ПЕРСПЕКТИВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РАЗВИТИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ ЛЬГОТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены правовые аспекты системы налоговых льгот в Российской Федерации. Автором выделены противоречивые аспекты правового регулирования. Предложены пути совершенствования действующего законодательства.

Ключевые слова: льгота, налоговая льгота, право, регулирование, система льгот.

Предоставление льгот является ключевым аспектом налоговой стратегии государства, направленным на достижение экономических и социальных целей. Однако, опыт показывает, что такая политика может спровоцировать ряд нежелательных последствий, включая: манипуляции с прибылью со стороны компаний для получения льгот, несоответствующих их основной деятельности, использование активов компаний в личных целях, а также применение льгот другими компаниями с целью минимизации налоговых обязательств и попыток избежать их уплаты.

В контексте этих вызовов, при оценке целесообразности установления или продления налоговых льгот, необходимо учитывать ряд критериев. К ним относятся: эффективность нормативно-правовой базы, адекватность механизма предоставления льгот для предотвращения злоупотреблений, а также наличие системы контроля за использованием льгот, в том числе и со стороны общественности. Это подчеркивает значимость тщательной подготовки к предоставлению льгот, анализа потенциальных рисков и оценки их востребованности и эффективности [2, с. 192].

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, налоговые льготы определяются как специальные условия для определенных категорий налогоплательщиков, позволяющие уменьшить налоговую нагрузку через полное или частичное освобождение от уплаты налогов или сборов либо через уменьшение их размера. Такие льготы представляют собой часть налоговой системы, предназначенную для стимулирования развития определенных секторов экономики или для снижения налогового давления [1, с. 731]. Льготы налоговым законодательством предоставляются определенным законодателем группам налогоплательщиков. Их применение является добровольным, с возможностью приостановления использования льгот на определенный налоговый период. В отличие от льгот, налоговые преференции обеспечивают снижение налогового бремени. При этом законность и применение налоговых льгот всегда находятся под строгим контролем налоговых органов. Влияние налоговых льгот на экономику представлено на рис. 1.

Рисунок 1. Модернизация экономики государства посредством налоговых льгот. составлено автором по: [5, с. 201]

Основной целью налоговых льгот является стимулирование модернизации экономики страны, что предполагает активизацию инновационной деятельности экономических субъектов, разработку и внедрение новых продуктов и технологий, развитие современных производственных мощностей. Налоговые льготы также оказывают косвенное воздействие на социально-экономическое развитие, в том числе через поддержку определенных направлений деятельности и социальных групп населения.

Через систему предоставления преференций и налоговых льгот, государство осуществляет воздействие на экономические процессы в стране [6, с. 14]. Одним из примеров налоговых преференций является нулевая налоговая ставка на экспорт, что предоставляет налогоплательщикам обязанность применять данную ставку. Однако, в определённых ситуациях, налогоплательщики, соответствующие специфическим критериям, не могут воспользоваться льготами. Это применимо, например, к субъектам, действующим в рамках специальных экономических зон, где уже предусмотрены территориальные преференции [3, с. 141].

Налоговые льготы выполняют значимую роль в реализации регулятивной функции налоговой системы, служа эффективным инструментом для решения широкого спектра социально-экономических задач. Отмена таких льгот может привести к серьёзным негативным последствиям для экономики страны, поскольку они воплощают принципы социальной справедливости и равенства, адаптируясь под текущие приоритеты развития общества.

Согласно статье 17 НК РФ, налог считается установленным при определении критериев, таких как объект налогообложения, налоговая база, период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты. В то же время, налоговые льготы не рассматриваются как обязательный элемент налоговой системы, оставаясь факультативным компонентом, который может быть предусмотрен в налоговом законодательстве [4, с. 206].

Учитывая значимость налоговых льгот в решении множества задач, представляется целесообразным признать их важным элементом налогообложения, включив налоговые льготы в качестве такого элемента в п. 1 ст. 17 НК РФ.

