РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассматривается история развития аудита, так же история развития расчетов с контрагентами и аудита расчетов с контрагентами. В частности, уделяется вниманием вопросам развития аудита, и аудита расчетов с контрагентами, в частности, во времена СССР, и в послесоветское время. Так же даётся общая характеристика методики аудита расчетов с контрагентами.

Ключевые слова: аудит, расчет с контрагентами, бухгалтерский учет.

В настоящее время в условиях рыночной экономики большое внимание уделяется взаимоотношениям между контрагентами, взаимоотношениям с поставщиками и покупателями, в связи с повышенным вниманием к данным взаимоотношениям в нынешнее время, возникает и необходимость в аудите и контроле данных взаимоотношений. В СССР была командная экономика, государство держало монополию на предпринимательскую деятельность, и предпринимательская деятельность была по сути запрещена, поэтому и вопросы, связанные с предпринимательской деятельностью, в частности с расчетами с контрагентами, не были рассмотрены, так как в этом не было необходимости. Первые частные предприятия начали появляться только в конце 80-х годов, с принятием в 1988 г. Закона «О кооперации в СССР», а также законов «О предприятиях в СССР», «О собственности в СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности». И только с принятием этих законов в России заговорили об аудите в частном секторе экономике. И только в это время появилась необходимость проведения аудита в частных организациях, в том числе появилась необходимость проведения аудита отдельных направлений деятельности организации бухгалтерского учета, в частности проведение аудита расчетов с контрагентами.

Развитие аудита в России укрепилось к 1992 году, что было продиктовано новыми условиями экономики, жизни, и развитием частного сектора экономики, то есть появлением предпринимателей, которые налаживают взаимоотношения между собой, в связи с чем возникла необходимость контролировать данные операции, проводить их аудит.

Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа, т. е. с 29 декабря 1993 г., и действовавшие до принятия соответствующего закона.

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» заменил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. В 2008 году данный закон утратил силу и был принят новый закон - Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 09.03.2021)

Однако данные законы не рассматривают методики аудита, в частности по отдельным направлениям бухгалтерского учета. Данные законы рассматривают аудит как деятельность в целом, и дают основные правила и принципы проведения аудита. Для уточнения каких-либо вопросов Минфин может издавать методические рекомендации по проведению аудита. На основании уже этих документов, закона и методических рекомендация, проводиться внешний в внутренний аудит, оценка рисков, в частности аудит расчетов с контрагентами.

Рассмотрев исторический и правовой аспект рассматриваемой темы, хотелось бы рассмотреть аудит расчетов с контрагентами поближе.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, занимающаяся как продажей товаров, так и оказанием услуг, даже самая небольшая, ведет учет расчетов с контрагентами (как с поставщиками и подрядчиками, так и с покупателями и заказчиками).

С целью правильного учета таких расчетов, а также своевременного выявления и устранения ошибок в учете, организация должная проводить как в целом аудит ведения бухгалтерского учета, так и аудит расчетов с контрагентами, в частности.

Любой аудит имеет свою методику и методологию. Методология представляет собой совокупность методов, применяемых в аудиторской деятельности, и характеризует общий подход к проведению проверки. Методика — это совокупность методов и приемов целесообразного проведения аудита. При проверке рекомендуется использование единого методологического приема, заключающегося в унификации общей схемы проведения проверки по различным направлениям, обобщающей сложный и многосторонний процесс аудита.

Целью аудита расчетов с контрагентами является подтверждение данных бухгалтерской отчетности о дебиторской и кредиторской задолженности, а также проверка правильности учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Так же его целью становится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.

Объектами проверки являются расчеты с различными контрагентами, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.

При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций.

