Телефон: 8-800-350-22-65
WhatsApp: 8-800-350-22-65
Telegram: sibac
Прием заявок круглосуточно
График работы офиса: с 9.00 до 18.00 Нск (5.00 - 14.00 Мск)

Статья опубликована в рамках: Научного журнала «Студенческий» № 23(43)

Рубрика журнала: Экономика

Скачать книгу(-и): скачать журнал часть 1, скачать журнал часть 2, скачать журнал часть 3, скачать журнал часть 4, скачать журнал часть 5, скачать журнал часть 6

Библиографическое описание:
Гордеева С.Ю. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИЙ // Студенческий: электрон. научн. журн. 2018. № 23(43). URL: https://sibac.info/journal/student/43/122632 (дата обращения: 29.03.2024).

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Гордеева Софья Юрьевна

магистрант, ФГБОУ ВО «МИРЭА - Российский технологический университет»,

РФ, г. Москва

OPTIMIZATION OF INCOME TAX, AS A WAY TO REDUCE THE TAX BURDEN OF ORGANIZATIONS

 

Gordeeva Sophya Yurevna

 

Аннотация. Суть коммерческой деятельности – получение прибыли. Последняя в свою очередь предполагает уплату налога на прибыль. В данной статье рассмотрены теоретические и практические основы уменьшения налоговых платежей на предприятиях. Выделены основные направления формирования эффективной налоговой политики предприятий. Приведены практические примеры сокращения налога в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.  Рассмотрены положительные и отрицательные стороны применения соответствующих методов оптимизации.

Abstract. The Essence of business – making a profit. The latter, in turn, involves the payment of income tax. In this article, the theoretical and practical bases of reduction of tax payments at the enterprises are considered. The main directions of formation of effective tax policy of the enterprises are allocated. Practical examples of tax reduction in accordance with the current legislation of the Russian Federation are given.  The positive and negative aspects of the application of appropriate optimization methods are considered.

 

Ключевые слова: налог, оптимизация, налог на прибыль, упрощенная система налогообложения, налоговый контроль, налогоплательщики.

Keywords: tax, optimization, income tax, simplified tax system, tax control, taxpayers.

 

На современном этапе развития рыночных отношений в России особую роль играет налоговая система. Комплекс налоговых мер существенно влияет на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, стимулируя экономическую и инвестиционную деятельность. Следовательно, налоговая система предназначена для регулирования экономических отношений товаропроизводителей с органами государственной власти.

Все это, с одной стороны, резко повышает роль и значение налогов с юридических лиц, с помощью которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений в бюджет государства. С другой, делает необходимым исследование теории и практики налогообложения прибыли в РФ.

Освещением проблемных вопросов по налогообложению юридических лиц и направлений его совершенствования занимались такие ученые, как: Альбеков А.У. [1], Гурнак А.В. [2], Пансков В.Г. [3], Беспалов М.В. [4] и др. Результаты их исследований, теоретические и практические разработки по налогообложению юридических лиц и направлений его совершенствования сводятся к изучению вопросов теории налогообложения юридических лиц. В то же время ряд вопросов практики недостаточно исследован и требует дальнейших научных разработок с учетом современных условий ведения предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль закреплен в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Под экономическим содержанием налога на прибыль следует подразумевать основные составляющие налога, которые взаимозависимы между собой и образуют единую систему налогообложения налогом на прибыль.

Налог на прибыль - непосредственно налог, налогоплательщиками которого признаются организации. Так, из положений статьи 246 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или, которые получают доходы от источников в Российской Федерации. При этом в Налоговом кодексе имеются отдельные положения, предусматривающие освобождение организаций от уплаты налога на прибыль. Прежде всего это возможность применения организациями специальных режимов налогообложения, к которым относятся: единый сельскохозяйственный налог, единый налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход. Если рассматривать указанные режимы налогообложения по отношению к налогу на прибыль, то указанные режимы имеют более низкие процентные ставки, исчисление указанных налогов проще, что снижает налоговую нагрузку организации. Но, применяя специальные режимы налогообложения, организациям следует учитывать, что при применении специальных режимов налогообложения имеются ограничения (табл. 1), превышение которых повлечет к уплате и пересчете не только налога на прибыль, но и других налогов, от которых имелось освобождение.

Таблица 1.

Ограничения, связанные с применением специальных налоговых режимов

Наименование налога

Ставка налога

Ограничения, связанные с применением специальных режимов налогообложения

Налог на прибыль

20%

-

Единый сельскохозяйственный налог

6%

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 % от общего дохода

Единый налог, связанный с применением упрощенной сис­темы налогообложения

6% - объект налогообложения доходы, 15% объект налогообложения доходы минус расходы

Доходы не должны превышать 60 млн рублей по итогам отчетного (налогового) периода

Единый налог на вмененный

доход

15% величины вмененного дохода

Единый налог на вмененный доход применяется для отдельных видов деятельности, имеется ограничение по площади, количеству транспортных средств, численности персонала

 

Ежегодные данные, приводимые Федеральной налоговой службой Российской Федерации, позволяют судить о том, что в целом налоговая нагрузка по видам экономической деятельности не подвержена резким изменениям в течение последних пяти лет и находится в пределах от 9,6 % (2017 год) до 9,9 % (2014 год), что представлено в таблице 2.

