ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Институт таможенных платежей включает правовые нормы, регулирующие установление, исчисление, уплату и обеспечение такой уплаты, взимание (в том числе взыскание), а также перечисление таможенных платежей в федеральный бюджет [5, с. 20]. Исчисление таможенных платежей выступает основой для эффективного проведения последующих мероприятий (уплаты, взимания и перечисления в бюджет), отражающих в целом фискальную функцию таможенных органов. Иными словами, «порядок исчисления таможенных платежей оказывает непосредственное влияние на результативность финансовой деятельности государства в таможенной сфере» [2, с. 26].

Исчисление таможенных платежей в рамках правового поля приобретает форму порядка исчисления таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов, получившего нормативное закрепление в источниках таможенного и налогового права. Порядок исчисления таможенных платежей, наряду с порядком их уплаты, выступает процессуальным элементом, который предполагает наличие субъекта исчисления и совокупности осуществляемых им последовательных действий, направленных на достижение определенного результата - определение суммы таможенных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. Это дает право рассматривать порядок исчисления таможенных платежей в качестве процесса, включающего следующие действия: 1) установление объекта таможенного обложения; 2) определение его расчетной базы; 3) выбор ставки таможенных платежей; 4) применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов; 5) непосредственный расчет суммы таможенных платежей.

Теоретики налогового права применительно к налогу именуют данные действия стадиями [3, с. 59]. Данный подход заслуживает внимания, однако его применение к действиям, составляющим процесс исчисления обязательных платежей, не представляется в полной мере оправданным. Дело в том, что под стадией в русском языке единогласно понимают «ступень, период, этап, фазу в развитии чего-либо, имеющие свои качественные особенности» [8]. Соответственно термин «стадия» тесно связан с понятием «развитие», то есть необратимым, направленным и закономерным изменением материальных и идеальных объектов. В результате такого изменения возникает новое качественное состояние объекта, изменяется его состав или структура (т.е. возникают, трансформируются или исчезают его элементы или связи). В свою очередь, термин «процесс» трактуется не только как «последовательная смена состояний стадий развития», будучи в тесной взаимосвязи с ним, но и, как указывалось ранее, может представлять собой «совокупность последовательных действий объединенных в целях достижения какого-либо результата» [4].

Таким образом, под исчислением таможенных платежей в широком смысле следует понимать определение размера обязанности по уплате таможенных платежей посредством осуществления перечисленных выше последовательных действий. Иными словами, порядок исчисления таможенных платежей определяет, как оперировать с материальными элементами таможенного обложения - объектом обложения, расчетной базой, ставкой и льготами. В этом и проявляется его сущность.

Действия по исчислению таможенных платежей осуществляет субъект исчисления - лицо, уполномоченное выполнять такую функцию. Как правило, в качестве субъекта исчисления выступает плательщик (декларант, перевозчик, лицо, поместившее товары на склад временного хранения), а в установленных случаях (по результатам проведения таможенного контроля, при незаконном перемещении товаров через таможенную границу, в случае недоставки или утраты товаров, при нарушении декларантом срока подачи декларации, в отношении товаров для личного пользования и др.) таможенный орган. До 04.09.2018 все таможенные сборы (за таможенные операции, таможенное сопровождение и хранение), за исключением случаев выставления таможенными органами требований об уплате таможенных платежей и исчисления таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования, исчислялись плательщиками [9, с. 87]. В настоящее время согласно ст. 39 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон о таможенном регулировании) исчисление таможенных сборов за таможенное сопровождение или хранение осуществляется таможенными органами.

Действующая редакция Закона о таможенном регулировании в определенной мере приближает порядок исчисления таможенных платежей к закрепившейся в научной литературе точке зрения, согласно которой исчисление таможенных платежей должно производиться исключительно таможенными органами, что позволило бы уменьшить издержки участников ВЭД, избежать ошибок и повысить уровень контроля [1, с. 5].