К числу важных нормативных документов в сфере аудита, в частности аудита расчетов с контрагентами, относятся:

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности. В них указаны обязанности аудитора, раскрыты нюансы планирования проверки и описана методика действий, регламентируются правила документального оформления каждого этапа.
• Гражданский кодекс, который дает оценку правовому статусу каждого участника сделки при расчетах, помогает оценить законность содержания договорной документации, формирует базу для оценки объективности претензий к контрагентам.
• Налоговый кодекс – основа для выявления правонарушений в налоговой сфере. По его нормам производится оценка правильности составления отчетности, расчетов налоговых обязательств, проверяется своевременность погашения задолженностей перед бюджетом.
• План счетов бухгалтерского учета. По нему должен быть сформирован рабочий план счетов. По стандартам плана счетов оценивается правильность ведения бухгалтерского учета, соотнесения видов расходных и доходных счетов с отображенными операциями.
• Положения о бухгалтерском учете, регламентирующие порядок действий субъекта предпринимательства в разных сферах учета.
• Международные стандарты аудита. В них раскрыты все особенности и нюансы деятельности аудитора, его обязанности, правила оформления документации и другие стороны работы аудитора.

Этапами аудита бухгалтерского учёта расчётов с контрагентами юридического лица выступают мониторинг организации систем внутриорганизационного финансового контроля, экспертиза гражданско-правовых договоров, экспертиза состояния первичного бухгалтерского учёта, сопоставление данных аналитического и синтетического учёта и проверка учёта задолженности перед контрагентами. Документальными источниками информации для формирования доказательственной базы аудитора являются бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учёта, гражданско-правовые соглашения (договоры), журналы регистрации покупок, графики документооборота, счета-фактуры, накладные и акты выполненных работ.

Аудит расчетов с контрагентами важен для дальнейшей эффективной работы организации, для правильного распределения ресурсов. Ведь при неправильном учете дебиторской и кредиторской задолженности может получиться так, что в перспективе организация может остаться без денежных средств, так как из-за неправильного учета взаимоотношений с дебиторами и кредиторами, она будет наивно полагать, что они смогут в дальнейшем получить денежные средства от своих дебиторов, так как дебиторская задолженность  якобы есть, а ее на самом деле нет, или наоборот, руководитель организации думает в следствии неправильного учета операций по расчетам с контрагентами, что у организации отсутствует та или иная кредиторская задолженность, и рассчитывает на данную денежную сумму, а в итоге контрагент начинает с него затребовать данные денежные средства ввиду, что на самом деле данная кредиторская задолженность присутствует. Данные обстоятельства могут служить обоснование того, почему важно проводить как внутренний, так и внешний аудит расчетов с контрагентами.

Основной целью аудиторской проверки расчетов с контрагентами является проверка правильности учета операций расчетов с контрагентами, правильности их отражение в бухгалтерском и налоговом учете, своевременности учета данных операций, их правильного документального оформления и так далее.

Основными источниками информации при проведении проверки правильности учета расчетов с контрагентами являются:

1) Положение об учетной политике;

2) Договоры поставки продукции;

3) Товарные накладные;

4) Счета-фактуры;

5) Акты сверки расчетов;

6) Протоколы о зачете взаимных требований;

7) Акты инвентаризации расчетов;

8) Копии платежных документов;

11) Главная книга;

12) Бухгалтерская отчетность и т.д.

При проверке расчетов с контрагентами следует узнать документальную обоснованность выполненных операций, удостовериться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов и так далее.

На начальной стадии аудитором исследуется состоятельность финансового контроля, также определяются его слабые стороны. С целью осуществлении данных направлений контроля следует проанализировать систему внутреннего контроля полностью, все взаимосвязи составляющих его компонентов. Список контрольных операций для каждого определенного случая нормативными актами специально никак не регламентирован. По этой причине организация имеет право самостоятельно найти решение проблемы касательно содержания системы контрольных мер и методов анализа их действенности. Как бы то ни было, но многочисленными экспертами в сфере бухучёта признаётся, то что в целях исключения серьёзных недостатков и ошибок в учёте операций со контрагентами, предприятиям уместно осуществлять контроль одновременно по нескольким направлениям.

В их число входят: оформление взаимоотношений с деловым партнёром (контроль точности составления договора), учёт первичной документации (контроль над регистрацией и обработкой первичных документов), отражение операций на счетах (контроль за применением систем учёта), обеспечение надёжности сохранности данных от посторонних лиц (контроль системы хранения документации, функционирования архивной работы и т.д.), истребование кредиторской задолженности (контроль оперативности и полноты). Отсутствие одного либо нескольких из перечисленных направлений в компании внутреннего контроля предоставляет аудитору возможность концентрации собственных операций на контроле именно данного направления.

