ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ О НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЕ

АННОТАЦИЯ

В статье исследуется правовая природа налоговой выгоды и её необоснованного получения в российской фискальной системе. Автор детально анализирует критерии разграничения законной оптимизации налогообложения и противоправного уменьшения налоговых обязательств. Особое внимание уделяется судебной практике применения положений ст. 54.1 НК РФ, а также механизмам налогового контроля за правомерностью получения налоговых преимуществ.

Ключевые аспекты исследования:

• Юридическое определение налоговой выгоды через призму постановления Пленума ВАС №53
• Критерии должной осмотрительности при выборе контрагентов
• Процедурные особенности выявления необоснованной налоговой выгоды в ходе камеральных проверок
• Современные тенденции судебного разрешения налоговых споров

Ключевые слова: фискальная политика, налоговая оптимизация, злоупотребление правом, камеральный контроль, судебные налоговые споры.

Основное содержание статьи:

Для того, чтобы понимать, как рассматриваются дела о необоснованной налоговой выгоде, необходимо иметь представление, что же такое налоговая выгода.

В своем постановлении № 53 от 12.12.2006 г. Высший арбитражный суд РФ разъяснил, что под налоговой выгодой понимается «уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета», следовательно, под необоснованной налоговой выгодой понимается действия налогоплательщика, связанные  с уменьшением налоговой базы незаконно.

В соответствии с ч.1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, которую налогоплательщики–организации начисляют по итогам налогового периода (календарный год или иной период времени, применительно к отдельным видам налогов, ч.1 ст. 55 НК РФ) на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением (ч. 1.ст. 54 НК РФ).

У каждого налога свой порядок исчисления, отчетный период, своя налоговая база, налоговая ставка, налоговые вычеты и иные особенности, которые учитываются налогоплательщиком при подаче налоговой декларации – заявления налогоплательщика по установленной форме об объектах налогообложения, о полученных доходах и понесенных расходах в отчетном периоде, об источниках дохода, об исчисленных суммах налога (ст. 80 НК РФ).

В свою очередь, в соответствии с ч. 1 ст. 38 НК РФ, под «объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога» и каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения. Подробно об объектах налогообложения можно прочесть в главе 7 НК РФ.

В РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ).

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (ч.2.ст. 44 НК РФ).

Во второй главе первой части НК РФ мы можем познакомиться с общей системой налогов и сборов, существующих в РФ, в то время как подробное описание отдельных налогов и сборов дано во второй части НК РФ, там же, применительно к каждому отдельному налогу даётся разъяснение о порядке его начисления, отчетном периоде, налоговой базе, ставке, налоговых вычетах и т.д.

Теперь, когда стало понятно, что такое налоговая выгода, нужно знать, что является основанием для ее получения, а это ни что иное, как представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговый кодекс содержит прямой запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплаты налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения подлежащих отображению в бухгалтерском учете или налоговой отчетности налогоплательщика (ч. 1. ст. 54.1 НК РФ), при этом налогоплательщик может уменьшить налоговую базу, если основной целью совершения сделки не является неуплата налога и обязательство по сделке (операции) совершено стороной договора, заключенного с налогоплательщиком и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону (с. 2 ст. 54.1 НК РФ).

В ч. 3 ст. 54.1 НК РФ законодатель отметил, что сам факт подписания первичных учетных документов неуполномоченным лицом или нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться отдельным (самостоятельным) основанием для признания уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплате налога неправомерным.

Подтверждением того, что ч. 3 ст. 54.1 НК РФ применяется в практике, служит разъяснение в п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом ВС РФ 13.12.2023 г., в соответствии с которым «неблагоприятные последствия неисполнения налоговой обязанности другими участниками оборота не могут быть возложены на налогоплательщика, который не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях. При оценке того, была ли налогоплательщиком проявлена надлежащая осмотрительность при выборе контрагента, должны приниматься во внимание значимость и особенности сделки для налогоплательщика с учетом характера и объемов его деятельности».

Вводятся такие понятия как должная осмотрительность при выборе контрагента, значимость и особенность сделки для контрагента.

Все это безусловно влияет на поведение налогового органа в ходе налогового контроля и, как следствие, на формирование новой и без того обширной судебной практики.

Так как налоговые органы узнают о налоговых нарушениях налогоплательщиков?

Любые несоответствия налоговые органы выявляют в ходе налогового контроля (ст. 88, ст. 89 НК РФ).

Самой распространённой формой налогового контроля является камеральная налоговая проверка, основывающаяся на предоставленной налогоплательщиком налоговой декларации, данные которой сопоставляются со сведениями, предоставленными связанными с данным налогоплательщиком организациями и, при выявлении несоответствий, налоговые органы направляют письменные требования о необходимости предоставить документы–основания, отображающие сведения о фактах совершения сделок, подтверждающие хозяйственные операции.

При выявлении в ходе налогового контроля необоснованного получения налоговой выгоды, налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы относительно конкретной сделки не только у проверяемого лица, но и улиц, связанных с ним (ст. 93.1. НК РФ).

События по результатам камеральной налоговой проверки могут развиваться в двух направлениях: ни отсутствии нарушений налогового законодательства налогоплательщику не направляется никакого документа, а вот при выявлении налогового правонарушения налогоплательщику направляется акт о налоговой проверке (ч. 3 ст. 100 НК РФ), в котором содержатся сведения о дате направления декларации, предоставленных документах, о проведенных мероприятиях налогового контроля, сведения о выявленных нарушениях и выводы и предложения проверяющих об устранении выявленных нарушениях со ссылками на нормы НК РФ.

Сам акт составляется не позднее десяти рабочих дней с момента окончания проверки (ч.1 ст. 100 НК РФ) и вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней (ч. 5, ст.100 НК РФ) или направляется почтой, в таком случае датой вручения будет считаться «шестой день считая с даты отправки заказного письма».

Налогоплательщик вправе в течении месяца со дня получения акта налоговой проверки, может направить свои письменные возражения на акт, если не согласен с выводами, изложенными в нем (ч. 6, ст. 100 НК РФ), которые вместе со всеми материалами проверки в обязательном порядке рассмотрит руководитель (или его заместитель) налогового органа, проводившего проверку в порядке, предусмотренном в ст. 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель9его заместитель) выносит одно из решений: о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности за налоговое правонарушение (ч. 7 ст. 101 НК РФ), при этом налоговым правонарушением признается противоправное, виновное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое предусмотрена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Каждый имеет право на обжалование (ст. 137 НК РФ) акта налогового органа как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд (ст. 138 НК РФ).

Налоговые споры о налоговых правонарушениях рассматриваются Арбитражным судом РФ в отношении юридических лиц и ИП, судом общей юрисдикции в отношении физических лиц в порядке искового производства.

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://pravo.gov.ru (дата обращения: 06.10.2022).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.11.2023) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2023) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 1.
5. Обзор практики Верховного Суда РФ от 13.12.2023 «О применении арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды» // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2024. № 2.