АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

АННОТАЦИЯ

В статье выделены актуальные проблемы налогообложения прибыли. Определено значение налога на прибыль в налоговой системе, а также его роль в стране. Проведен анализ влияния данных проблем и способы их решения.

Ключевые слова: налог на прибыль, проблемы, налогообложение, эффективность.

Для определения проблем налога на прибыль, выясни какова же экономическая сущность налога на прибыль. Величина данного налога находится в прямой зависимости от результатов деятельности предприятия или организации, а также от получаемой прибыли. В нашей стране налог на прибыль взимался еще со времен нэпа. С 1996 года предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли. И уже 27 декабря 1991 года принимается Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

На данный момент существует несколько проблем для эффективного осуществления налогообложения прибыли, которые в основном нуждаются в решении. На современном этапе развития налоговой системы России налог на прибыль играет важнейшую роль и имеет очень большое значение. В первую очередь данный налог является механизмом перераспределение национального дохода и служит в качестве одного из основных источников пополнения консолидированного бюджета. В том случае если в стране организована эффективная система налогообложения прибыли предприятия и организации получаются возможность получать определенные льготы по налогу на прибыль, а это в свою очередь оказывает мощный стимулирующий эффект что в конечном итоге приводит к положительным финансовым результатам, а также к активизации экономической активности. Эффективная система налогообложения прибыли напрямую влияет на решение ряда социально-экономических проблем.

Таким образом можно говорить о том, что актуальность темы исследования заключается в том, что налог на прибыль составляет один из основных источников дохода федерального бюджета не только в России, но и большинстве развитых стран. После налога на добавленную стоимость, который является основным источником дохода бюджета налог на прибыль занимает второе место.

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет давнюю историю. Каждый производитель за свой счет облагается налогом по определенной ставке за те услуги, которые ему предоставляет государство, создавая необходимую инфраструктуру для предприятий. На сегодняшний день этот налог составляет 20% от прибыли предприятий. Налог на прибыль является прямым, то есть его конечная сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Отсюда, следует указать, уплата данного налога предусмотрена с фактически полученных доходов.

Распределение поступлений от налога на прибыль происходит в соответствии с законодательством в определенных пропорциях в бюджеты различных уровней, следовательно, данный налог выполняет регулирующую функцию.

В рамках рыночной экономики процесс распределения прибыли представляет собой внутренний процесс предприятия. Система налогообложения может оказывать влияние на данный процесс, поскольку она представляет собой связующее звено между государством и хозяйственным субъектом, посредством которого происходит взаимодействие по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

В Налоговом Кодексе РФ, в соответствии со статьей 257, прибыль может быть уменьшена следующими способами:

• В случае если российское предприятие не является участником группы консолидированных налогоплательщиков, доходы могут быть уменьшены на сумму произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства-доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на сумму расходов, понесенных этими постоянными представительствами, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• для прочих иностранных организаций- доходы, полученные из источников в Российской Федерации. Доходы этих налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 настоящего Кодекса;
• для организаций-членов консолидированной группы налогоплательщиков- сумма совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на этого участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.

Исходя из положений НК РФ можно сделать вывод о том, что размер налога на прибыль напрямую может зависеть от произведенных организацией расходов. Также исходя из положений НК РФ, чем выше сумма расходов, тем ниже налоговая база, а значит тем меньшую сумму налога на прибыль может уплатить организация. Однако, задача организации заключается в том, чтобы расходы были правомерными, для того, чтобы они были признаны в качестве основания для уменьшения налогооблагаемой базы, а это очень часто вызывает определенные сложности.

Положениями НК РФ предусмотрен ряд критериев, на основании которых расходы могут быть признаны в целях налогообложения:

• документальное подтверждение;
• обоснованность;
• связь расходов с деятельностью организации;
• расходы не предусмотрены статьей 270 НК РФ.

Наибольшую сложность вызывает категория – обоснованность. Дело в том, что на практике не все доходы могут быть основанием для уменьшения налоговой базы. Положения ст. 252 НК РФ гласят о том, что обоснованные расходы представляют собой экономически оправданные, однако не ясно, какие расходы могут быть признаны необходимыми и экономически оправданными, а какие не подпадают под данную категорию. Ввиду этого как бухгалтер предприятия, так и сами налоговые органы испытывают ряд сложностей. Данную проблему предстоит еще решить законодателю и внести соответствующие поправки в НК РФ с целью упрощения процедуры признания расходов и ее обеспечения ее транспарентности.

Следует отдельно рассмотреть тот факт, что налог на прибыль оказывает стимулирующее влияние на предпринимательскую деятельность. Так, в том случае, когда предприятие больше ресурсов задействует в своей деятельности на производство едины продукции, тем меньше прибыль и выручка и соответственно сам налог. В другом случае, чем меньше предприятие задействует ресурсов в производстве, т.е. чем эффективнее работает предприятие, тем больше государственные государственные изъятия с помощью данного налога. Дело в том, что иногда расходы, которые направляются на те или иные организационные и технические мероприятия, которые направлены на оптимизацию производства, существенно превышают сумму налога на прибыль, что в целом делает данные преобразования экономически не оправданными и не эффективными, особенно если речь идет не о долгосрочной перспективе, а о краткосрочной. Как говорят некоторые исследователи в свою очередь, утверждение о том, что данный налог позволяет решать те или иные социальные проблемы является не совсем верным, поскольку так или иначе, что социальное финансирование помогает решить бюджетное финансирование, а не фискальную деятельность государства. Помимо этого, факт заключается в том, что в случае перечисления значительным средств в бюджет в виде налога, у предприятия остается меньше возможностей решать какие либо социальные проблемы, которые касаются сотрудников предприятия и их семей.

