МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К КОМПЛЕКСНОМУ БЮДЖЕТИРОВАНИЮ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Комплексная система бюджетирования, представляющая собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы сельскохозяйственной организации в целом, предполагает, по мнению большинства работающих в данной области экономистов, следующую последовательность работ:

1. Планирование  прогноза объема реализации и  подготовка бюджета продаж по всем видам деятельности сельскохозяйственной организации.
2. Планирование ожидаемого объема производства продукции, выполнения работ и оказания услуг с расчетом соответствующих затрат.
3. Расчет и анализ денежных потоков.
4. Составление плановых финансовых отчетов.

Поскольку финансовое положение сельскохозяйственной организации фиксируется  в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств, определяющих систему координат для экономической оценки результатов деятельности,  наиболее эффективный финансовый менеджмент возможен только на основе бюджетирования хозяйственной деятельности предприятия, позволяющего увязывать воедино все указанные формы отчетности.

Переход от фактического значения к планируемому (прогнозному), как правило, сопровождается изменением прибыльности, платежеспособности и экономического потенциала хозяйствующего субъекта. В этой связи сельскохозяйственная организация должна четко позиционировать себя в указанных финансовых координатах, прогнозируя финансовое состояние, находя тем самым приемлемые соотношения между указанными величинами.

Следует отметить, что логика построения бюджетов хозяйствующего субъекта должна быть основана, прежде всего, на утвержденных Министерством финансов РФ формах публичной бухгалтерской отчетности. В этой связи, бюджет доходов и расходов соответствует отчету о прибылях и убытках (форма №2 вышеуказанной отчетности) и определяет экономическую эффективность (прибыльность) деятельности предприятия. При этом необходимо учитывать, что на формирование статей бюджета доходов и расходов существенно влияют положения учетной политики предприятия.

В соответствии п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Таким образом, все формы первичных документов, на основании которых производятся бухгалтерские записи, в том числе формы первичных документов с индексом «- АПК», должны быть самостоятельно утверждены организацией, как не утвержденные Госкомстатом или Центральным банком России.

Бюджет движения денежных средств, сопоставимый с отчетом о движении денежных средств (форма №4), позволяет планировать реальные потоки денежных средств и, следовательно, поддерживать платежеспособность предприятия на должном уровне. Как показывает опыт, планирование денежных средств без увязки с прогнозным балансом снижает эффективность всей системы бюджетирования в целом.

Прогнозный бухгалтерский баланс, так называемый «бюджет по бухгалтерскому балансу» (форма №1), определяет экономический потенциал и финансовое состояние сельскохозяйственной организации и является результирующим бюджетом, т.к. при корректной финансовой модели он формируется на основе бюджетов доходов и расходов, а также движения денежных средств.

Независимо от того, по какой схеме  организуется финансовое планирование, бюджетирование начинается с планирования доходов и расходов организации. При этом существенное значение имеет способ группировки расходов (затрат): по функциональному или по ресурсному принципу, т.е. по процессам или по факторам производства.

Первому варианту соответствует традиционное построение отчета о прибылях и убытках: доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Классификация доходов и расходов сельскохозяйственных организаций для целей бухгалтерского учета подробным образом рассмотрена в положениях по бухгалтерскому учету.

В свою очередь, доходы и расходы по обычным видам деятельности подразделяются на выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы.

Построению бюджета доходов и расходов по ресурсному принципу предшествует формирование вспомогательного «Ресурсного бюджета», где отражается общее плановое и фактическое потребление (использование) ресурсов на произведенную за период продукцию (в натуральном, ценовом и стоимостном выражении).

Каждый из бюджетов ежемесячно планируется для внутрихозяйственных подразделений организации (основные, вспомогательные цехи; функциональные службы; объекты социальной сферы). В итоге этой работы создается сводный бюджет по хозяйствующему субъекту, где суммируются ресурсные бюджеты по каждому подразделению. Далее в бюджете доходов и расходов производится уменьшение стоимости затраченных ресурсов пропорционально объему реализованной за период продукции.

С нашей точки зрения, для эффективного управления предприятием целесообразна одновременная группировка затрат как по функциональному, так и по ресурсному принципу, поскольку в этом случае экономическая информация собирается и в разрезе реализуемых функций по центрам затрат и доходов, и по видам ресурсов. Используя двойную структуризацию доходов и расходов, можно определить, за счет каких конкретных статей формируется общая величина расходов, за счет чего происходят отклонения, и кто за них отвечает. Кроме того, появляется возможность прогнозировать изменения цен как на продукцию предприятия, так и на потребляемые ресурсы.

При формировании комплексного бюджета доходов и расходов статьи «содержание и ремонт основных фондов», «расходы по сбыту», «прочие расходы» также целесообразно структурировать на такие элементы затрат, как материалы, заработная плата, единый социальный налог, прочие затраты, что позволит определять смету затрат на производственно-хозяйственную деятельность предприятий по экономическим элементам.

Прогнозы относительно использования каждого вида ресурса целесообразно составлять не только подразделениям, их непосредственно потребляющим, но и службами, которые в состоянии оценить и повлиять на изменение объемов и цен на планируемые виды ресурсов.

Список литературы:

1. Попова Л.В. Бюджетирование на микро-макроуровне / Л.В. Попова, В.А. Константинов, М.; Дело и Сервис, 2009. – 287 с.