СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ: ИХ РОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА

SPECIAL TAX REGIMES: THEIR ROLE IN THE TAXATION SYSTEM AND THE EFFICIENCY OF APPLICATION BY SMALL AND MEDIUM BUSINESSES

Ilya Kitaev

student, Faculty of Law, Kazan (Volga Region) State University,

Russia, Kazan

Dmitry Sidorov

student, Faculty of Law, Kazan (Volga Region) State University,

Russia, Kazan

Zufar Khusainov

scientific supervisor, Doctor of Law, Assoc. Prof., Kazan State University,

Russia, Kazan

АННОТАЦИЯ

В статье проведен анализ эффективности специальных налоговых режимов, применяемых к субъектам малого и среднего бизнеса. Уделено внимание самому понятию субъектов малого и среднего бизнеса, а также критериям необходимым для получения статуса субъектов малого и среднего бизнеса. В статье рассмотрен объем поступлений по специальным налоговым режимам в бюджет Российской Федерации, выявлены причины неактуальности некоторых режимов для налогоплательщиков. Показана роль специальных налоговых режимов в системе налогообложения. По итогам исследования авторы пришли к выводу, что специальные налоговые режимы имеют особое значение для развития отдельных сфер экономики, ввиду создания максимально выгодных условий для ведения определенной экономической деятельности, они способствуют и региональному развитию, и наполнению бюджета в целом.

ABSTRACT

The article analyzes the effectiveness of special tax regimes applied to small and medium-sized businesses. Attention is paid to the very concept of small and medium-sized businesses, as well as the criteria necessary to obtain the status of small and medium-sized businesses. . The article examines the volume of revenues from special tax regimes to the budget of the Russian Federation, identifies the reasons for the irrelevance of some regimes for taxpayers. The role of special tax regimes in the taxation system is shown. Based on the results of the study, the authors came to the conclusion that special tax regimes are of particular importance for the development of certain sectors of the economy, due to the creation of the most favorable conditions for conducting certain economic activities, they contribute to regional development and filling the budget as a whole.

Ключевые слова: специальные налоговые режимы, субъекта малого и среднего бизнеса, налогообложение, налогоплательщики, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентная система налогообложения.

Keywords: special tax regimes, small and medium-sized businesses, taxation, taxpayers, simplified taxation system, single tax on imputed income, single agricultural tax, patent taxation system.

Специальные налоговые режимы являются ключевыми инструментами государственной политики, направленной на поддержку малого и среднего бизнеса, снижение налоговой нагрузки и вывод предпринимателей из «теневого» сектора. Режимы призваны упростить взаимодействие налогоплательщика и государства путем упрощения администрирования налогов и замещения множественных платежей единым налогом.

Налоговый кодекс закрепляет следующие виды налоговых режимов: Упрощенная система налогообложения; Патентная система налогообложения; Единый сельскохозяйственный налог; Налог на профессиональный доход; Автоматизированная упрощенная система.

Малый и средний бизнес играет ключевую роль в экономической системе государства. Его значимость определяется несколькими факторами. В первую очередь, рост числа малых и средних предприятий способствует формированию новых рабочих мест и, как следствие, сокращению безработицы.

Кроме того, малые и средние предприятия имеют существенные преимущества по сравнению с крупными компаниями. К ним относятся:

• Способность быстро приспосабливаться к меняющимся экономическим условиям
• Необходимость меньших начальных инвестиций
• Гибкость в управлении
• Возможность оперативного внедрения новых технологий

Развитие предпринимательской деятельности напрямую влияет на инвестиционную привлекательность территории. В связи с этим, государство заинтересовано в поддержке малого и среднего бизнеса и создает благоприятные условия для его развития.

В рамках такой поддержки налоговое законодательство предусматривает специальные режимы налогообложения, которые упрощают налоговую нагрузку на бизнес.

В этой связи возникают два ключевых вопроса:

1. Каковы критерии отнесения предприятий к субъектам малого и среднего бизнеса?
2. Какие преимущества предоставляют специальные налоговые режимы для предпринимателей?

Понятие малого и среднего бизнеса установлено статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 13.12.2024) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", согласно которой к субъектам малого и среднего бизнеса относятся хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что микробизнес относится к субъектам малого предпринимательства. Подробные критерии отнесения представим в Таблице 1.