Постараемся взглянуть на проблему двойного налогообложения с точки зрения потребителя. Но для начала поймем, что такое двойное налогообложение. Двойное налогообложение - это налоговый принцип, относящийся к налогу на прибыль, уплачиваемому дважды за один и тот же источник дохода. Это может произойти, когда доход облагается налогом как на корпоративном уровне, так и на личном уровне. Двойное налогообложение также происходит в международной торговле или инвестициях, когда один и тот же доход облагается налогом в двух разных странах. Двойное налогообложение часто является непреднамеренным следствием налогового законодательства. Обычно это рассматривается как негативный элемент налоговой системы, и налоговые органы стараются избегать его, когда это возможно. Если говорить с точки зрения потребителя, который фактически является плательщиком данного налога, можно наблюдать многократное налогообложение. Обратимся к другому примеру. В случае если предприятие имеет в своем штате автопарк, эксплуатация которого требует использование горючего, оно автоматически становится плательщиком налога на прибыль. Чем больше предприятие использует горючего, тем меньше будет сумма налога на прибыль. В том случае если предприятие посредством реализации ряда мероприятий сможет сократить расход горючего, то налог на прибыль будет больше, а это означает, что государство за счет налога компенсирует свои убытки. В этом случае очевидно, что предприятие больше теряет, чем напротив приобретает. Исходя из обозначенной проблемы можно говорить о том, что как регулятор налог на прибыль устарел.

Ввиду обозначенной проблемы, а также в следствие низких доходов населения, большое количество предприятий и организаций имеют очень слабый экономический рост, а его активизация вызывает ряд социально-экономически проблем. Если говорить о финансовом положении новых предприятий, то ситуация складывается не лучшим образом, поскольку они вынуждены большие денежные суммы перечислять в бюджет, а это препятствует диверсификации деятельности, масштабированию и т.д. В качестве дополнительного сдерживающего фактора, который является следствием применения налога на прибыль, является высокая стоимость его администрирования, в сравнении с налогами на потребление. Налог на прибыль смещает, по большей части, налоговую нагрузку на физических лиц (собственников организаций) и существенно меняет поведение экономических агентов. Проведенный анализ свидетельствует о низкой эффективности работы налоговых органов по налоговому администрированию налога на прибыль организаций и несовершенстве налоговой политики.

В 2008 году(в период финансового кризиса) была понижена ставка по налогу на прибыль с 24 до 20% в целях налогового регулирования и слаженности налоговой системы в период кризиса. Считалось, что снижение ставки даст возможность расширения производства, но данный эффект не был достигнут, по причине того, что снижение процентной ставки сопровождалось повышением цен, снижением заработной платы, а также повышением инфляции,- все это не позволило повлиять снижению процентной ставки к расширению производства.

Каков же вывод? Таков, что налог на прибыль и на уровне 20% с устранением льгот по сути является «припаркой мертвому», так как на самом деле ничего не затрагивает. Размер налога на прибыль зависит от нескольких основных факторов. В первую очередь он определяется необходимостью свести на нет привлекательность налоговых оффшоров, а также определяется реальным стимулированием инвестиционной активности в России. На современном этапе по мнению ряда экспертов в России налог на прибыль вызывает ряд сомнений, поскольку даже если ставка будет минимальная, стимула его платить не будет, поскольку существует реальная возможность обойти эту необходимость незаконными способами.

Существует несколько способов для проведения более эффективного налога на прибыль:

Во-первых, необходимо определить поступление налога на прибыль полностью в региональный бюджет ( в настоящее время, как было указано выше, налог на прибыль направляется в федеральный бюджет в размере 2%  и региональный в размере 3%). Это позволило бы вести регионам, т.е. субъектам России самостоятельно налоговую политику. Благодаря использованию критерия объема сбора налогов на прибыль/уровень инвестиционной деятельности может произойти рост сбора на данный налог, что приведет к значительному эффекту в экономике. К тому же, регионы РФ, могли бы самостоятельно устанавливать уровень налоговой ставки, естественно с учетом ограничений, установленных федеральными органами государства. В такой ситуации будет невозможно существование разрыва между верхними и нижними пределами налоговых ставок, что не позволило бы возникновение офшоров внутри страны.

Во-вторых, в рамках организации можно создавать резервные фонды, поскольку это не будет противоречить закону. Данные резервы будут позволять, на законным основаниях, откладывать необходимость уплаты налога на прибыль на более поздние сроки, а также они будут позволять сокращать его размер в течении года с помощью расходов, которые постепенно и периодически возникали.

Список литературы:

1. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов Вузов, под редакцией Б.Х. Алиева, Х.М. Мамаевой с. – 211
2. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 НК РФ/ М.В. Истратова и др. - М.: Статус-Кво, 2010.
3. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль?//Финансы.-2009.-№11.- с. 44-45.
4. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для вузов / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2009 с. – 450
5. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред. И.В. Горского. - Финансы и статистика, 2010.