговых рисков не представляется возможным.

Цифровая трансформация несет в себе и налоговые риски, необходимо всесторонне оценить. Прежде всего, растущее использование онлайн-платформ меняет бизнес-модели, затрудняя контроль сделок между пользователями. Становится сложнее отследить предпринимателей и их деятельность, что может привести к сокрытию доходов и уменьшению налоговой базы. Во-вторых, популяризация цифровых товаров и услуг увеличивает риск уклонения от налогообложения из-за трудностей идентификации поставщиков такой продукции. Их продажи сложнее отследить и обложить налогами. Третьей тенденцией является использование офшорных юрисдикций для снижения налогового бремени. Это затрудняет контроль сделок и приводит к потере доходов в бюджет. Кроме того, искусственный интеллект позволяет более эффективно оптимизировать налоги, что также негативно сказывается на поступлениях. Все перечисленные тренды цифровизации нуждаются в тщательном анализе для своевременного выявления и снижения налоговых рисков в условиях трансформации бизнес-моделей [6].

Цифровизация выявила ряд проблем в области налогообложения, в частности, мобильность нематериальных активов. Одним из путей регулирования этого является закрепление в Налоговом кодексе понятия «электронной услуги». Однако, использование офшорных зон компаниями по-прежнему снижает налоговые поступления. Решением могло бы стать требование облагать налогом место потребления услуги, а не юрисдикцию продавца. Однако, такой подход тоже не лишен недостатков.

В частности, количество зарегистрированных пользователей цифровой платформы может не соответствовать фактическому объему ее использования. Это порождает риск неучета части доходов при определении налоговой базы. В целом, проблема оптимизации налогообложения цифровой экономики требует дальнейшей проработки ввиду возникновения новых вызовов. Необходим баланс между интересами государства и бизнеса при одновременном учете специфики цифровых моделей.

Институт налогового мониторинга стал значимым механизмом для цифрового взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Этот подход позволяет обеим сторонам работать слаженно и эффективно.

Идея налогового мониторинга зародилась еще в 2015 году, когда в Налоговый кодекс были внесены поправки, направленные на облегчение коммуникации крупных компаний с налоговой. Сейчас же этот формат перерос рамки отношений с отдельными группами плательщиков.

Современный налоговый мониторинг - это шаг к цифровизации работы контролирующих органов и форма налогового надзора, основанная на расширенном двустороннем обмене данными. Такой подход позволяет налоговым структурам иметь постоянный доступ к актуальной информации о деятельности компаний, а тем - знать ожидания и требования регулятора. Это способствует более прозрачным и конструктивным отношениям в налоговой сфере.

Тенденции цифровизации открывают новые возможности для налогового администрирования. Онлайн-доступ к финансовым данным налогоплательщиков позволяет получать удаленную помощь и консультации в режиме реального времени между налогоплательщиками и налоговыми органами. При полной прозрачности операций налоговые инспекторы могут отслеживать налоговые расчеты и платежи в режиме реального времени. Это позволяет на расстоянии решать любые юридические вопросы, связанные с транзакциями налогоплательщиков. Это также облегчает получение немедленных рекомендаций о юридических последствиях их сделок [5].

В результате выездные налоговые проверки могут проводиться реже. Это, соответственно, снижает затраты на их физическое проведение. Это также снижает риски сокрытия налогоплательщиками запрашиваемой информации во время проверок. Эта тенденция к сокращению привела к тому, что некоторые специалисты в области юриспруденции выдвинули гипотезу о том, что налоговые органы могут в конечном итоге вообще отказаться от очных проверок. Вместо этого может быть достаточно постоянного онлайн-контроля.

Предлагаемое реформирование налоговых проверок путем перевода их полностью в электронный формат может повлечь дополнительные риски. Одним из таких рисков является возможность технических сбоев и ошибок при проведении проверок в онлайн-режиме. Кроме того, при отсутствии личного контакта с налогоплательщиками могут возникать проблемы с подлинностью и достоверностью, предоставляемой ими документации и информации [4].

В связи с этим можно считать, что полная отмена выездных налоговых проверок может привести к невозможности своевременного выявления и устранения подобных ошибок и недостатков. Личное общение налоговых инспекторов с налогоплательщиками по-прежнему остается важным инструментом для получения актуальной и проверенной информации о налогоплательщиках. Поэтому мы предлагаем сохранить практику выездных проверок наряду с развитием онлайн-сервисов, для обеспечения баланса между эффективностью и надежностью налогового контроля.

