ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Вопросы налогового контроля, как одного из наиболее значимых полномочий налоговых органов, остаются предметом активного изучения в современной науке. Понятие налогового контроля определено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Законодательное закрепление понятия налогового контроля представляется крайне важным, поскольку в исследовании доктринальных определений, необходимо опираться именно на законодательную дефиницию и сопоставлять с ней имеющиеся в науке определения исследуемого понятия.

В современной правовой науке налоговый контроль определяется по-разному. Налоговый контроль обозначается, как «совокупность форм и методов контроля за налогоплательщиками со стороны государства». Другой автор определяет исследуемое понятие, как «контроль государства за исполнением законодательства о налогах и сборах». Также встречаются определения налогового контроля, как «деятельности участников налоговых правоотношений», как «комплекса мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов» [2, с. 37]. Каждое из определений имеет право на существование. Но необходимо отметить, что каждом из приведенных определений обозначены одни признаки, характеризующие налоговый контроль, но упускаются из виду другие, не менее важные в уяснении сущности данного явления. Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что определение контроля через повторное упоминание данного термина представляется не совсем верным.

Ю.А. Крохиной обосновывает необходимость определения налогового контроля в узком и в широком смысле. Автор указывает, что в широком смысле налоговый контроль следует рассматривать, как «деятельность государства в лице уполномоченных (компетентных) органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками налоговых правоотношений в порядке, установленном действующим законодательством». А в узком смысле налоговый контроль выражается в «контроле государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов» [5, с. 81]. Думается, что определение налогового контроля в широком смысле представляется более обоснованным и корректным, однако в обоих определениях исследуемое понятие определяется через повторение термина контроль, что является не совсем верным.

Еще одним определением налогового контроля, встречающимся в научной мысли, является следующее: «налоговый контроль является составной частью сформированного государством механизма управления, и представляет собой специфичный вид деятельности уполномоченных на то государственных органов, в результате реализации которого достигается обеспечение установленного нормами законодательства о налогах и сборах исполнения обязанных частных лиц в сфере налогообложения, анализа и выделения оснований для применения» [6, с. 37].

Е.И. Топалова называет налоговый контроль «важнейшим инструментом, с помощью которого государство ведёт надзор за точностью и своевременностью уплаты налогов и сборов» [9, с. 73]. Представляется, что данное определение не охватывает сущность налогового контроля, так как рассмотрение данного понятия, как инструмента осуществления надзора за своевременной выплатой налогов и сборов, является одной из характеристик налогового контроля, но не единственной. Инструментом надзора за точностью уплаты налогов более целесообразно назвать одну из форм налогового контроля, предусмотренных НК РФ.

Н.Н. Быкова определяет налоговый контроль, как «мероприятия, проводимые сотрудниками налоговых органов с целью выявления нарушений действующих налоговых норм» [3, с. 144]. Думается, что данные мероприятия более целесообразно отнести к формам осуществления налогового контроля, но определять так само понятие налогового контроля не совсем верно.

В.А. Орлова дает определение налогового контроля, согласно которому, «налоговый контроль представляет собой регламентированную систему взаимосвязанных элементов, обеспечивающую функционирование налоговой системы страны и соблюдение государственных, муниципальных фискальных интересов. Кроме того, налоговый контроль можно рассматривать как деятельность уполномоченных государственных органов по реализации комплекса регламентированных процедур, которые обеспечивают исполнение налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства» [7, с. 202].

Ряд авторов справедливо отмечает, что понятие налогового контроля необходимо рассматривать в рамках финансового контроля, так как данные явления соотносятся, как часть и целое. Ю.А. Забаренко указывает, что финансовый контроль необходимо рассматривать, как совокупность двух аспектов:  «как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций и как строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов» [4, с. 23].

Исследователями финансовый контроль также определяется, как «регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования» [4, с.23].

Д.А. Меренгов определяет налоговый контроль, как «вид финансового контроля, основной целью которого является содействие успешному воплощению в жизнь финансовой политики страны в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для решения поставленных задач и выполнения функций» [6, с. 34].

И.В. Сименко, на основании анализа доктринальных определений понятия налогового контроля, делает вывод, что в науке сформировано три подхода к определению исследуемого понятия: системный, функциональный и процессный [8, с. 89].

В рамках системного подхода налоговый контроль рассматривается, как один из элементов финансового контроля. Однако, данный подход не указывает субъекта, который наделен полномочиями осуществлять налоговый контроль, что является его недостатком.

