Статья опубликована в рамках: Научного журнала «Студенческий» № 8(262)
Рубрика журнала: Юриспруденция
Скачать книгу(-и): скачать журнал часть 1, скачать журнал часть 2, скачать журнал часть 3, скачать журнал часть 4
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
АННОТАЦИЯ
Борьба с нарушениями в налоговой сфере признается приоритетным направлением в Российской Федерации. Неуплата налогов причиняет существенный вред государству и обществу, однако не со всеми правонарушениями указанной категории целесообразно бороться мерами уголовно-правового запрета. Отношения в сфере налогообложения охраняются налоговым, административным и уголовным правом. Этим обусловлена уголовно-политическая и практическая необходимости разграничения сфер ответственности, определения их разграничительных критериев и способов согласования.
ABSTRACT
The fight against violations in the tax sphere is recognized as a priority in the Russian Federation. Non-payment of taxes causes significant harm to the state and society, however, it is not advisable to combat all offenses in this category with measures of criminal law prohibition. Relations in the field of taxation are protected by tax, administrative and criminal law. This determines the criminal-political and practical necessity of delimiting areas of responsibility, determining their delimiting criteria and methods of coordination.
Ключевые слова: административная ответственность, налоговое законодательство, классификация, административные правонарушения, принуждение, взыскание.
Keywords: administrative responsibility, tax legislation, classification, administrative offenses, coercion, collection.
Актуальность исследования, проведенного в рамках данного исследования, не оставляет сомнений, поскольку за январь-апрель 2023 года правоохранительные органы выявили 45 829 экономических правонарушений, следует из статистики МВД [5]. Это приблизительно на 4000 меньше, чем за аналогичный период в прошлом году, но проблемы правового регулирования административной ответственности за налоговые правонарушения еще существуют и требуют постоянного совершенствования административного и налогового законодательства.
Действующее законодательство содержит немало примеров рассогласованности различных отраслевых норм о налоговых правонарушениях.
В НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) [3]. Однако общественная опасность налоговых правонарушений заключается, прежде всего, в непоступлении денежных средств в бюджет РФ.
В правовой науке появляются концепции, которые не имеют даже формального основания в нормативных актах отрасли налогового права. Правоприменительная практика находит в них опору, что открывает возможность взыскивать с организации дополнительные налоговые платежи по основаниям, не предусмотренным в Налоговом кодексе РФ [3]. Но это, как представляется, пока еще временные (конъюнктурные) тенденции налоговой правоприменительной практики. В связи с этими тенденциями остается невыясненным вопрос, насколько существенным может быть их влияние на содержание уголовно-правовых запретов, объем и содержание признаков налоговых правонарушений.
В настоящее время нормы налогового, административного и административного права о налоговых нарушениях являются рассогласованными, выше приведена только малая доля подобных примеров. На практике складываются ситуации, когда налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности, однако должностные лица (в случае налоговых неплатежей) привлекается к уголовной ответственности при отсутствии формальных налоговых оснований.
Неоднократное изменение норм КоАП РФ [2], предусматривающих ответственность за налоговые правонарушения, показывает их недостаточную разработанность и отсутствие у законодателя продуманного подхода к основаниям и признакам криминализации налоговых правонарушений, что делает настоящую тему актуальной.
Правовое регулирования административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, представлено на рисунке 1.
Рисунок 1. Правовое регулирования административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах
Проблемы правового дуализма ответственности за нарушение налогового законодательства вызвана схожими составами правонарушений, содержащихся в НК РФ и КоАП РФ, представленными в таблице 1.
Окончательное формирование и обособление налоговой ответственности возможно только после преодоления правового дуализма ответственности, который представляет собой дублирование составов налоговых правонарушений в НК РФ и КоАП РФ.
Таблица 1
Нарушения налогового законодательства в НК РФ и КОАП РФ
|
Правонарушения, содержащиеся в НК РФ |
Правонарушения, содержащиеся в КоАП РФ |
|
Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе |
Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе |
|
Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) |
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) |
|
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Статья 15.6. Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
|
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) |
Статья 15.11. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Считаем необходимым перенести из КоАП РФ в НК РФ, с дальнейшей консолидацией, те нормы, которые предусматривают ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: ст. 15.3–15.9, 15.11, 15.12 КоАП РФ.
Функции административной ответственности за налоговые правонарушения, представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Функции административной ответственности за налоговые правонарушения
Проведя исследование актуальных проблем правового регулирования привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, были выявлены следующие проблемы современного законодательства, представленные на рисунке 3.
Рисунок 3. Актуальные проблемы правового регулирования привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Предложения по решению возникших проблем представлены в таблице 2.