Таблица 1

Критерии отнесения к субъектам малого и среднего бизнеса

Стоит отметить, что доля резидентов в уставном капитале ООО или голосующих акций в АО не должна превышать 25%, а доля нерезидентов – не более 49 процентов.

Проанализируем сколько индивидуальных предпринимателей и организаций ведут деятельность в качестве субъектов малого и среднего бизнеса (Таблица 2). Таблица составлена на основании данных единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства

Таблица 2

Численность субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации за 2022 – 2024 годы

Такая тенденция на наш взгляд обусловлена тем, что форма организации требует больших организационных затрат (государственная пошлина, штрафы, регистрация и закрытие бизнеса), чем форма индивидуального предпринимателя. Еще одним преимуществом является простота регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Далее приступим к рассмотрению налоговых льгот для субъектов малого и среднего бизнеса, представляемых специальными налоговыми режимами, которые установлены в главах 26.1 – 26.5 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Какие возможности появляются у налогоплательщика при использовании специальных режимов налогообложения? Во-первых, организации освобождаются от налога на прибыль организации, налога на имущество организаций, в части имущества, используемого для ведения деятельности и налога на добавленную стоимость. А индивидуальные предприниматели – от уплаты налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, а также налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Во-вторых, упрощенный порядок учета и подачи декларации, а также расчета налога. В-третьих, законная оптимизация налоговой нагрузки за счет страховых взносов, на которые можно уменьшить сумму налога.

В зависимости от характера деятельности налогоплательщик может выбрать: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог или патентную систему налогообложения. Как показывает практика, больше всего налогоплательщиков организаций применяют упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели более охотно выбирают единый налог на вмененный доход. Так, согласно отчетам, находящимся в открытом доступе на сайте федеральной налоговой службы за 2024 –2025 год, численность индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих УСН, НПД, ЕСХН составила более 4,5 млн. Основную долю составили самозанятые (НПД) и ИП на УСН.

Общая численность организаций и ИП, применяющих Упрощенную систему налогообложения (УСН), составляет приблизительно 3,8 млн. Это связано с повышением лимита доходов до 265,8 млн руб. Из них 65% выбрали объект «Доходы» (ставка 6%), а 35% — «Доходы минус расходы» (ставка 15%).

Количество самозанятых к концу 2024 года достигло 12,2 млн плательщиков, что на 3 млн больше, чем в 2023 году. Рост связан с популяризацией режима и расширением разрешенных видов деятельности. Примечательным является то, что большая доля налоговых поступлений была получена в следующих регионах: Москва (3,8 млн руб. поступлений), Московская область (1,5 млн руб.), Санкт-Петербург (1,2 млн руб.).

ПСН использовали около 1 млн ИП, преимущественно в сфере услуг (ремонт, образование, розничная торговля).

ЕСХН применяли 200 тыс. сельхозпроизводителей, чьи доходы от сельского хозяйства составляют не менее 70%.

Таким образом, самым неактуальным налоговым режимом является единый налог на сельскохозяйственную деятельность. Такая ситуация может быть связана с тем, что единый налог на сельскохозяйственную деятельность является своеобразным налоговым режимом. Поскольку, согласно статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, его могут применять только товаропроизводители с доходом от сельскохозяйственной деятельности более 70 процентов, а также налогоплательщики, оказывающие услуги (работы) товаропроизводителям более 70 процентов.

Популярность ЕНВД среди индивидуальных предпринимателей обусловлена тем, что в настоящее время растет число мелких предпринимателей, оказывающих населению услуги, например, парикмахеры, сдача жилья в аренду, размещение рекламы. В частности, наблюдается и рост мелкой розничной торговли. Также плюсом данного режима для индивидуальных предпринимателей является освобождение от ведения книги учета доходов и расходов (п.1 ст. 346.53 НК РФ).

Что касается патентной системы налогообложения, то достаточно большое число налогоплательщиков, применяющих ее, обуславливается ее удобностью. Так, применение данного режима налогообложения выгодно предпринимателям, занимающимся сезонной и временной деятельностью (ремонт компьютеров, пошив одежды, экскурсионные услуги, услуги проката и т.п.).

Далее выявим долю поступлений, которую занимают специальные налоговые режимы в бюджете Российской Федерации.

