ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ НАСЛЕДНИКАМИ ГОСУДАРСТВОМ В КОНТЕКСТЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, ОБРЕМЕНЕННОГО ДОЛГАМИ ИЛИ СВЯЗАННОГО С НАЛОГОВЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ

LEGAL REGULATION OF RELATIONS BETWEEN HEIRS BY THE STATE IN THE CONTEXT OF INHERITANCE OF PROPERTY BURDENED WITH DEBTS OR RELATED TO TAX OBLIGATIONS.

Angelina Mamatkova

1st year master's student gr. AMZYU12, Don State Technical University,

Russia Rostov-on-Don

Natalia Antsiferova

scientific supervisor, Candidate of Law, Associate Professor, Departments of "Commercial and Business Law", Don State Technical University,

Russia Rostov-on-Don

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются довольно редкое на практике взаимодействия, отношения между наследниками, вступающими в наследство по закону или по завещанию и государства, в лице налогового органа, при наличии имущественных обязанностей наследодателя (налогоплательщика). Определена подчинённость сторон, занимаемая налоговым органом и налогоплательщиком. Выявлено, чем регулируются права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений. Определен случай, в котором допускается привлечение наследников к исполнению налоговой обязанности.  Проанализированы нормативная база по теме статьи.

ABSTRACT

The article examines a rather rare interaction in practice, the relationship between heirs who inherit by law or by will and the state, represented by the tax authority, in the presence of property obligations of the testator (taxpayer). The subordination of the parties, occupied by the tax authority and the taxpayer, has been determined. It has been revealed how the rights and obligations of taxpayers, tax authorities and other participants in the relationship are regulated. A case has been determined in which the involvement of heirs in execution is allowed.

Ключевые слова: наследование, налогоплательщика, налоговый орган, налоговый кодекс и налог.

Keywords: Inheritance, taxpayer, tax authority, tax code and tax.

Институт наследования, стремясь к универсальности регулирования передачи имущества и имущественных прав, неизбежно соприкасается с другими правовыми и экономическими явлениями, характерными для публичных имущественных отношений. В таких отношениях государство играет важную роль, определяя их содержание и направленность.

Анализируя положения статей 35 Конституции Российской Федерации о защите права частной собственности, а также положения статьи 57 Конституции Российской Федерации об обязанности по уплате законно установленных налогов.

Неоднократно можно подчеркнуть, что конституционная обязанность платить установленные законом налоги и сборы носит не частноправовой (гражданско-правовой) характер, а публично-правовой, что вытекает из самой публично-правовой природы государства и государственной власти.

С публично-правовым характером налогов и государственной казны, а также и с налоговый суверенитет государства определяет такие характеристики налогообложения как: форма учреждения налога (система налогообложения), установление налогов исключительно законом, обязанность и принудительность их взимания, односторонний характер налоговых обязательств. Следовательно, из этого вытекает, что споры по поводу невыполнения налогового обязательства находятся и регулируются нормами публичного, а не гражданского права [4].

Налог - это вклад каждого гражданина в общее благосостояние.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему желанию, той частью принадлежащей ему имуществу, за которую по определенным жизненным обстоятельствам подлежит выплате в федеральный бюджет, а также обязан регулярно перечислять эту денежную сумму в пользу государств. В связи с этим, государство правомочно и обязано применять меры по регулированию налоговых правоотношений, направленные защиту прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и на все общество в целом [9].

Разграничивая отношения, по наследственному праву от налоговых правоотношений Конституционный суд Российской Федерации указывает на то, что гражданско-правовая природа наследственных прав, возникшая из гражданских правоотношений, обуславливающаяся диспозитивным началом гражданско-правового регулирования.

Налоговые правоотношения характеризуются неравным положением сторон, где одна сторона обладает властью другой. Это выражается следующим:

1. Налоговый орган, представляющий государство, обладает властными полномочиями.

2. Налогоплательщик обязан исполнять требования налогового органа.

Основанием для возникновения обязательств налогоплательщика и требований налоговых органов является закон, а не договор [7]. Имущественные права и обязанности налогоплательщика в сфере налоговых отношений контролируются именно нормами налогового законодательства. При этом имеются исключения, Налоговый кодекс Российской Федерации имеет отсылки к иным отраслевых законодательным актам, учитывая смысл понятий и категорий, заимствованных для налоговых целей из иных отраслей.

Изучая статью 11 Налогового кодекса Российской Федерации можно заметить, что все понятия, термины, институты гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговый кодексом Российской Федерации.

Важно понимать, что налоговое законодательство имеет право давать собственное трактовку тем или иным гражданско-правовым понятиям, когда это необходимо для целей налогообложения. В этом и проявляется особая независимость налоговых публичных отношений имущественного характера, где государства играет ключевую, определяющую роль, устанавливая правила налогообложения и регламентируя границы прав и обязанностей сторон. Поэтому, стоит с осторожностью отнестись к утверждениям, встречающимся в ряде судебных решений и научных статьях [11], о том, что если налоговое законодательство не запрещает наследовать сумму превышающей уплаченный налог, то такое наследование допустимо, поскольку нет запретительных норм.

