АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ МЕХАНИЗМА ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ 10% СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Аннотация. В статье рассматриваются актуальные нормативно-правовые аспекты механизма регулирования применения 10% ставки налога на добавленную стоимость, его роли и влияния на развитие предпринимательства в Российской Федерации. Вместе с тем представлены некоторые аспекты взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в отношении применения налоговой ставки 10%. В работе предпринята попытка выявить недостающие элементы регулятивного механизма применения 10% ставки НДС, совершенствования нормативно-правовой базы.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, 10% ставка НДС, механизмы правового регулирования, федеральный бюджет, предпринимательство, налоговые органы, налогоплательщики.

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых в системе налогообложения Российской Федерации, занимая при этом лидирующую позицию в доходной части консолидированного и федерального бюджета страны, и его доля в общих налоговых доходах неуклонно возрастает. Кроме того, налог на добавленную стоимость выступает регулятором в перераспределении общественных благ, обеспечивает юридическое и экономическое равенство налогоплательщиков, а также является важным фактором в социально-экономическом развитии государства, стимулируя экономический рост и предпринимательство.

Система налогообложения на добавленную стоимость в Российской Федерации производится по ставкам 0%, 10%, 18% [6, с. 181]. Вместе с тем особая роль в налоге на добавленную стоимость отводится льготной 10-процентной ставке налогообложения в виду того, что данная ставка способствует поддержке и развитию аграрно-сельскохозяйственного сектора экономики Российской Федерации, демографической политики государства, науки, медицины и образования. В связи с этим становится актуальным вопрос совершенствования нормативно-правовой базы применения 10% ставки с целью поддержания устойчивого развития механизма реализации налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, система налогообложения на добавленную стоимость производится по ставке 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, связанных с образованием, культурой и наукой, а также при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Статистика данных Федеральной налоговой службы России показывает, что по состоянию на 27 марта 2017 года доля поступлений в федеральный бюджет при реализации товаров по налоговой ставке 10% за 2016 год составила 2 106 767 410 тысяч рублей, что составляет 1/5 часть дохода от налога на добавленную стоимость [7]. Однако данная статья доходов федерального бюджета Российской Федерации может быть значительно увеличена в виду совершенствования правового механизма применения 10% ставки налога на добавленную стоимость.

На практике зачастую происходит неверное применение налоговых ставок при реализации продукции, отнесенной к п. 2 ст. 164 Налогового Кодекса Российской Федерации [2, с. 231]. Так, для того, чтобы применить налоговую ставку 10% при реализации продукции, необходимо руководствоваться кодами видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Данные классификаторы не являются исчерпывающими, что на практике вызывает проблемы отнесения реализуемых товаров, являющихся продовольственными товарами, товарами для детей, медицинскими товарами отечественного и зарубежного производства, периодическими печатными изданиями, связанными с образованием, культурой и наукой, к кодам, содержащимся в вышеназванных классификаторах.

Так, для подтверждения ставки 10% при реализации товаров налогоплательщику необходимо предъявить декларацию или сертификат о соответствии, имеющие равную юридическую силу [1, с. 26]. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утверждён Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее – «Перечень»).  Также в Письме Минфина России от 01.06.2010 г. N 03-07-07/32 [4] разъяснено, что основанием для применения пониженной ставки НДС является соответствие кода ОКП, указанного в соответствующей строке Декларации о соответствии продукции, коду ОКП, приведенному в Перечне.

Вместе с тем, например, при реализации скота в живом весе, отнесенного к Перечню, невозможно предъявить декларацию о соответствии для подтверждения 10% налоговой ставки, так как на скот в живом весе, за исключением племенного скота, он не выдается [3, c. 41]. В связи с этим зачастую возникают судебные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками. Так, при самостоятельном отнесении налогоплательщиком скота в живом весе к категории продукции, реализуемой по ставке НДС 10%, в рамках налоговых проверок налоговые органы доначисляют налог на добавленную стоимость до 18% и привлекают налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие обоснованное применение 10% налоговой ставки.

В то же время существует положительная судебная практика по данным налоговым спорам. Так, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа разъясняет, что при отсутствии требований обязательной сертификации, отнесение конкретного товара к тому или иному коду и наименованию позиции общероссийского классификатора осуществляется налогоплательщиком самостоятельно [5].

Вместе с тем, исчерпывающие нормативно-правовые нормы относительно документального подтверждения обоснованности применения 10% ставки налога на добавленную стоимость на сегодняшний день отсутствуют. Соответственно, это приводит к стагнации развития российского предпринимательства в ключевых секторах экономики в виду несовершенного правового механизма в данной отрасли, высоких налоговых рисков для предпринимателей.

По мнению автора, совершенствование данного правового механизма может быть оптимизировано путем внесения изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.2009 N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии" с дополнением категорий, на которые будет распространяться применение ставки НДС 10%, а также внесение изменений в 164 статью Налогового Кодекса Российской Федерации, которые будут отражать необходимые документы для подтверждения применения налоговой ставки 10%.

Таким образом, данные меры приведут к конкретизации российского законодательства и его консолидации в отношении реализации товаров по 10% ставке налога на добавленную стоимость, тем самым обеспечив защиту интересов налогоплательщиков, рост предпринимательства в важнейших секторах экономики в РФ и пополнения федерального бюджета за счет реализации продукции по 10% ставке НДС.

Список литературы:

1. Федеральный закон "О техническом регулировании" от 27.12.2002г. N 184-ФЗ  // Собрание законодательства РФ. -2002.-№ 2 (ч. 1). - ст. 5140.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2000. –№ 32. - ст. 3340.
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.2009г. N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии" //Собрание законодательства РФ. – 2009. –№ 50. - ст. 6096.
4. Письмо Минфина России от 01.06.2010 г. N 03-07-07/32 - [Электронный ресурс] URL: http://minfin.ru/ru/document
5. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля 2014 г. N Ф07-253/14 -  [Электронный ресурс] URL:  http://base.consultant.ru
6. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд. М.: Норма, 2011. С. 463.
7. Официальный сайт  Федеральной налоговой службы – [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru  (дата обращения: 16.04.2017)