СРАВНЕНИЕ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЁТА ВЫРУЧКИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

COMPARISON OF RUSSIAN AND INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS FOR CONSTRUCTION COMPANY REVENUE

Anastasia Novoselova

Student, Faculty of Economics, Nizhny Novgorod branch of the National Research University Higher School of Economics,

Russia, Nizhny Novgorod

Maria Stefan

Supervisor, associate professor of accounting, analysis and audit department, Nizhny Novgorod branch of the National Research University Higher School of Economics,

Russia, Nizhny Novgorod

АННОТАЦИЯ

В статье проводится сравнительный анализ российских (ПБУ 9/99, ПБУ 2/08) и международных (МСФО 15) стандартов учёта выручки в строительных организациях. Рассматриваются ключевые различия в признании выручки, методах оценки степени завершённости работ и раскрытии информации в отчётности. Автор выделяет преимущества и недостатки каждого подхода. Статья будет полезна бухгалтерам, аудиторам и финансовым менеджерам строительных компаний.

ABSTRACT

The article provides a comparative analysis of Russian (RAS) and international (IFRS) standards for revenue recognition in construction companies, focusing on PBU 9/99, PBU 2/08, and IFRS 15. Key differences in revenue recognition, methods for assessing the stage of completion, and financial reporting disclosures are examined. The author outlines the advantages and disadvantages of each approach. The article is relevant for accountants, auditors, and financial managers in the construction industry.

Ключевые слова: бухгалтерский учёт; выручка; строительная организация, МСФО, РСБУ, процент завершённости.

Keywords: accounting; revenue; construction organization, IFRS, RAS, percentage of completion.

Выручка — ключевой показатель деятельности любой компании, и её корректный учёт особенно важен в строительстве, где проекты часто длятся несколько лет, а платежи поступают поэтапно В современных условиях многие строительные компании применяют как российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ), так и международные (МСФО), что требует от бухгалтеров знаний обоих подходов. В данной статье проведён сравнительный анализ подходов к признанию выручки по ПБУ 9/99, ПБУ 2/08 и МСФО (IFRS) 15, выделены ключевые различия и их влияние на финансовую отчётность.

Международным стандартом, регулирующим учёт выручки, является стандарт МСФО 15 «Выручка от договоров с покупателями», который вступил в силу с 2018 года. В МСФО 15 представлено 5 этапов, или 5 ступеней, признания выручки, на которых и будет построено проведение сравнения в данной пункте.

Итак, первый шаг заключается в идентификации договора. Согласно МСФО 15 договор попадает в сферу его применения при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:

• стороны утвердили договор и обязались выполнять предусмотренные им обязательства;
• возможна идентификация прав сторон в отношении передаваемых товаров или услуг;
• возможна идентификация условий оплаты передаваемых товаров или услуг;
• договор имеет коммерческое содержание;
• получение организацией возмещения является вероятным.

Если договор не соответствует данным 5 критериям, то следует применять не IFRS 15, а другой стандарт.

В российских стандартах особые критерии признания договора не выделяются. Единственным важным уточнением является то, что договор должен быть заключён в письменной форме и подписан обеими сторонами. Кроме этого в соглашении должны быть условия, требуемые к выполнению.

Следующий шаг, второй, включает в себя идентификацию в договоре обязанностей к исполнению. МСФО 15 устанавливает 2 критерия, по которым следует определять, является ли обязанность к исполнению отличимой или нет:

• покупатель может получить выгоду от данного товара или услуги;
• обещание организации передать товар или услугу отличима от других обещаний в договоре.

Согласно ПБУ 9/99 обязанности к исполнению не выделяются отдельно, выручка признаётся по мере выполнения работ, а в ПБУ 2/08 указано, что обязанности к исполнению определяются в рамках договора строительного подряда, а выручка признаётся по этапам выполнения.

Третий шаг – определение цены сделки. В МСФО 15 указываются несколько фактов, которые следует учесть при определении:

• переменное возмещение;
• порядок оценки и получения переменного возмещения;
• значительный компонент финансирования;
• неденежное возмещение;
• возмещение к уплате покупателю.

По ПБУ 9/99 цена сделки определяется на основе условий договора и фактически понесённых затрат, а в ПБУ 2/08 цена сделки определяется в договоре и может корректироваться в зависимости от изменений в объёме работ или условий.

Четвёртым этапом является распределение цены сделки на обязанности к исполнению. Это означает, что по МСФО 15 организация должна распределить цену сделки на отдельные обязанности на основе относительной цены обособленной продажи, т. е. цены, по которой организация продала бы эту обязанности (товары или услуги) по-отдельности. В ПБУ 9/99 явное распределение цены сделки на отдельные обязанности не предусмотрено. В ПБУ 2/08 цена сделки может распределяться на этапы выполнения работ, если это предусмотрено договором.

