НАЛОГОВЫЕ УБЕЖИЩЯ И НАЛОГОВЫЕ ОАЗИСЫ

АННОТАЦИЯ

В Статье рассмотрена сущность налоговых убежишь (налоговых оазисов), их негативное влияние на налоговые поступления национальных государств. В статье проанализированы попытки разработки системы, направленной на противодействие ведению недобросовестной налоговой политики, которую осуществляют налоговые убежища.

Ключевые слова. налоговые убежища, налоги, налоговая система, налоговая политика, недобросовестная налоговая политика, ВВП

На современном этапе развития мирохозяйственных связей ввиду высокого уровня конкуренции субъекты рыночных отношения используют различные методы и способы повышения уровня доходов. Одни из таких способов является оптимизация налогообложения посредством уклонения от уплаты налогов с помощью таких инструментов, как налоговые убежища и налоговые оазисы, и довольно часто данные инструменты являются незаконными и преследуются по закону.

Под налоговыми убежищами (налоговыми гаванями) в мировой практике и теории понимают страны или же территории, в рамках которых действуют специальные льготные или же низкие уровни налогообложения для иностранных компаний, которые ведут свою хозяйственную деятельность за пределами страны базирования и регистрации. Важно отметить что территории, которые являются налоговыми убежищами предоставляют налоговые льготы не только иностранным партнерам, но и местным предприятиям. Такие страны или территории как правило непригодны для ведения масштабного бизнеса, в связи с этим, вся хозяйственная деятельность осуществляется за пределами такой территории. Первым в истории налоговым убежищем явился г. Кампионе, который расположен на границе двух стран, Италии и Швейцарии.

Понятие налоговое убежище не регулируется какими-либо нормативными правовыми актами, не регулируется нормами международного права. Лишь в отдельных документах зафиксированы меры противодействия подобной налоговой политике ввиду того, что она является вредоносной для других государств.

Как правило, законодательство государств, предоставляющих налоговые убежища закрыто и не предоставляет данные о компаниях, с которыми ведет внешнеэкономическую деятельность. При этом данные не раскрываются как касательно самих организаций, так и их финансового оборота. Налоговые убежища не только предоставляют льготные налоговые режимы или же полностью освобождают от уплаты налогов, но при этом и освобождают от необходимости осуществления аудиторских проверок, от обязательства регистрации и от других формальностей, которые обязательны для соблюдения на территориях различных стран

Особый ущерб наносит использование компаниями развитых государств налоговых убежищ развивающимся странам. В развивающихся странах с невысоким среднедушевым доходом налоговые поступления составляют примерно 13% ВВП, или менее 1/2 от среднего показателя стран ОЭСР^[1].

В целом, негативное влияние налоговых убежишь на деятельность государств можно представить следующими выводами:

• cнижение налоговых поступлений в национальные бюджеты;
• снижение доходов в частнопредпринимательском секторе;
• снижение доходов в государственном секторе.

По оценкам экспертов Tax Justice Networ, в результате деятельности таких налоговых убежишь ежегодно глобальная налоговая система теряет порядка 500 тыс. долл ^[2]. С полной достоверностью невозможно оценить финансовый ущерб от деятельности налоговых убежишь, поскольку данные об объемах операций являются закрытыми ^[3].

В состав потерь входят не только финансовые, но и политический ущерб, которые невозможно оценить в количественном выражении, поскольку налоговые убежища обеспечивают защиту и укрытие предприятиям, которые осуществляют ту или иную незаконную деятельность, и очень часто в данной деятельности участвуют представители правительственных кругов, или же крупные бизнесмены, которые имеют сильное влияние в стране базирования.