Условно все взаимоотношения компании с иными организациями и индивидуальными предпринимателями возможно разбить на 2 крупные однородные категории. Первую из них составляют взаимоотношения по приобретению разного рода вещных и неимущественных прав, другую – правоотношения, опосредующие поручения руководства компании на выполнение работ и предоставление услуг. Данная классификация может помочь установить предмет контроля (конкретно – структуру гражданско-правовых договоров), разделить его на составные элементы, а также подкорректировать методы и процедуры, которыми будет делать контролирующий в ходе аудита.

Весь комплекс соглашений с контрагентами, заключённых от имени руководства компании за анализируемый период, должна быть проверена на предмет выявления нарушений и неточностей с учётом абсолютно всех требований, предъявляемых законодательством РФ к совершению гражданско-правовых сделок. Затем происходит анализ первичного учёта расчётов с контрагентами компании. Данный процесс производится при поддержке установления фактов правильного оприходования материальных ценностей, принятия работ и услуг, отражения в полном размере совершённых операций, совершения всей необходимой первичной документации также её регистрации в бухгалтерских регистрах, а также соблюдения правил документооборота в бухгалтерии компании. Установление правильности оприходования материальных ценностей и принятия выполненных работ (оказанных услуг) происходит путём процедуры сравнения сведений приходных документов с данными договоров и данных счетов-фактур с данными бухгалтерского учёта. В Случае Если аудитор придёт к заключению о недостаточности информационных сведений для формирования полного представления о финансовом состоянии компании, финансовых результатах ее работы и изменениях в ее экономическом состоянии в ходе взаимоотношений с контрагентами, в таком случае от бухгалтерии компании должны быть запрошены соответствующие пояснения, а также выполнены необходимые дополнения к отчётной документации. В случаях выявления неверного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года все корректировки обязаны делаться записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения обнаружены.

Принимая во внимание разнообразие возможных деловых взаимосвязей с партнерами, в особенности на крупных предприятиях, аудитор может пользоваться выборочным методом контроля. При этом многими аудиторами отмечается, то что в отношении учитываемых товаров выборка должна выстраиваться на началах представительности, а в отношении работ и услуг – наоборот. Таким образом, в первом случае аудитор использует репрезентативную, во втором – нерепрезентативную выборку. Репрезентативность выборки обозначает то, что все элементы изучаемой совокупности должны обладать равную возможность быть отобранными в выборку. С Целью обеспечения репрезентативности аудитор прибегает или к случайному отбору, или к отбору систематическому. Кроме Того может быть применен комбинированный отбор, представляющий собой определённый синтез методов случайного и систематического отбора.

Процедура регистрации фактов совершения операций, заведённая в компании, обязана соответствовать таким признакам, как оперативность, целостность и достоверность. В противном случае перед аудитором встаёт необходимость выяснения причин расхождений и неточностей. При этом проверяющий должен избегать каких бы то ни было поспешных заключений. Аудитору следует принимать во внимание то обстоятельство, что, исходя из самой природы хозяйственных операций, различного рода несоответствия и расхождения нередко попросту неминуемы. С другой стороны, это может свидетельствовать о противозаконных действиях со стороны руководства компании либо сотрудников бухгалтерии. По Этой Причине, принимая во внимание все внешние и внутренние факторы, оказывающие большое влияние на первичный учёт, а также уровень профессионального аудиторского риска, аудитором должен быть проведён письменный опрос сотрудников бухгалтерии с целью выяснения причин несоответствий и искажений первичного учёта.