Анализ нормативных правовых актов и доктринальных источников позволяет выделить следующие признаки исчисления таможенных платежей:

1. Нормативность. Процесс исчисления таможенных платежей осуществляется в соответствии с нормами права Союза, законодательством государств - членов ЕАЭС о таможенном регулировании, налогах и сборах, т.е. в установленном порядке. Группа норм, регламентирующая исчисление таможенных платежей, составляет субинститут - порядок исчисления таможенных платежей.

2. Фискальный характер, который определяется предметом исчисления (таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы) и проявляется в направленности процесса исчисления таможенных платежей на установление суммы таможенных доходов, подлежащих перечислению в бюджетную систему.

3. Процессуальный характер, включающий:

- во-первых, совершение последовательных действий по установлению объекта таможенного обложения, определению его расчетной базы, выбору ставки таможенных платежей, применению льгот по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов, непосредственному расчету суммы таможенных платежей;

- во-вторых, объединение таких действий общей направленностью на достижение определенного результата - установление суммы таможенных платежей, подлежащих перечислению в бюджетную систему [6, с. 9].

4. Осуществление уполномоченным лицом. В качестве субъекта исчисления таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов выступают лица, уполномоченные правом Союза и законодательством о таможенном регулировании государств - членов ЕАЭС исчислять таможенные платежи (плательщик или таможенные органы).

5. Корреляция (взаимная связь) с объектом таможенного обложения, расчетной базой, ставкой и льготами по уплате таможенных пошлин, налогов и сборов. Определение суммы таможенных платежей производится в том числе посредством совершения действий: установления, выбора, применения указанных элементов таможенного обложения. Неслучайно порядок исчисления таможенных платежей, с одной стороны, находится в прямой зависимости от особенностей объекта обложения и расчетной базы, наличия (отсутствия) льгот, а с другой - определяет, как ими оперировать [7, с. 65].

6. Экономическая обоснованность, которая свидетельствует о том, что установление количественной (числовой) характеристики (суммы) таможенных платежей невозможно без проведения математического подсчета.

Таким образом, под исчислением таможенных платежей предлагается понимать совокупность последовательных действий уполномоченного лица, направленных на определение в установленном порядке суммы таможенных платежей, подлежащих перечислению в бюджетную систему, с учетом объекта таможенного обложения и льгот, исходя из расчетной базы и ставки таможенных платежей путем математического подсчета.

Список литературы:

1. Абрамова Г.А., Воронина Е.А., Горошков А.А. Таможенный кодекс ЕАЭС и новые правила взимания таможенных платежей // Таможенное дело. - 2019. - № 3. - С. 3-7.
2. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. - Саратов, 2005. - 59 с.
3. Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: монография / под ред. И.И. Кучерова. - М.: Юриспруденция, 2014. - 216 с.
4. Большая советская энциклопедия: в 30 т. 3-е изд. - М.: Советская энциклопедия, 1969-1978. Т. 21, 1975 // Мир энциклопедий [сайт]. URL: http://www.encyclopedia.ru/cat/books/book/38231/ (дата обращения 01.03.2020).
5. Калинин М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2008. – 28 с.
6. Небеснюк С.А. Исчисление таможенных платежей в системе элементов таможенного обложения: финансово-правовые основы // Налоги. - 2019. - № 5. - С. 7-11.
7. Сенотрусова С.В., Свинухов В.Г. Правовое регулирование порядка и сроков уплаты таможенных платежей // Право и экономика. - 2015. - № 11. - С. 63-69.
8. Толковый словарь русского языка: в 4 т. / под ред. Д.Н. Ушакова. – М.: Изд. Центр «Терра», 1996 // Российская государственная библиотека [сайт]. URL: https://search.rsl.ru/ru/record/01001739728 (дата обращения 01.03.2020).
9. Цидилина И.А. Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект): монография. - М.: Юстицинформ, 2016. - 232 с.