МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ДОГОВОРЫ

Международные договоры являются древнейшими источниками международного права. Первые договоры появились на рубеже IV и III тысячелетий до н.э. Древнейшим из известных на сегодняшний день международно-правовым актом считается договор около 3100 г. до н. э., заключенный между правителями месопотамских городов Лагаш и Умма. Он подтверждал государственную границу и говорил о ее неприкосновенности. По договору споры сторон должны были решаться мирным путем на основе арбитража. Обязательство по исполнению договора гарантировалось клятвами с обращением к богам [1].

Легальное определение международного договора дается в ст.2 Венской конвенции 1969 года, участником которой является Российская Федерация. Международный договор определяется как международное соглашение, заключенное между государствами в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится ли такое соглашение в одном документе, в двух или нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.

Международный договоры образуют правовую основу межгосударственных отношений, являясь средством поддержания всеобщего мира и безопасности, развития международного сотрудничества в соответствии с целями и принципами Устава ООН. Международным договорам принадлежит важная роль в защите основных прав и свобод человека, в обеспечении законных интересов государств и других субъектов международного права [2].

Международные договоры в доктрине международного права считаются основной международно-правовой формой сотрудничества государств, и налоговая сфера здесь не является исключением. Если следовать терминологии ст. 7 НК РФ, международный налоговый договор - это "международный договор по вопросам налогообложения".

Все существующие международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на две группы: международные налоговые соглашения; международные договоры, в которых наряду с другими решаются налоговые вопросы.

Также можно использовать более подробную классификацию: 1. Соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности и унификации налогообложения; 2. Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле; 3. Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов; 4. Соглашения, касающиеся налогообложения транспортных средств и доходов от международных перевозок Российская Федерация является участником двух видов такого рода договоров; 5. Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства; 6. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы [4].

Наиболее распространены в данной сфере отношений международные договоры об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы. Конституционный Суд РФ в качестве важного направления современного экономического сотрудничества государств называет "разграничение их налоговых юрисдикций, а также закрепление правил налогообложения граждан и юридических лиц, которые происходят из одного государства, а свои доходы получают на территории другого с тем, чтобы было обеспечено удовлетворение фискальных интересов сотрудничающих стран и созданы условия для свободного движения труда и капитала между ними [5].

Уже во второй половине XIX в. пришло осознание необходимости совместного решения вопросов налогообложения доходов, подпадающих под обложение сразу нескольких государств. К этому в немалой степени побуждало развитие международной экономической деятельности, рост трансграничной торговли и инвестиций. В качестве базового подхода было избрано моделирование двустороннего соглашения, требовалось содержательное сближение принципов налогообложения и создание правил разграничения налоговых юрисдикций.

Первое модельное налоговое соглашение было издано Лигой наций в 1928 г. Оно стало прародителем Модельной налоговой конвенции на доходы и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (далее - Модельная конвенция ОЭСР). Официальная версия этого документа увидела свет в 1977 г. Сегодня двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов (капитала) и предотвращении уклонения от налогообложения, основанные на Модельной конвенции ОЭСР, формируют сложную систему, насчитывающую более 3 000 договоров. Большинство договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения также основаны на Модельной конвенции ОЭСР [6].

Однако примерно со второй половины XX в. традиционные подходы стали терять эффективность: государства посредством двусторонних соглашений не могли эффективно противостоять двойному налогообложению как режиму, в создание которого вовлечены действия налогоплательщика в иных государствах. Ответом на агрессивное налоговое планирование со стороны многонациональных предприятий стал План BEPS (решение о разработке было принято в 2012 г. на заседании G20) Поскольку большой массив налоговых соглашений делал их модернизацию посредством изменения каждого обременительным и долгосрочным процессом, возникла идея многостороннего инструмента (международного соглашения).

Так текст Многосторонней конвенции об осуществлении связанных с налоговыми договорами мер по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под увидел свет 24 ноября 2016 г. 7 июня 2017 г. ее подписала Российская Федерация. Положения данного документа распространены на 66 двусторонних договоров России. Россия является активным участником международных налоговых соглашений. Всего Многостороннюю конвенцию по состоянию на 22 марта 2018 г. подписали 78 государств.

По мнению ОЭСР не рекомендуется заключать соглашения об избежании двойного налогообложения со странами, имеющими признаки офшоров и низконалоговых юрисдикций, с целью сохранения их в экономической изоляции.

Проведенный анализ международных налоговых соглашений показывает, что наиболее безопасными с точки зрения необоснованных потерь бюджетной системы Российской Федерации являются договоры со следующими странами: Бельгия, Исландия, Кипр, Норвегия, Таджикистан, Узбекистан, Латвия, Литва, Ботсвана, Иран, Мали, Мексика, Монголия [3].

Международные налоговые соглашения играют важную роль в регулировании финансовой деятельности Российского государства и занимают важное место в иерархии источников налогового права. Значение международных налоговых соглашений для правового развития государства трудно переоценить. Налогоплательщикам они дают гарантию, что их доходы и имущество не будут облагаться двойными налогами, и предоставляют защиту от дискриминационного налогообложения за рубежом; для государства в лице налоговых органов они обеспечивают возможность взаимных прямых консультаций и контрактов для решения многих спорных вопросов, а также для контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов. Несомненную важность международные налоговые соглашения имеют для государства как носителя суверенных экономических прав, поскольку являются средством закрепления на договорной основе своих прав на получение справедливой доли от налогообложения доходов и имущества, получаемых резидентами от международной экономической и финансовой деятельности.

Международные налоговые соглашения не создают новых законов, они обеспечивают унификацию налоговых юрисдикций различных государств, «Состыковывают» Национальные налоговые законодательства. Следовательно, основным принципом применения международных налоговых отношений выступает запрет на предоставление каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено её национальным законодательством.

Список литературы:

1. Батычко В.Т. История возникновения и развития международного права // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m232/1_2.htm.
2. Бирюков, П. Н. Международное право в 2 т. Том 1: учебник для академического бакалавриата / П. Н. Бирюков. — 8-е изд., пер. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 365 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
3. Крохина Ю.А. Влияние международных налоговых соглашений и договоров на доходы бюджета: опыт и проблемы России // Юридический мир. 2016. N 12. С. 58 - 62.
4. Кузнеченкова В.Е. Международные налоговые соглашения в правовой системе Российской Федерации // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://justicemaker.ru/view-article.php?id=11&art=155.
5. Хаванова И.А. Международные налоговые договоры в правовой системе России // Финансовое право. 2015. N 12. С. 18 - 22.
6. Хаванова И.А. Международные налоговые договоры: новая многосторонняя реальность // Финансовое право. 2018. N 6. С. 28 - 30.