Однако исходя из данных таблицы, можно отметить те виды экономической деятельности, по которым налоговая нагрузка достаточно велика, среди них: добыча полезных ископаемых - 32,3 % (2017 год); предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг — 23,4 % (2017 год); деятельность, связанная с недвижимым имуществом и арендой, -15,4 % (2017 год).

Таблица 2.

Динамика налоговой нагрузки по видам экономической деятельности по состоянию на 01.11.2018 г. (%)

Вид экономической деятельности

2013

год

2014

год

2015

год

2016

год

2017

год

Всего по всем видам

9,8

9.9

9,8

9,7

9.6

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

2,9

2,9

3,4

3,5

3,5

Рыболовство, рыбоводство

7,1

6.6

6,2

6,5

7,7

Добыча полезных ископаемых

35.2

35,7

38.5

37,9

32,3

Обрабатывающие производства

7,5

7,2

7,1

7,1

7,9

Производство и распределение электроэнергии

4,2

4.6

4,8

5,4

6.1

Строительство

13.0

12,0

12,3

12,7

10,9

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранс­портных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

2,8

2,6

2,6

2,7

2,8

Гостиницы и рестораны

9.9

8.9

9.0

9.0

9,5

Транспорт и связь

9,1

7.5

7,8

7,3

7,2

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

18.6

17,9

17,5

17,2

15,4

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

26.6

26,6

25,8

25,6

23,4

 

Таким образом, вопросы налоговой нагрузки актуальны для предпринимательской среды как в процессе осуществления деятельности, так и на этапе ее планирования. Целью деятельности любой коммерческой организации является максимальное получение прибыли, а не уплата высоких налогов и сборов. Каждый налогоплательщик обязан знать, что он должен уплачивать налоги в бюджет, а за неуплату налогов государство будет применять штрафные санкции. При этом нет запрета на использование легальных схем, сокращающих налоговые выплаты в бюджет. В таблице 3 представлены данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации о выявленной задолженности в бюджет РФ по некоторым налогам и налоговым санкциям по состоянию на 01.11.2018 г.

Таблица 3.

Задолженность в бюджет по налогам по состоянию на 01.11.2018 г. (млн руб.)

Задолженность

Всего

Без учета банкротства

Недоимка

По пеням и налоговым санкциям

Водный налог

933

303

184

53

Налог на доходы физических лиц

133 328

79 867

33 875

21 807

Налог на имущество организаций

55 812

19 034

10 522

2 957

Транспортный налог, в том числе:

161 673

157 878

123 360

32 623

по юридическим лицам

7 205

3 411

2 125

595

Земельный налог, в том числе:

69 597

53 414

39 878

8 818

по юридическим лицам

33 319

17 215

9 973

3 102

Налог на добычу нефти

4 148

3 394

2 492

60

 

Для того чтобы не допускать недоимку по налогам в бюджет, необходимо рассматривать легальные схемы сокращения платежей. [4].

Оптимизация налоговых платежей - это мероприятия, реализуемые строго в рамках налогового законодательства и направленные на выбор наиболее оптимальных видов деятельности, налоговых режимов, а также схем хозяйственных взаимоотношений между контрагентами.

Большая роль в деятельности коммерческих организаций отводится оптимизации налога на прибыль, который является одним из видов прямых налогов. Законодательными методами сокращения налоговых обязательств по налогу на прибыль являются: корректировка учетной политики организации для целей налогового учета; реорганизация или разделение организации; применение льгот и отсрочек по налогу; создание резервов; корректировка перечня расходов организации.

Переход хозяйствующих субъектов на льготные режимы налогообложения, при которых налог на прибыль не взимается, является наиболее распространенным методом оптимизации данного налога. Остановимся на рассмотрении данного метода. В настоящее время для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрена общая система налогообложения и ряд специальных режимов налогообложения (упрощенная система, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, патентная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

Динамика структуры поступлений по видам специальных налоговых режимов за 2016-2017 годы в консолидированный бюджет субъекта РФ позволяет судить о лидирующем месте упрощенной системы налогообложения (см. рис.1) [6].

 

Рисунок 1. Динамика поступлений платежей по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет субъекта РФ, за 2016–2017 гг.

 

При выборе определенной системы налогообложения необходим индивидуальный подход. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим режимом представлены в таблице 4.

Рассмотрим на основании налоговой отчетности конкретной коммерческой организации сокращение налогового бремени при переходе на упрощенную систему налогообложения (УСНО).

Зададим следующие параметры исследуемого объекта. Организация имеет организационно-правовую форму - общество с ограниченной ответственностью.

Таблица 4.