И, наконец, под пятым этапом по МСФО 15 понимается признание выручки в определенный момент времени или по мере того, как организация выполняет обязанности к исполнению. Обязанность к исполнению может быть выполнена:

• в течение периода (контроль передается клиенту в течение определённого периода)
• в определенный момент времени (контроль у поставщика, до того, как объект будет передан).

Для расчета доли выручки по мере исполнения обязательств используют два метода – по потраченным ресурсам и полученным результатам (п. 41, B14‑19 МСФО 15):

• Метод результатов (доходный подход). Выручка признается на основе оценок стоимости товаров, объема работ либо услуг, сданных покупателю или заказчику на текущую дату.

Процент степень завершенности = Стоимость выполненных работ/ Выручка по договору × 100%

• Метод ресурсов (затратный подход). Выручка признаётся на основе усилий, предпринимаемых организацией для выполнения обязанностей к исполнению.

Процент степень завершенности = Сумма фактически понесенных затрат/ Общие ожидаемые затраты по объекту стройки × 100%

Согласно МСФО 15 компания вправе применять любой метод расчетов, главное, чтобы он соответствовал характеру договора.

Согласно российским стандартам выручка признаётся по мере выполнения работ, услуг, или продажи товаров, что важно для строительных организаций, где работы часто выполняются поэтапно, и расчёты с контрагентами происходят в процессе выполнения долгосрочных контрактов. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. у строительной организации есть право на получение этой выручки (наличие конкретного строительного договора);
2. сумму выручки можно определить;
3. есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4. право собственности на товар перешло от организации к покупателю или строительные работы приняты заказчиком;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В случае, если хотя бы одно из указанных условий не выполнено в отношении денежных средств и других активов, полученных как оплата, в бухгалтерском учете фиксируется кредиторская задолженность, а не выручка. Также в пункте 13 данного ПБУ указано, что организация может признавать в учете выручку от выполнения работ с длительным циклом выполнения по факту завершения этих работ. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, услуг и т.д. в соответствии с ПБУ 9/99 организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

В соответствии с п. 3 ПБУ 2/08 бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов организации должен вестись отдельно по каждому исполняемому договору.  Также в стандарте указано, что выручкой по договору признаются доходы от обычных видов деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99), а величина выручки определяется исходя из указанной в договоре цены, которая может корректироваться в предусмотренных договором случаях. Кроме этого выручка по договору также может быть скорректирована на сумму претензий, поощрительных платежей или отклонений.

В п. 17 ПБУ 2/08 указано, что, если финансовый результат по договору может быть достоверно определён на отчётную дату, выручка по договору признаётся «по мере готовности». Это означает, что выручка определяется исходя из подтверждённой степени завершённости работ на отчётную дату и признаётся в отчёте о финансовых результатах в тех же отчётных периодах, в которых были выполнены соответствующие работы. Указанный в договоре период оплаты заказчиком не должен влиять на признание выручки по данному договору.

В п. 20 ПБУ 2/08 предложены два способа определения степени завершённости работ на отчётную дату:

• по доле выполненного в общем объёме работ по договору на отчётную дату;
• по доле понесённых в расчётной величине общих расходов по договору на отчётную дату.

В учёте организации выручка, признанная «по мере готовности», до полного выполнения работ или этапа работ учитывается как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Если же финансовый результат по договору достоверно определить нельзя, однако есть вероятность, что понесённые при работах расходы будут возмещены, выручка по договору признаётся по величине, равной сумме понесённых при выполнении расходов, которые возможны к возмещению в этом отчётном периоде.

Таким образом, можно сказать, что ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 ориентированы на более простой и менее детализированный подход к учету выручки. Это упрощает ведение учета, однако снижает прозрачность и достоверность отчетности. МСФО 15 требует более сложного подхода, включая разделение договоров на компоненты, дисконтирование и другое. Это повышает прозрачность и соответствие международным стандартам, но увеличивает нагрузку на учетные процессы.

Список литературы:

1. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) // СПС КонсультантПлюс.
2. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15. Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 04.06.2018) // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ с изменениями и дополнениями в ред. от 12.12.2023 // СПС КонсультантПлюс.
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) с изменениями и дополнениями в ред. от 11.04.2018 // СПС КонсультантПлюс.
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС КонсультантПлюс.
6. Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717) // СПС КонсультантПлюс.