Также необходимо помнить, что согласно статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений регулируются только Налоговым кодекс Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Говоря иначе, это значит, что, если налоговое законодательство не четко определяет имущественные права и обязанности конкретного лица (в частности, наследника) в отношении тех или иных налоговых обязанностей налогоплательщика-наследодателя и не предусматривает для него процедуры обращения в налоговый орган для реализации своих прав. Это позволяют сделать вывод о том, что такое лицо не может стать участником налоговых отношений с государством. Иными словами, отсутствие четких норм в налоговом законодательстве, регулирующих права и обязанности наследников в конкретной ситуации, делает невозможным их вступление в налоговые отношения.

Аргументы в пользу приведенных выше доводов о необходимости законодательного установления и закрепления прав тех или иных лиц в налоговых отношениях именно Налоговым кодексом Российской Федерации позволяют сделать следующее заключение, что право на возврат излишне уплаченных налогов возникает у третьих лиц в том случае, когда Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность привлечения этих лиц к исполнению налоговой обязанности налогоплательщика-наследодателя. При этом это касается не только части возврата излишне уплаченных налогов, но и в части взыскания задолженностей (недоимки), пеней и штрафов, так как исполнение обязанности по уплате налога может быть связано как с недоплатой, так и с переплатой налога в бюджет.

В ином случае, то есть при отсутствии в Налоговом кодексе Российской Федерации прямого указания законодательной нормы об имущественных правах и обязанностях наследников в налоговых отношениях, они не могут считаться участниками налоговых отношений с государством, поскольку не будут признаваться субъектом таких отношений (статья 9 Налогового кодекса Российской Федерации). Поэтому, при рассмотрении судебного спора суд, ключевым вопросом должен разрешиться, вступают ли наследники в правоотношения с государством на основании нормы налогового закона, а также возникает ли у них имущественное право требовать от государства возврат излишне уплаченного налогоплательщиком-наследодателем налога.

Имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу статей 383 и 418 Гражданского кодекса Российской Федерации прекращаются на будущее время в связи со смертью этого гражданина либо в связи с объявлением его умершим.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Вместе с тем, если имущественные обязанности, связанные с личностью должника-гражданина, не были исполнены при его жизни, в результате чего образовалась задолженность по таким выплатам, то правопреемство по обязательствам о погашении этой задолженности в случаях, предусмотренных законом, возможно.

На сегодняшний день, допускается привлечение наследников к исполнению налоговой обязанности в одном случаи предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязательства по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задолженность по имущественным налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации (транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц), умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Действующее налоговое законодательство не предусматривает:

1. Прав наследников на заявление, подачу декларации и получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении наследодателем до момента своей смерти недвижимого имущества.

2. Прав наследников вступить в административные процедуры по проведению налоговой проверки декларации наследодателя и последующему административному обжалованию;

3. Прав наследников на использование ресурсов личного кабинета налогоплательщика для представления документов в налоговый орган.

Судебная практика признает за наследниками право на получение и включение в наследственную массу излишне уплаченной суммы (переплаты) по налогу, возникшей в результате применения имущественного налогового вычета наследодателем. Такое возможно, когда наследодатель при жизни выразил свое волеизъявление в отношении конкретных объектов недвижимости путем подачи в налоговый орган налоговой декларации за определенный налоговый период его применения, а также заявления о применении вычета и документов, подтверждающих его расходы.

Исходя из положения стати 44 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей правопреемство исключительно в отношении имущественных налогов, Верховному Суду Российской Федерации в пункте 28 Постановления Пленума от 17.11.2015 Nº 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для правопреемства в отношении иных налогов, а также различных сборов, включая государственную пошлину.

Список литературы:

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020). // СПС Консультант Плюс.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.11.2024). // СПС Консультант Плюс.
3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 08.08.2024, с изм. от 31.10.2024) // СПС Консультант Плюс.
4. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
5. Альбов, А. П.  Наследственное право : учебник и практикум для вузов / А. П. Альбов, С. В. Николюкин. — 2-е изд. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 197 с.
6. Корнеева, И. Л.  Наследственное право : учебник и практикум для вузов / И. Л. Корнеева. — 6-е изд., испр. — Москва : Издательство Юрайт, 2024. — 282 с.
7. Крохина, Ю. А.  Налоговое право : учебник для вузов / Ю. А. Крохина. — 10-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2025. — 503 с.
8. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / Д. Г. Черник [и др.]; под редакцией Е. А. Кировой. — 7-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2024. — 489 с.
9. Тедеев, А. А.  Налоговое право России : учебник для вузов / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. — 10-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2025. — 397 с.
10. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2020.
11. Фархутдинов, Р. Д. Налоговое право : учебное пособие для вузов / Р. Д. Фархутдинов. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2025. — 128 с.