Положительные и отрицательные аспекты применения упрощенной системы налогообложения

Преимущества

Недостатки

Освобождение от обязанности представления бухгалтерской финансовой отчетности

Ограничения на применение УСНО по видам деятельности и наличию филиалов

Упрощение ведения бухгалтерского и налогового учета (вплоть до освобождения от ведения бухгалтерского учета)

Регламентированный список расходов, которые включаются в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы -расходы»)

Оптимизация налогового бремени

Вероятность потери контрагентов, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость

Возможность выбора объекта налогообложения («доходы», «доходы-расходы»)

Отсутствие возможности включать убытки прошлых лет при расчете единого налога или налога на прибыль в случае перехода с УСНО на общий режим и наоборот

Упрощенное представление налоговой отчетности

Наличие минимального налога, установленного законодательством при объекте «доходы -расходы»

 

Основным видом экономической деятельности исследуемой организации является строительство жилых и нежилых зданий. Среднесписочная численность работников по состоянию на конец 2018 года составила 80 человек. Организация применяет общую систему налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций по ставке 20 %, НДС по ставке 18 %, налог на имущество организаций по ставке 2,2 %. При этом нами было установлено, что за анализируемый период (2015-2017 гг.) налоговое бремя исследуемой организации существенно не изменялось и находилось в пределах 17 %.

Показатели деятельности исследуемой организации соответствуют установленным Налоговым кодексом РФ условиям применения упрощенной системы налогообложения. Сравнительная оценка динамики налогов исследуемой коммерческой организации представлена в таблице 5.

Таблица 5.

Сравнительная оценка применения организацией альтернативных режимов налогообложения и их эффективность

Налог

ОСНО (общая система налого­обложения)

УСНО (объект «доходы», ставка 6 %)

УСНО (объект «доходы - расхо­ды», ставка 15 %)

НДС, тыс. руб.

5722

-

-

Налог на прибыль, тыс. руб.

2006

-

-

Страховые взносы, тыс. руб.

4689

4689

4689

НДФЛ, тыс. руб.

2513

2513

2513

Налог на имущество, тыс. руб.

24.9

-

-

Единый налог, при УСНО, тыс. руб.

-

1786,86 (уменьшен на страховые взносы)

376,05

Минимальный налог, тыс. руб.

595,62

Всего, тыс. руб.

14954.9

8988.86

7797,62

Выручка от реализации, тыс. руб.

59562.0

59562,0

59562,0

Налоговое бремя, %

17,2

7,2

5,2

 

Данные таблицы 4 позволяют с уверенностью говорить о преимуществе применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Вышеизложенное позволяет утверждать, что применение упрощенной системы налогообложения выгодно следующим категориям налогоплательщиков.

Во-первых, у организации или индивидуального предпринимателя имеются расходы, которые влияют на уменьшение налоговой базы при выборе объекта «доходы-расходы».

Во-вторых, контрагенты организации или индивидуального предпринимателя, планирующих переход, не претендуют на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

В-третьих, в перспективе не предполагается дальнейшее расширение штата сотрудников, значительный рост доходов организации, открытие филиалов или представительств, то есть в обозримом будущем налогоплательщик не планирует значительно расширять масштабы деятельности.

Таким образом, на примере заданных параметров показателей деятельности коммерческой организации была обоснована эффективность применения одного из методов оптимизации налога на прибыль организации.

Рассмотренные методы оптимизации являются законными и эффективными, так как при выполнении определенных действий они позволяют, во-первых, существенно снизить налоговое бремя, а во-вторых, снизить риски нарушения налогового законодательства.

 

Список литературы:

  1. Альбеков А.У. Налоговая система: Учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 583 с.
  2. Гурнак А. В. Наднациональные модели налоговых систем: от Китая до Магриба (Китайско-Восточноазиатская, Индийско-Южноазиатская и Магрибско-Ближневосточная налоговые популяции): монография / В. П. Вишневский, Л. И. Гончаренко, А. В. Гурнак, Е. Н. Вишневская; под общ. ред. проф. В. П. Вишневского. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2017. – 272 с.
  3. Пансков В. Г. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография / В.Г. Пансков. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 246 с.
  4. Беспалов М.В. Особенности развития предпринимательской деятельности в условиях современной России: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2017. – 232 с.
  5. Отчет по форме № 4-НМ по состоянию на 01.11.2018 г. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn08/related_activities/statistics_and_analytics/forms/7254988/
  6. Отчет по форме № 1-НМ за 2017 год [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn08/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6772396/
  7. Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/267759b05799019e567b9b8e899a8963b69031e0/
  8. Расчет налоговой нагрузки в 2017–2018 году (формула) [Электронный ресурс]. URL: http://nalog-nalog.ru/templates/sovetnik_ru/images/logo.png

Оставить комментарий

Форма обратной связи о взаимодействии с сайтом
CAPTCHA
Этот вопрос задается для того, чтобы выяснить, являетесь ли Вы человеком или представляете из себя автоматическую спам-рассылку.