ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО СТАТУСА САМОЗАНЯТЫХ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Ключевые слова: самозанятые, налог на профессиональный доход, налогообложение, налоговая ставка.

Keywords: self-employed, professional income tax, taxation, tax rate.

Законодательство РФ предоставляет каждому право на свободное использование своих трудовых способностей, что нашло отражение во введении налога на профессиональный доход для лиц, не имеющих официального места работы, но получающих доход от своей деятельности. Реализация данного налогового режима была закреплена Федеральным законом № 422-ФЗ от 27.11.2018 [3]. Введение налогового режима для самозанятых в России в 2019 году стало значительным шагом в направлении регулирования налогообложения лиц, осуществляющих свою деятельность в качестве фрилансеров, исполнителей по гражданско-правовым договорам или предоставляющих услуги на дому. Эта мера направлена на повышение прозрачности в сфере налогообложения и на борьбу с теневым сектором экономики и предоставляет при этом более выгодные условия в части уплаты налогов и осуществления деятельности [4, с. 84].

Основная задача введенного налогового режима – обеспечение возможности для самозанятых граждан вносить налоги более гибко, что в свою очередь способствует сокращению нелегальной экономической занятости, выводу бизнеса из тени. Введение нового налогового режима было поэтапным с пилотного внедрения в 4-х регионах России и последующего распространения (с 2020 г.) на территории всей страны.

В соответствии с установленными правилами самозанятые, работающие на основании гражданско-правовых договоров, обязаны отчислять налог на профессиональный доход. Размер налога определяется по ставке 4% для операций с физическими лицами и 6% при сделках с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами. Из уплаченного налога 37% направляется в Фонд медицинского страхования, а оставшиеся 63% - в бюджет региона регистрации самозанятого.

Законодательством предусмотрено, что налог уплачивается только в случае, если годовой доход не превышает 2,4 млн рублей, при этом месячный доход не ограничивается. Для контроля доходов используется мобильное приложение «Мой налог». Превышение установленного лимита влечет за собой необходимость перехода на другой налоговый режим [5].

Представляется, что определение правового статуса самозанятых требует комплексного подхода, выходящего за рамки простых налоговых правоотношений, предусмотренных нормами Налогового кодекса РФ [1], учитывая, что объектом регулирования является не только налоговая обязанность, но и сама деятельность таких лиц.

Целью инициативы законодателя, выраженной в Федеральном законе от 27.11.2018 N 422-ФЗ, выступило устранение препятствий для легализации деятельности самозанятых лиц, включая упрощение процесса их регистрации в качестве налогоплательщиков и отмену обязанности по составлению отчетности [5, с. 558]. Благодаря этим мерам предполагалось увеличение количества лиц, осуществляющих свою деятельность в рамках закона, что, в свою очередь, должно повысить объемы налоговых поступлений в бюджет.

Динамика по количеству самозанятых граждан (по данным на декабрь 2024 года) представлена на рис.1. По данным Федеральной налоговой службы России на апрель 2025 г. всего зарегистрировано 13270959 чел. в качестве самозанятых. При этом прирост в течение 4 месяцев 2025 г. составил 407137 чел. [7]

Рисунок 1. Динамика изменения количества самозанятых (по данным ФНС России) [составлено автором по: [7]]

Из отраженных на рисунке данных очевидно, что в течение всего периода действия специального режима налогообложения наблюдается довольно сильный рост количества самозанятых, однако, вместе с тем, темп роста ежегодно снижается. В результате 13270959 граждан России на апрель 2025 г. являются официально зарегистрированными в качестве самозанятых. Традиционно ежегодно прирост по количеству самозанятых наблюдается в Москве и Московской области, Санкт-Петербурге, Краснодарском крае. Эти регионы лидируют и по общему количеству самозанятых граждан.

Стоит подчеркнуть, что деятельность самозанятых лиц в Российской Федерации, направленная на получение доходов, имеет определенные сходства с предпринимательской деятельностью, в частности, самостоятельность в работе и аналогичный механизм получения прибыли (у самозанятых – дохода).

Однако между этими категориями существуют существенные различия. Доход самозанятого ограничен суммой в 2,4 млн рублей в год, и им не разрешается нанимать работников. В отношении страховых взносов, самозанятые лица имеют право самостоятельно определять их размер или вовсе их не уплачивать, в отличие от индивидуальных предпринимателей, обязанных вносить страховые взносы. Важно отметить, что самозанятые лица не обязаны вести налоговую отчетность по своим доходам в отличие от индивидуальных предпринимателей.

Отсутствие четкой законодательной дефиниции и правового статуса для категории «самозанятые» лишает их возможности нести юридическую ответственность, так как они не обладают ни административно-правовым, ни гражданско-правовым статусом. Например, самозанятые, занимающиеся производством товаров с целью получения дохода, не подпадают под действие закона «О защите прав потребителей» от 7 февраля 1992 года № 2300-1 в отличие от индивидуальных предпринимателей. На текущем этапе определение статуса «самозанятых» в основном сводится к их роли как налогоплательщиков, при этом основным критерием выступает получаемый доход.