Одной из ключевых проблем правового обеспечения применения информационных технологий в налоговом контроле является адаптация законодательства к новым формам экономической деятельности в цифровой среде. Развитие электронной коммерции, появление цифровых товаров и услуг, распространение криптовалют создают новые вызовы для налогового администрирования. Требуется разработка правовых механизмов идентификации субъектов цифровой экономики, определения налоговой юрисдикции при трансграничных операциях, оценки стоимости цифровых активов для целей налогообложения. Необходимо законодательно закрепить понятия и критерии налогообложения цифровых товаров и услуг, определить особенности исчисления и уплаты налогов в сфере электронной коммерции [3].

Особую актуальность приобретает проблема правового регулирования налогообложения операций с криптовалютами и другими цифровыми финансовыми активами. Отсутствие четкого правового статуса криптовалют создает риски уклонения от налогообложения и затрудняет осуществление налогового контроля в данной сфере. Необходимо законодательно определить правовой статус криптовалют, установить порядок их учета для целей налогообложения, разработать механизмы контроля за операциями с цифровыми активами [2].

Важной проблемой является правовое обеспечение международного сотрудничества в сфере налогового контроля в условиях цифровой экономики. Развитие трансграничной электронной торговли и цифровых услуг создает риски размывания налоговой базы и вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции. Требуется совершенствование международных соглашений об обмене налоговой информацией, разработка механизмов совместного налогового контроля в цифровой среде, гармонизация подходов к налогообложению цифровой экономики на международном уровне.

Отдельного внимания заслуживает проблема правового регулирования использования технологий искусственного интеллекта и машинного обучения в налоговом контроле. Данные технологии открывают широкие возможности для повышения эффективности выявления налоговых рисков и нарушений. Однако их применение поднимает ряд этических и правовых вопросов, связанных с обеспечением прозрачности и объяснимости принимаемых решений, недопущением дискриминации, защитой персональных данных. Необходимо разработать правовые рамки и этические принципы использования искусственного интеллекта в налоговом администрировании [1].

Таким образом, цифровизация налогового администрирования открывает широкие возможности для повышения эффективности налогового контроля, но одновременно создает ряд серьезных правовых проблем. Ключевыми вызовами являются Адаптация законодательства к новым формам экономической деятельности в цифровой среде, включая электронную коммерцию, криптовалюты и цифровые платформы. Обеспечение международного сотрудничества в сфере налогового контроля в условиях глобальной цифровой экономики. Правовое регулирование использования передовых технологий (искусственный интеллект, большие данные, блокчейн) в налоговом администрировании. Защита прав налогоплательщиков и обеспечение информационной безопасности при применении цифровых технологий. Совершенствование правовых механизмов электронного документооборота и интеграции информационных систем. Решение этих проблем требует комплексного подхода к реформированию налогового законодательства, разработки новых правовых институтов и механизмов, а также гармонизации национальных подходов на международном уровне. Успешное правовое обеспечение цифровизации налогового контроля позволит повысить эффективность налогового администрирования, обеспечить баланс интересов государства и налогоплательщиков, а также адаптировать налоговую систему к вызовам цифровой экономики.

Список литературы:

1. Анисимова, К. Б. Актуальные проблемы правового регулирования применения цифровых технологий в налоговом администрировании // Вопросы российской юстиции. 2024. №32. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-pravovogo-regulirovaniya-primeneniya-tsifrovyh-tehnologiy-v-nalogovom-administrirovanii.
2. Арсланбекова А.З., Мустаеф Р.Э. Актуальные проблемы налогового администрирования / Юридический вестник ДГУ. - 2020. - № 4. - С. 69-73.
3. Герасименко О. А. Современные ГГ-технологии в налоговом администрировании в условиях перехода России к цифровой экономике / О. А. Герасименко / Естественно-гуманитарные исследования. 2021. № 36(4). С. 106-108.
4. Гулькова Е.Р., Карп М.В., Типалина М.В. Налоговые вызовы цифровой экономики // Вестник университета. 2019. №4. С. 85-95
5. Киреева, Е.Ф. Цифровизация технологий налогового администрирования на территории единого рынка // Научные труды Белорусского государственного экономического университета. Минск: БГЭУ, 2021. - №14. — С. 236-240.
6. Колчин, С.П. Развитие цифровых налоговых сервисов в России на фоне общемировых трендов / С.П. Колчин, А.А. Анисимова // Налоги и налогообложение. – 2020. – № 2. – С. 40–51.
7. Лютова О. И. К вопросу о специальных принципах института налоговой обязанности / Налоги-журнал. 2023. № 3. С. 21–24.
8. Матвеева ФНС России уже использует технологии Больших данных в налоговом администрировании / Матвеева. — Текст : электронный // Nalog.gov.ru : [сайт]. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activi-ties_fts/5979856/.
9. Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров: монография / под ред. д. э. н. М. Р. Пинской. - М.: ИНФРА-М, 2019. - C. 41.
10. Мишле Е. В. Налоговое право. Региональные и местные налоги и сборы. М.: Юрайт, 2023. 173 с.