Таблица 2
Предложения по совершенствованию законодательства административной ответственности за налоговые правонарушения
|
Проблема |
Предложения |
|
Полагаем, законодателю следует создать условия для обеспечения юридического равенства сторон в процессе сбора и фиксации доказательств |
Дополнить НК РФ нормой, аналогичной норме, содержащейся в ст. 24.4. КоАП РФ, с указанием конкретных оснований для отказа в удовлетворении ходатайств. Изложить ее в след редакции «Статья 22.1. Ходатайство налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов) о защите своих прав 1. Налогоплательщик (плательщик сборов, плательщик страховых взносов) имеют право заявлять ходатайства лично или через своего представителя. 2. Ходатайство подлежит обязательному рассмотрению налоговым органом, осуществляющим в отношении налогоплательщика налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля. 3. Ходатайство заявляется в письменной форме и подлежит немедленному рассмотрению. Решение об отказе в удовлетворении ходатайства, выносимое налоговым органом должно быть мотивированно» |
|
Необходимость реформирования стадии дополнительных мероприятий налогового контроля. |
Во-первых, следует отказаться от наименования «дополнительные мероприятия налогового контроля», более удачной является формулировка «дополнительные мероприятия по сбору доказательств» Во-вторых, необходимо расширить перечень осуществляемых мероприятий, а именно следует изменить формулировку абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ следующим образом: «В качестве дополнительных мероприятий по сбору доказательств могут осуществляться действия, предусмотренные ст. 90-96 настоящего Кодекса». Дополнить п. 6 ст. 101 НК РФ следующим абзацем «Налоговый орган вправе приостановить срок осуществления дополнительных мероприятий по сбору доказательств на период производства экспертизы». |
|
Необходимость воплощения на практике тенденции единства федерального законодательства в сфере административной ответственности. Ст. 1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях закрепляет: «Законодательство об административных правонарушениях состоит из настоящего Кодекса и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях». |
Дополнить данную норму следующей формулировкой: «Установление административной ответственности иными законами, нежели настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, не допускается». Составы налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, целесообразнее перенести в КоАП РФ Дополнить п. 6 ст. 101 НК РФ следующим абзацем: «Налоговый орган вправе приостановить срок осуществления дополнительных мероприятий по сбору доказательств на период производства экспертизы». |
|
Необходимо расширить круг вопросов взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления не только информацией о недоимках по видам налогов, поступающих в местный бюджет, но и информацией по регистрирующимся юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям |
Внести изменения в статью 102 НК РФ, регламентирующую понятие налоговой тайны, в целях определения возможности раскрытия ее для финансовых органов местного самоуправления. Необходимо устранить из законодательных актов неоднозначно толкуемые положения Необходимо с юных лет воспитывать добросовестного налогоплательщика, использовать для этого возможности школ, вузов, средств массовой информации, рекламы |
Совершенствование законодательства о налогах и сборах, во-первых, должно осуществляться в сторону его максимально возможного упрощения, доступности содержания, позволяющего руководствоваться им не только организациям с большим штатом высококвалифицированных бухгалтеров и юристов, но и индивидуальным предпринимателям.
Во-вторых, действующие нормы налогового законодательства должны исключать возможность совершения хозяйствующими субъектами ряда налоговых правонарушений.
Так, целесообразным представляется законодательно закрепить как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, органы власти субъектов РФ и местного самоуправления, Министерства внутренних дел РФ и его территориальные подразделения.
Представленные меры позволят определить приоритетные направления по формированию налогового правосознания и добросовестного соблюдения налогового законодательства, которые должны ассоциироваться у налогоплательщиков с процветанием и укреплением государства и, как следствие, - с улучшением жизни каждого гражданина.
Список литературы:
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)// Официальный интернет‒портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 16.10.2022/. – (дата обращения: 12.02.2024). – Текст: электронный.
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195‒ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.01.2024)// Официальный интернет‒портал правовой информации http://pravo.gov.ru – 05.01.2024/. – (дата обращения: 12.02.2024). – Текст: электронный.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023)// Официальный интернет‒портал правовой информации http://pravo.gov.ru – 05.01.2024/. – (дата обращения: 12.02.2024). – Текст: электронный.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 20.04.2023 г.) [Электронный ресурс] // Официальный интернет‒портал правовой информации http://pravo.gov.ru – 05.01.2024/. – (дата обращения: 12.02.2024). – Текст: электронный.
- Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru <http://www.nalog.ru>// (дата обращения 22.02.2024)
Оставить комментарий