ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТА

В научной литературе по налоговому праву вопросу истории транспортного налогообложения в России уделено недостаточно внимания. Исследователи-экономисты отмечают, что «исторические корни налогообложения транспорта произрастают от налогообложения имущества граждан как материально овеществленного дохода» [6]. Иными словами, средства передвижения стали объектом обложения позже, чем недвижимое имущество.

Появление транспортного налога связывают с социальным расслоением, стратификацией. То есть, те, кто имел возможность приобрести транспортное средство, способен и платить налог. Приобретение простейшего транспортного средства требовало значительных денежных вложений и косвенно свидетельствовало о достатке его хозяина. Отметим, что в зависимости от профессии (врачи, почтальоны) люди могли получить льготу по налогу [7].

История транспортного налогообложения в нашей стране началась с введения в 1942 году сбора с владельцев транспортных средств. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» определял все существенные элементы налогообложения.

Результатом первого исторического этапа формирования современного транспортного налога стало:

• юридическое закрепление дифференцированных ставок сбора с владельцев транспортных средств,
• нормативное признание достаточно широкого круга полномочий региональных и местных властей в части регулирования сбора с владельцев транспортных средств,
• официальное признание возможности предоставления индивидуальных налоговых льгот.

Следующий исторический этап - второй, связан с принятием в 1981 г. Положения о местных налогах. Безусловное господство государственной собственности на средства производства обусловило особенности механизма взимания транспортного налога. В частности, к числу налогоплательщиков не относились российские юридические лица.

Третий исторический этап формирования современного транспортного налога связан с принятием Закона РСФСР от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР». Подчеркивается, что впервые данным нормативным правовым актом были предусмотрены дифференцированные налоговые ставки для легковых и грузовых автомобилей в зависимости от мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах.

1993 год ознаменовался появлением в налоговой системе страны транспортного налога, введенного на территории Российской Федерации Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней».

Четвертый, последний этап формирования транспортного налога связан с введением в силу в 2002 году главы 28 Налогового Кодекса Российской Федерации «Транспортный налог» [5].

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие главой 28 НК РФ и  законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ [4].

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют:

• налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога для налогоплательщиков – организаций;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Стабилизация экономических и политических процессов в Российской Федерации создала возможность кардинальных изменений в налоговом законодательстве. Был разработан и с января 1992 года введена в действие первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в которой устанавливались основы, принципы и правила налогообложения, положения по налоговому контролю за своевременность и полнотой уплаты налогов и сборов. С 1 января 2001 года вступила в действие вторая часть Налогового кодекса РФ, в которую входит глава 28 «Транспортный налог», введённая в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. Кроме федерального законодательства порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется законом субъекта Российской Федерации, на территории 12 которого зарегистрировано транспортное средство. В таблице 1 приведены элементы налогообложения транспортного налога.

Таблица 1.

Элементы налогообложения транспортного налога

Основными недостатками существующей модели транспортного налога в России являются:

1. для налоговых органов - зависимость возникновения обязанности от регистрации транспортного средства. Когда возможно уклонение от уплаты налога для незарегистрированных транспортных средств;
2. для налогоплательщика - наличие диспропорций ставок налога у смежных категорий транспортных средств в некоторых субъектах РФ.

В качестве основных направлений совершенствования правовой модели транспортного налога предлагается:

• изменение объекта налогообложения и признание в качестве него юридического факта в виде права собственности;
• целесообразней перечислять средства в определенные дорожные фонды, которые в свою очередь направляли бы средства на улучшение транспортной инфраструктуры, развитие дорожной сети, защиту окружающей среды;
• транспортный налог в России необходимо определять с учетом размера автомобиля или типа топлива, это позволит дифференцировать налогоплательщиков по степени загрязнения окружающей среды, что в свою очередь приведет к взиманию с них большей суммы налога.

Таким образом, практическая реализация предложенных рекомендаций по совершенствованию законодательства Российской Федерации позволит повысить эффективность исчисления и взимания транспортного налога РФ.

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). // Собрание законодательства РФ. - 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 15.04.2019). // Российская газета. - № 84. – 17.04.2019.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями на 1 мая 2019 года). // Российская газета. - № 97. - 07.05.2019.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 05.08.2002 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с измен. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). // Российская газета. - 28.12.2018. - № 294.
5. Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» (с измен. на 04.05.2018). // Официальный сайт Администрации Краснодарского края. - https://admkrai.krasnodar.ru. - 04.05.2018.
6. Агузарова Ф. Транспортный налог: современное состояние, проблемы и повышение его роли в Российской Федерации // Экономическая политика. 2015 - №1. с. 149-158.
7. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2016. - 374с.