По данным отчета Федеральной налоговой службы по поступлениям в бюджет первое место занимает упрощенная система налогообложения. Так, ее доля составляет 77% от поступлений по другим специальным налоговым режимам. На втором месте находится единый налог на вмененный доход с долей равной 18 процентов. Режимами, приносящими меньше всего доходов в бюджет, являются единый сельскохозяйственный налог и патентная система налогообложения. Отметим, что, несмотря на большее число налогоплательщиков по патентной системе налогообложения, чем по ЕСХН, доля поступлений в бюджет по ней меньше.

Такая ситуация обусловлена тем, что упрощенная система является наиболее универсальным и удобным режимом налогообложения. Поскольку уплата налога происходит один раз в год, а ограничения по ее применению действуют только на некоторые сферы деятельности (организации с филиалами, кредитные организации и т.п.). Что касается остальных режимов, то они обладают более жесткими ограничениями по видам деятельности и уровню дохода. На сумму поступлений по ЕНВД оказывает существенное влияет величина вмененного дохода, а также коэффициентов (коэффициента-дефлятора и корректирующего коэффициента). На то, что суммы поступлений по ЕСХН и ПСН невелики влияет наличие теневого сектора экономики. Поскольку сложно отследить мелкую торговлю, оказание услуг, например, таких как ремонт компьютеров, перевозка пассажиров, парикмахерские услуги, сдача квартир в аренду.

В результате проведенного анализа можно выделить следующие проблемы. Первая – маленькая величина вмененного дохода, за счет которой фактический доход налогоплательщиков находится в тени. Также несовершенство используемого для расчета налога физического показателя, который по некоторым видам деятельности зависит от числа работников, что способствует выплате заработной платы работникам «в конверте». Для решения данной проблемы следует пересмотреть величину коэффициента-дефлятора и корректирующего коэффициента. Для деятельности налогоплательщиков, относящейся к сезонной, следует менять величину базовой доходности в зависимости от сезона «высокий» или «низкий». А также внести изменения в физический показатель, ориентированный на количество работников. Вторая – несовершенство налогового законодательства в части ЕСХН. В частности, к нему относится и ограничение по минимальной сумме доходов. Для решения проблем, связанных с данным налоговым режимом, следует уменьшить процентное ограничение по сумме получаемых от сельскохозяйственной деятельности доходов. А также для увеличения численности налогоплательщиков ввести налоговые каникулы сроком на один год для вновь зарегистрировавшихся индивидуальный предпринимателей и организаций.

Проведенный анализ показывает, что специальные налоговые режимы играют важную роль в формировании бюджета. Их применение распространено среди субъектов малого и среднего бизнеса. Это обусловлено тем, что за счет применения специальных налоговых режимов значительно снижается налоговая нагрузка на бизнес, благодаря чему создаются благоприятные условия для ведения деятельности. Что способствует увеличению численности предпринимателей и, как следствие, появлению новых рабочих мест, поступлению доходов в бюджет и росту налоговой привлекательности региона.

Специальные налоговые режимы доказали свою эффективность в поддержке МСБ, способствуя легализации доходов и росту предпринимательской активности. Однако их потенциал ограничен устаревшими лимитами и законодательными противоречиями. Поэтому важно совершенствовать налоговое законодательство в части специальных налоговых режимов.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Москва, Россия. Режим доступа (Дата обращения 10.02.2025)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ Редакция от 21.01.2025 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025) Режим доступа (Дата обращения 10.02.2025)
3. Абрамова, Е.А. Самозанятость как инструмент сокращения безработицы в период кризиса // Экономика и бизнес: теория и практика. 2024 -№11-1 (69), с. 9 -11.
4. Рычихина Н.С. Реализация проектного управления в сфере среднего и малого бизнеса //Вестник Ивановского государственного университета. Серия: Экономика. 2024. №4 (46) с.73-79.
5. Федеральная налоговая служба. Налог на профессиональный доход. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан «налог на профессиональный доход». (2023).
6. Клейн М.К. Единый сельскохозяйственный налог: роль, значение и пути его совершенствования [Текст] / М.К. Клейн // Научный журнал КубГАУ. – 2024. – №121(07). – С.1-14
7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступа – URL:https://www.nalog.ru/rn54/ (Дата обращения 25.03.2025)
8. Понятие, сущность и субъекты малого предпринимательства [Электронный ресурс]. – Режим доступа – URL: https://infopedia.su/2xe37.html (Дата обращения 27.03.2025)
9. Единый реестр субъектов малого предпринимательства [Электронный ресурс]. – Режим доступа – URL: https://ofd.nalog.ru (Дата обращения 20.03.2025)