В мировой практике, на основе опыта различных стран, выделяют ряд признаков, с помощью которых можно вычислить территорию, которая является налоговым убежищем. К таким признакам относятся:

• Низкие налоговые ставки или их полное отсутствие;
• Наличие режима налогообложения, не зависящего от национального режима.
• Отсутствие прозрачности, что означает не предоставление информации об организациях, которые осуществляют свою деятельность в рамках налогового убежища, а также возможность выбрать индивидуальный налоговый режим для различных предприятий;
• Отсутствие необходимости вести аудиторские проверки и другие необходимые процедуры;
• Освобождение от налогообложения доходов;
• Несоблюдение принципов международного трансфертного ценообразования, а также несоблюдение требований и норм как национального, так и международного законодательства.

Ввиду негативного эффекта, оказываемого деятельностью налоговых гаваней, различные страны мира разрабатывают меры, которые будут препятствовать дальнейшему развитию налоговых гаваней, а также меры, направленные на пресечение данной деятельности. На наш взгляд, эффективность разработки политики противодействия будет обеспечена в том случае, если все заинтересованные страны будут вести совместную деятельность в рамках данного направления. Очень важен обмен успешным опытом, который уже приводил к положительному результату.

Одной из наиболее популярных систем противодействия недобросовестной налоговой конкуренции ранее была система рекомендаций ОЭСР, которые направлены на борьбу с недобросовестной налоговой конкуренцией. Данные меры подразделены на три основных направления, а именно:

• Рекомендации относительно национального законодательства;
• Рекомендации относительного налоговых соглашений;
• Рекомендации по развитию международного сотрудничества в данной сфере.

С целью активизации раскрытия налоговый информации организацией был внедрен Единый стандарт финансовой отчетности (CRS), который представляет собой режим обмена налоговой информацией между государствами, что помогает выявлять офшорные схемы своих резидентов.

Стандарт оказал некоторое положительное влияние. Так, по оценкам ОЭСР в июле 2019 года, 90 стран предоставили информацию о 47 миллионах счетов стоимостью 4,9 триллиона евро; банковские депозиты в налоговых убежищах сократились на 20–25 процентов. Повысился процент добровольного раскрытия информации что в общей сложности принесло 95 миллиардов евро дополнительных налоговых доходов для государств — членов ОЭСР и Группы 20-ти, которые включают основные страны с формирующимся рынком.

Другой инициативой ОЭСР явилось создание проекта «Размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения» (BEPS). Однако данный метод по признанию самой организации является неуспешным для цифровой экономики и в целом сложной к реализации. В 2019 году Кристин Лагард, в то время занимавшая должность директора-распорядителя МВФ, назвала метод «устаревшим» и «особенно вредным для стран с низкими доходами». Она призвала «коренным образом переосмыслить» методы распределения прибыли на основе формулы и сделать шаги в их сторону.

На современном этапе все большую популярность приобретают требования, которые ранее выдвинула организация Tax Justice Network, а именно:

• автоматический обмен финансовой информацией между странами;
• государственные реестры бенефициарных собственников финансовых активов;
• отчетность с разбивкой по странам;
• единый налог с распределением по формуле.

Организацией предлагается осуществление политики противодействия недобросовестной налоговой конкуренции на основе названных четырех правил, и многие исследователи поддерживают выдвинутое предложение. Тем не менее, требуется проведение ряда дополнительных фундаментальных исследований, адаптация успешного опыта борьбы с налоговыми убежищами и формирование единой системы, которая будет принята во всем мире и применяться всеми заинтересованными государствами.

Список литературы:

1. Названы самые популярные налоговые убежища для корпораций. 29.05.2019 https://www.kommersant.ru/doc/3983836
2. Николас Ш. Миллиарды, привлекаемые налоговыми убежищами наносят вред как странам отправителям, так и странам –получателям // Финансы и развитие. 2019. С. 7-10
3. Орешкин В.А, Савинов Ю.А., Марков А.К., Хвальневич А.В., Скоморохов Д.В. Международный офшорный бизнес // Российский внешнеэкономический вестник. 2015. №6.
4. Саргсян Л. М. Структура международной системы регулирования офшорных зон: современное состояние и перспективы развития // Вестник Московского университета. Серия 25. Международные отношения и мировая политика. 2016. №2. C.50-53