Статья 12 НК РФ делегирует право на установление налоговых льгот органам власти регионов и муниципалитетов, что, по нашему мнению, противоречит принципам, изложенным в статье 3 НК РФ. Следует подчеркнуть, что положения статьи 12 Налогового кодекса РФ, предоставляющие право органам власти субъектов Федерации и муниципальным образованиям устанавливать налоговые льготы, находятся в диссонансе с конституционными принципами и общими положениями законодательства о налогах и сборах. Данная норма ведет к различиям в налоговой нагрузке для налогоплательщиков, проживающих в разных регионах, что ставит под вопрос принципы равенства и справедливости в налоговом праве. Важно, чтобы государственное регулирование налоговых отношений учитывало защиту интересов как государства, так и налогоплательщиков, обеспечивая баланс между публичными и частными интересами. Ввиду этого полномочия региональных и муниципальных властей в части налогового законодательства должны быть строго ограничены, а деятельность, касающаяся установления налоговых льгот должна быть подконтрольная федеральному уровню власти, что требует реализации механизма мониторинга установления налоговых льгот на уровне регионов и муниципалитетов.

Другая сторона рассматриваемой проблемы заключается в том, что налоговые льготы представляют собой потери доходов для бюджета. Предоставление необоснованных налоговых льгот может привести к повышению зависимости от государственной поддержки. В некоторых регионах Российской Федерации компенсация финансовых потерь осуществляется за счет средств федерального бюджета, что противоречит принципу равенства субъектов в рамках федерации.

В настоящее время в Российской Федерации действует 374 федеральных налоговых льготы и более 6000 льгот, установленных на уровне субъектов РФ[7]. Министерство финансов РФ ежегодно анализирует эффективность налоговых льгот с точки зрения их нормативных, целевых и фискальных характеристик.

Эффективность налоговых льгот зависит от системы управления ими. Существенным является соотношение налоговых расходов с целями государственных программ и стратегического планирования, что требует оценки их целесообразности и результативности. Предполагается, что в ближайшем будущем налоговые льготы будут направлены на поддержку развития высокотехнологичных отраслей отечественной промышленности.

Таким образом, в настоящее время налоговые льготы выступают современным факультативным элементом налогового регулирования отдельных направлений экономической сферы. При этом, несмотря на активное применение законодателем льгот, правовые основы регулирования налогового льготирования требуют внесения изменений.

Список литературы:

1. Александрова, Н. В. Налоговые льготы и преференции в Российской налоговой системе / Н. В. Александрова // Экономическая безопасность: современные вызовы и поиск эффективных решений : материалы всероссийской научно-практической конференции, Москва, 19 ноября 2020 года. – Москва: Московский университет им. С.Ю. Витте, 2020. – С. 730-741.
2. Мазницын, А. В. Проблемы правового обеспечения налоговых льгот / А. В. Мазницын // Юридическая наука и практика: история и современность : сборник материалов II Международной научно-практической конференции / Филиал МИГУП в Рязанской области ; отв. редактор И.В. Пантюхина. Том Выпуск 2: Общество с ограниченной ответственностью "Издательство "Концепция", 2014. – С. 192-193.
3. Малыхина, А. Ю. Развитие и совершенствование налогового законодательства Российской Федерации / А. Ю. Малыхина // Образование. Наука. Производство : Сборник докладов XV Международного молодежного форума, Белгород, 23–24 октября 2023 года. – Белгород: Белгородский государственный технологический университет им. В.Г. Шухова, 2023. – С. 140-143. – EDN AMNLLA.
4. Мосная, Е. И. К вопросу о неработающих конструкциях налогового законодательства / Е. И. Мосная // Эпомен. – 2019. – № 23. – С. 205-211.
5. Огородова, М. В. О налоговых льготах в Российской Федерации / М. В. Огородова, А. В. Шарина, И. Н. Парадеева // Человек и общество в противоречиях и согласии : Сборник научных трудов по материалам Международной научно-теоретической конференции, Нижний Новгород, 23 ноября 2023 года. – Нижний Новгород: Издательский салон ИП Гладкова О.В., 2023. – С. 208-214.
6. Орлова, Д. П. Развитие налоговых льгот в России / Д. П. Орлова // Научные записки молодых исследователей. – 2024. – Т. 12, № 2. – С. 13-22.
7. Сайт Министерства финансов Российской Федерации. [Электронный ресурс]: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/budget/policy/raskhod/rf (дата обращения: 20.03.2025).
8. Федосимов Б.А. Правовое регулирование налогового льготирования в Российской Федерации: монография / Б. А. Федосимов. – Чебоксары: Среда, 2025 – 220 с.