С точки зрения функционального подхода, налоговый контроль рассматривается, как «специфическая деятельность уполномоченных государственных органов, обеспечивающих контроль за соблюдением налогового законодательства» [8, с. 89]. В рамках данного подхода, в отличие от предыдущего, внимание концентрируется на субъекте, осуществляющем налоговый контроль, однако упускается из виду информационная, организационная и методическая стороны данного явления.

Процессный подход определяет налоговый контроль, как «комплекс мероприятий, процедур, а также совокупность форм и методов контроля направленных на предупреждение и выявление налоговых правонарушений» [14, с. 89]. Данный подход сосредоточен на определении сущности налогового контроля, указании способа его реализации, однако не указывает субъекта, осуществляющего данные мероприятия и процедуры. Думается, что данный подход раскрывает форму реализации налогового контроля, но не налоговый контроль, в целом.

А.Н. Адвокатова рассматривает налоговый контроль, как «форму практической реализации контрольной функции в субъективной деятельности государства» и выделяет три ее обязательных аспекта: экономический, управленческий и организационный [1, с. 12].

Экономический выражается в следующем:

• «совокупности форм и методов реализации контрольной функции налогов;
• системы наблюдения и проверки процесса функционирования субъектов налоговых отношений;
• в широком понимании совокупности мер государственного регулирования, обеспечивающих осуществление эффективной государственной налоговой политики и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов» [1, с. 12].

Управленческий аспект выражается в:

• «функции государственного управления экономикой;
• центральном элементе системы налогового администрирования;
• контроле за исполнением законодательства налоговыми органами» [1, с. 12].

Организационный аспект состоит в:

• «деятельности обладающих соответствующей компетенцией государственных органов;
• совокупности форм и методов, применяемых налоговыми органами при проверках соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками» [1, с. 12].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговый контроль представляет собой многоаспектное явление, каждый элемент которого отражает ту или иную сущностную характеристику исследуемого явления. Это говорит о необходимости учета всех основных аспектов при определении понятия налогового контроля.

Несмотря на наличие законодательного определения налогового контроля, в современной доктрине имеет место множество иных определений исследуемого понятия. Так, одни авторы сосредотачиваются на определении налогового контроля, как разновидности финансового контроля, другие дублируют законодательное определение, третьи определяют налоговый контроль, как мероприятия налоговых органов, четвертые - как инструмент государственного надзора. Так, одни авторы не учитывают субъекта осуществления налогового контроля; другие - не охватывают сущность данного явления, давая определение, более уместное для формы реализации налогового контроля.

На основании имеющихся определений понятия налогового контроля в современной доктрине, можно отметить, что сформировалось три основных подхода - системный (налоговый контроль как элемент финансового контроля), функциональный (налоговый контроль как деятельность налоговых органов) и процессный (налоговый контроль как совокупность мероприятий, направленных на обнаружение и предотвращение налоговых правонарушений).

Думается, что налоговый контроль представляет собой многоаспектное явление, каждый элемент которого отражает ту или иную сущностную характеристику исследуемого явления. Это говорит о необходимости учета всех основных аспектов при определении понятия налогового контроля.

На основании вышеизложенного, представляется целесообразным сформулировать понятие налогового контроля следующим образом: налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, осуществляемую в форме налоговой проверки, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), налогового мониторинга, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Список литературы:

1. Адвокатова А.С. Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков: автореф. дисс.... канд. юрид. наук. М., 2019. 26 с.
2. Буханов А.С., Малая О.О. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля: состояние и перспективы развития // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2021. № 9(136). С. 36-40.
3. Быкова Н.Н. Классификация форм и методов налогового контроля в Российской Федерации / Н.Н. Быкова // Карельский научный журнал. – 2017. – Т. 6, № 4(21). – С. 141–144.
4. Забаренко Ю.А. Налоговый контроль как вид финансового контроля: понятие и формы // Право Донецкой Народной Республики. 2021. № 2(22). С. 21-28.
5. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для академического бакалавриата. Москва: Юрайт, 2019. 464 с.
6. Мергенов Д.А. К вопросу о понятии налогового контроля // Новые импульсы развития: вопросы научных исследований. 2020. №1-2. С. 34-38.
7. Орлова В.А., Мелентьева О.В. Сущность и принципы государственного налогового контроля / В.А. Орлова, О.А. Мелентьева // Торговля и рынок. – 2019. – Вып. 3, Т. 1. – С. 199–210.
8. Сименко И.В., Бредихина О.А. Компаративный анализ понятия налоговый контроль // Вестник института экономических исследований. 2022. №1 (25). С. 88-93.
9. Топалова, Е.И. Налоговый контроль: понятие, виды, основные цели и задачи / Е. И. Топалова, Т. А. Шолохова // Инновационные научные исследования. – 2021. – № 3-2(5). – С. 72-77.