Проверка на соответствие данных аналитического и синтетического учёта осуществляется в процессе проверки информации, содержащейся в сводных регистрах, составленных с использованием бухгалтерских программных продуктов (при автоматизированном методе учёта) и журнале-ордере № 6 (при журнально-ордерной форме учёта). Здесь происходит сопоставление численных данных регистров аналитического учёта с информацией, отражённой по счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и всем соответствующим субсчетам к счёту 60 (неотфактурованные поставки и материалы в пути). Аудиторская проверка учёта курсовых разниц при совершении хозяйственных операций с контрагентами-нерезидентами может быть проведена посредством сопоставления данных счетов 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

На завершающем этапе контроля происходит анализ бухгалтерского учёта задолженности перед контрагентами, а в случаях необходимости также дебиторской задолженности. При этом аудитору необходимо иметь в виду, то что расчёты с контрагентами могут производиться с использованием таких инструментов, как кредит, отсрочка и рассрочка платежа, предоплата и т.д. Образуемая при этом сумма задолженности может быть проконтролирована путём выверки сведений, содержащихся в группе статей “Кредиторская задолженность” финансовой отчётности компании. Точность отражения задолженности проверяется, во-первых, по статье “Поставщики и подрядчики”, где демонстрируется сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные компании услуги, в-вторых, по статье “Векселя к уплате”, где отображается совокупность задолженности поставщикам, подрядчикам и иным кредиторам, которым предприятие предоставила в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя. В бухгалтерском балансе сумма задолженности компании по полученным кредитам и займам должна отображаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

На данной стадии контроля аудитором должны быть определены факты возникновения задолженности, ее реального размера (с учётом процентов за пользование кредитом и пеней за просрочку), обоснованности образования задолженности, возможности ее закрытия и наличия претензий по кредиторской также дебиторской задолженности. С целью определения этих фактов ведется аудиторская инвентаризация расчётов с контрагентами. Инвентаризация подразумевает как детальное ознакомление с внутренней отчётностью, так и подтверждение данных этой отчётности со стороны контрагентов организации, которое может быть получено в следствии направления запросов к организациям-контрагентам контролируемой компании.

По итогам аудиторской проверки аудитором выносится заключение, в котором он отражает все проблемы и недочеты, существующие у организации, в том числе касательно учета расчетов с контрагентами. Также аудитор на основе проведенной проверки выявляет риски организации, которые у нее существуют на основе бухгалтерского учета, и предлагает свои пути решения существующих у организации проблем для того, чтобы снизить данные риски.

Что касается аудита расчетов с контрагентами, то это является одной из важнейших сторон, которую аудитор должен рассмотреть, так как правильные учет расчетов с контрагентами позволить более рационально использовать свои финансовые ресурсы, принимать верные управленческие решения касательно своих финансов, например,  в случае наличия дебиторской задолженности организация может ее своевременно взыскать и пустить данные денежные средства на погашение кредиторской задолженности, либо на иные цели, соответствующие направлению деятельности организации. Также правильные и своевременный учет расчетов с контрагентами позволит избежать иных различных финансовых проблем, таких как несвоевременное погашение кредиторской задолженности перед поставщиками, либо различными кредитными организациями, что влечет за собой возможное принудительное взыскание задолженности, а также пеней по данной задолженности.

Для корректного ведения учета расчетов с контрагентами необходимо своевременно отслеживать и регистрировать все финансово-хозяйственные операции, осуществляемые организацией, отслеживать результаты данных операций, и на их основе делать правильные выводы и совершать те или иные действия, которые могут скорректировать действия организации в той или иной ситуации. Также руководителю необходимо периодически проверять работу сотрудников бухгалтерии в целях внутреннего контроля их правильной работы и правильного осуществления учета расчетов с контрагентами.

Список литературы:

1. Антонова Н. А. Задаток - специфическая форма расчетов с контрагентами // Новый университет. Серия «Экономика и право». 2011. №6 (6). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zadatok-spetsificheskaya-forma-raschetov-s-kontragentami (дата обращения: 13.03.2021).
2. Бобылева, А. К. Методика контроля расчетов с контрагентами в коммерческих организациях / А. К. Бобылева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 48 (234). — С. 372-376. — URL: https://moluch.ru/archive/234/54400/ (дата обращения: 04.04.2021).
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 09.03.2021)
4. Клерк.Ру [сайт]. URL: https://www.klerk.ru/