С.Р. Мустафина и А.А. Масалимова [6] подчеркивают отсутствие четкого определения правового статуса самозанятых. Законодательство в основном сосредоточено на налоговых аспектах такого статуса, оставляя без внимания гражданско-правовые, трудовые и социальные стороны вопроса. Особое внимание уделяется особенностям деятельности самозанятых, таким как независимость, регулярность и цель получения дохода, что позволяет видеть в них предпринимателей, занимающих уникальное положение между работниками по найму и предпринимателями. Это создает правовую неопределенность, при которой самозанятые несут общественные обязанности, но не получают полного объема прав и гарантий, предусмотренных для индивидуальных предпринимателей и наемных работников.

В Российской Федерации феномен самозанятости продолжает набирать обороты, представляя собой привлекательную альтернативу не только традиционным формам трудоустройства, но и малому бизнесу. Реализация специального налогового режима, известного как налог на профессиональный доход, сыграла значительную роль в легализации индивидуальных профессиональных начинаний граждан, избавив их от необходимости оформления статуса индивидуального предпринимателя.

Основная сложность заключается в отсутствии в законодательстве четкого и юридически обоснованного определения самозанятого гражданина. В большинстве случаев этот термин объясняется только через налоговый статус, определенный Федеральным законом № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года, согласно которому к самозанятым относят физических лиц, выбравших специальный налоговый режим.

Такое определение ограничивает понимание самозанятости рамками налогового законодательства, не раскрывая полной картины самостоятельной занятости и ее правовых особенностей. В существующем гражданском и трудовом законодательствах не предусмотрены специальные нормы для самозанятых, что ставит их вне полноценного правового поля. Как подчеркивается в юридической доктрине, ограничение понимания самозанятости исключительно налоговым аспектом не отражает всех граней данного явления, указывая на несоответствие между налоговым статусом и более широким понятием самозанятости, принятым в законодательстве о занятости.

В Российской Федерации Гражданский кодекс РФ не выделяет самозанятых как отдельную категорию участников экономической деятельности. Это создаёт препятствия для полноценного осуществления их прав. Существует неопределённость относительно законности постоянного заключения договоров на выполнение работ, аренды или коммерческого найма между самозанятыми и юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. Хотя такие соглашения не запрещены, их постоянный характер и ориентация на получение прибыли могут привести к их квалификации как предпринимательской деятельности, требующей официальной регистрации. В некоторых случаях, особенно когда дело касается договоров с долгосрочными обязательствами, стороны отказываются сотрудничать с самозанятыми без статуса индивидуального предпринимателя, что подчёркивает правовую неопределённость и уменьшает предсказуемость для самозанятых на рынке.

Кроме того, отсутствие доступа к мерам социальной защиты является значительным недостатком для самозанятых. Они не имеют права на обязательное страхование в случае болезни, отсутствия работы, а также не получают пособия по беременности и родам. Это лишает их защиты в финансово нестабильные периоды.

Таким образом, изучение правового статуса самозанятых позволяет сделать некоторые выводы. Основной характер правового положения самозанятых определяется налоговым законодательством, в частности, введением налога на профессиональный доход. Этот налоговый режим предлагает упрощенную схему с низкими налоговыми ставками, что является определённым фискальным облегчением. Тем не менее, отсутствие социальных гарантий и полноценной защиты в других областях оставляет самозанятых в менее выгодном положении по сравнению с другими участниками экономических отношений. Неоднозначность в правовом статусе самозанятых выражается в отсутствии унифицированного определения и разрозненности в законодательном регулировании, а также в диссонансе между фактическим содержанием их трудовой активности и ее юридической интерпретацией. Вопреки предпринимательскому характеру их работы, действующие нормы не признают их в качестве полноправных субъектов предпринимательской деятельности, что затрудняет юридическую квалификацию их деятельности и ограничивает доступ к поддержке со стороны государства. Учитывая ключевые характеристики деятельности, самозанятые граждане могут быть определены как индивидуальные предприниматели без привлечения наемного труда и без необходимости регистрации в этом качестве, что подчеркивает их стремление к получению дохода.

Анализ ситуации подразумевает необходимость глубокого пересмотра и правового определения статуса самозанятых, что включает в себя разработку и внедрение законодательных актов, уточняющих их роль и место в системе гражданских и трудовых отношений. Эффективное решение проблемы возможно только при использовании междисциплинарного подхода, направленного на устранение правовой неопределенности и обеспечение надежной защиты прав таких граждан.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.01.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998. № 31. Ст. 3824.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1994. № 32. Ст. 3301.
3. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход» // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2018 г. N 49 (часть I) ст. 7494
4. Ивлиев П.В., Егорова Д.А. Гражданско-правовой статус самозанятых граждан // Аграрное и земельное право. - 2023. - № 8 (224). - С. 84-87.
5. Клиньшанс Р.В. Правовой статус гражданина, зарегистрированного в качестве самозанятого // Вестник науки. - 2024. – Т. 2 № 11 (80). - С. 557-563.
6. Мустафина С.Р., Масалимова А.А. Правовая природа и статус гражданина, зарегистрированного в качестве самозанятого // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2025. - № 4-2 (103). - С. 263-267.
7. Платформа данных ФНС России https://geochecki- vpd.nalog.gov.ru/self-employment (дата обращения 15.05.2024)