ЭТАПЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

Аннотация. В целях определения законных способов уменьшения налогового бремени предприятия, в статье анализируются существующие методы налоговой оптимизации. Рассматриваются основные этапы налоговой оптимизации, основные и специальные методы налоговой минимизации

Ключевые слова: уменьшение налоговых платежей, минимизация налоговых платежей, налоговое планирование, налоговая оптимизация, этапы налоговой оптимизации, общие методы, специальные методы.

Стремление уменьшить свои налоговые обязательства является достаточно распространенным и в то же время объективным социальным явлением. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема «Фирма»: «Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги». Так как налог представляет собой безвозмездное изъятие в бюджет государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик будет стремиться к умению «ущерба», используя все законные способы.

Все действия по уменьшению налоговых платежей можно разделить на две основные группы – законные (налоговое планирование и оптимизация) и незаконные (уклонение от уплаты налогов).

Уклонение от уплаты налогов — это деятельность налогоплательщика по уменьшению налоговых обязательств (несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.) Именно элемент незаконного уменьшения дает возможность разграничить понятия «уклонение от налогов» и «налоговое планирование».[4, с. 122]

Существуют разные нелегальные способы, к которым прибегают налогоплательщики:

• уменьшение налоговой базы путем сокрытия части дохода, прибыли,
• нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета,
• представления недостоверных данных в налоговые органы,
• нарушение сроков предоставления необходимых документов в налоговые органы,
• злоупотребление налоговыми льготами.

К легальным способам уменьшение налоговых платежей относятся налоговое планирование и оптимизация. 

К налоговому планированию относится разработка и применение различных законных методов по снижению налоговых отчислений, с помощью стратегического и тактического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Важной частью налогового планирования является налоговая оптимизация. Налогоплательщик имеет возможность облегчить свое налоговое бремя, используя различные легальные методы: полное использование всех предоставленных ему налоговых льгот, налоговых освобождений и других способов.

Рассмотри этапы налоговой оптимизации:

Первый этап: выбирается место нахождения организации (ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих помещений), которое позволит уменьшить налоговые платежи.

Второй этап: выбор подходящей для данной сферы деятельности правовой формы организации, которая также влияет на объем выплат.

Третий этап: разработка способов для наиболее эффективного использования возможностей налогового законодательства, например, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода.

Четвертый этап: определение путей наиболее рационального использования оборотных средств, размещения полученной прибыли и иных накоплений, определение оптимальных способов и методов рационализации.

Минимизации налогов используется не для уменьшения налоговых платежей в бюджет, а для увеличения объема финансовых ресурсов после уплаты налогов.  Поэтому, прежде всего, необходимо ответить на вопрос: какие налоги уменьшают финансовые ресурсы предприятия в большей степени? Для этого дадим следующую классификацию налогам:

• Налоги, которые находятся «внутри» себестоимости (земельный налог, платежи во внебюджетные фонды и т.п.). Объем такого вида платежей можно уменьшить снижением себестоимости, что в свою очередь увеличит налог на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.
• Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (например, налог на добавленную стоимость). В данном случае, важно уменьшить не сам налог, а разницу, которая подлежит уплате в бюджет.
• Налоги, «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для минимизации нужно уменьшить налоговую базу. Однако, возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.
• Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налоговой базы. Совершенно очевидно, что наиболее сильное воздействие на финансовые ресурсы предприятия оказывают 3 и 4 группа налогов.[3,с. 57]

Однако, даже в рамках налогового законодательства существует множество возможностей для снижения размера налоговых обязательств, которые можно разделить на две основные группы: общие и специальные методы.

Общие способы минимизации налоговых платежей:

• Использование пробелов в налоговом законодательстве;
• Выбор такой учетной политики предприятия, которая позволяет использовать предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, изменение сроков уплаты налогов, выбор формы деятельности и др.);
• Оптимизация через договор (правильная организация сделок, совершение сделок с использование льгот, применение офшоров)
• Использование различных льгот и налоговых освобождений;
• Минимизация налоговых рисков и др.

Специальные методы налоговой минимизации также используются на всех предприятиях, но они имеют более узкую сферу применения.

• Метод замены отношений. Операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности – в противном случае налоговые органы самостоятельно или через суд могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.[5, c. 98]
• Метод разделения отношений. Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.
• Метод отсрочки налогового платежа. Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.
• Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Таким образом, не смотря на необходимость налоговых платежей и строгость налогового законодательства, предприятие имеет возможность минимизировать свои налоговые платежи при наличии грамотного налогового планирования. Для данных целей применяется налоговая оптимизация, состоящая из общих и специальных методов. Знание налогового законодательства позволяет правильно организовать налоговую политику предприятия.

Список литературы:

1. Интернет-проект «Корпоративный менеджмент» [Электронный ресурс]. – /Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии» – Электрон. текстовые дан. – Москва: [б.и.], 2015. – Режим доступа: http://www.cfin.ru» –, свободный. (Дата обращения 10.04.2017)
2. Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии» // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - №2.
3. Налоговая оптимизация (под редакцией А. В. Брызгалина) М.: 2007
4. Самсонова И.А., редактор: С.Г. Масленникова. Анализ и оптимизация налогообложеия организаций. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/Books/analiz_optimiz_nalogoobl/page0015.asp (Дата обращения 10.04.2017)
5. Финансы организаций (предприятий): учебник для студентов вузов / Под ред. Н.В.Колчиной. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 402 c.