НАЛОГОВЫЙ СПЕЦРЕЖИМ ДЛЯ САМОЗАНЯТЫХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРЕИМУЩЕСТВА И СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ

SPECIAL TAX REGIME FOR THE SELF-EMPLOYED IN THE RUSSIAN FEDERATION: ADVANTAGES AND CONTROVERSIAL ISSUES

Ilya Kitaev

student, Faculty of Law, Kazan (Volga region) State University,

Russia, Kazan

Dmitry Sidorov

student, Faculty of Law, Kazan (Volga region) State University,

Russia, Kazan

Zufar Khusainov

scientific supervisor, Doctor of Law. sciences, associate professor, Kazan (Volga region) State University,

Russia, Kazan

АННОТАЦИЯ

В данной статье рассматривается появившийся в 2019 году специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Этот режим стал очень востребован на всей территории нашей страны гражданами, но за 5 лет существования данного режима было выявлены как преимущества, так и недостатки фактического применения, в связи с этим актуальность темы обусловлена важностью развития экономики, а также наличием спорных вопросов, связанных с применением данного режима. В статье рассматриваются вопросы оптимизации налогообложения через режим «Налог на профессиональный доход», отсутствие социальных гарантий и проблемы с пенсионным обеспечением, а также рассматриваются возможные пути решения данных проблем и перспективы дальнейшего развития налогового специального режима в России.

ABSTRACT

This article discusses the special tax regime "Professional Income Tax" that appeared in 2019. This regime has become very popular throughout our country by citizens, but over the 5 years of existence of this regime, both advantages and disadvantages of the actual application have been identified, in this regard, the relevance of the topic is due to the importance of economic development, as well as the presence of controversial issues related to the application of this regime. The article discusses the issues of tax optimization through the "Professional Income Tax" regime, the lack of social guarantees and problems with pension provision, as well as possible ways to solve these problems and prospects for further development of the special tax regime in Russia.

Ключевые слова: налог на профессиональный доход, налогообложение, налогоплательщики налога на профессиональный доход, специальный режим, реформирование налоговой системы, теневая экономика, экономический рост.

Keywords: tax on professional income, tax on the self-employed, taxation, the self-employed, special treatment, reform of the tax system, shadow economy, economic growth.

В 2018 году вступил в силу Федеральный закон № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москва, в Московской и Калужских областях, а также в республике Татарстан». В рамках данного закона был разработан специальный режим, предназначенный для самозанятых граждан РФ, осуществляющих деятельность в указанных регионах. Но в последствии данный режим имел успех и был расширен на всю территорию России. Так по состоянию на 1 декабря 2018 количество таких граждан по данным ФНС России составляло только 2880 человек, что связано по большей части с тем, что не было достаточной информированности населения о новом налоговом режиме. Многие граждане скрывают свои доходы, оставляя их в тени экономической сферы, наличные расчеты, отсутствие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, ведение деятельности среди «своих». Большая часть граждан скептически отнеслась к данному нововведению ввиду опасения тотального контроля их теневого заработка со стороны государства. Но новый налоговый режим должен был решить проблему не силовым методом: большими штрафами или реальными сроками лишения свободы за неуплату налогов, а мирными методами, путем привлечения внимания – низкими процентными ставками и легализацией денежных средств. Это был шаг навстречу населению в условиях начинающегося кризиса, но при этом шаг призванный увеличить поступления в бюджет. В 2024 году по словам президента торгово-промышленной палаты Сергея Катырина число налогоплательщиков налога на профессиональный доход увеличится до 10 млн. человек.

Налог на профессиональный доход имеет весомые преимущества перед другими режимами для граждан, которые ведут свою небольшую предпринимательскую деятельность. Управление доходами и уплата налога происходит через доступное мобильное приложение, в котором отражена вся информация о поступлениях денежных средств и начислениях налога. Самозанятый - гражданин, перешедший на данный налоговый режим - имеет возможность быстро связаться с ФНС и получить поддержку. Ставка налога, одна из самых минимальных, и составляет 4% для доходов, полученных от физических лиц, и 6% от индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Одним из основных преимуществ данного налогового режима является упрощенная система налогообложения, то есть отсутствие НДС: налог на профессиональный доход не предполагает уплату НДС, что может снизить налоговую нагрузку для налогоплательщика.

Режим имел целью легализацию доходов от деятельности граждан, официально являющихся безработными или не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Многие граждане ведут фактически предпринимательскую деятельность, но являются частью теневой экономики. Можно выделить следующие социально-экономические факторы, которые могут побудить граждан заняться трудом: потеря работы, увеличение стоимости жизни, ухудшение жилищных условий. Государство не может получать налоги с их доходов и соответственно пополнять бюджет. Эта проблема накапливалась долгое время и требовала решения, специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» должен был выступить одним из таких решений.

Данный налоговый режим содержит ряд недостатков. Недостатки в праве — это проблемы и трудности, которые возникают в процессе применения правовых норм и законов. Они могут быть связаны с неточностью или двусмысленностью формулировок, противоречиями между различными законами, неэффективностью механизмов контроля за исполнением законов и т.д. Недостатки в праве могут привести к нарушению прав и свобод граждан, а также к снижению уровня доверия к правовой системе со стороны общества.

Сам термин «самозанятый» не закреплен в отечественном праве, но активно применяется в обществе и скорее всего заимствован из Английского языка, как «self employed» - нанявший сам себя. Отчасти так можно охарактеризовать одну из проблем в предпринимательском праве. Антимонопольное законодательство появилось до введения статуса плательщика налога на профессиональный доход, поэтому может оказывать свое влияние только на индивидуального предпринимателя и юридическое лицо, но при этом Самозанятый, по сути, осуществляя предпринимательскую деятельность имеет правовой статус простого физического лица. Такая же ситуация возникает при использовании любого другого законодательства по отношению к статусу плательщика налога на профессиональный доход. Данный статус существует только в рамках Федерального закона N 422-ФЗ ("О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", но при этом практическая составляющая, регулирующая качество товаров или услуг, а также действий или бездействий, использующих данный режим граждан по-прежнему не урегулирована.

К одному из самых важных недостатков можно отнести ограничение на виды деятельности, но закрытого перечня закон не предусматривает. Однако есть список видов деятельности, которые не подпадают под самозанятость. В список ограниченной деятельности входят: деятельность, связанная с добычей и реализацией полезных ископаемых; перепродажа чужих товаров; реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке; деятельность в интересах другого лица на основе агентского договора, договора поручения и комиссии; доставка товаров в интересах других лиц (за исключением случаев, когда курьер на НПД использует контрольно-кассовую технику).

Данный перечень деятельности, которую нельзя отнести к налогу на самозанятых не расширялся и составлен на объективных причинах, в связи с этим многие предприниматели обнаружили небольшую коллизию в праве, что привело к оптимизации налогов путем злоупотребления правом.

С введением режима, число граждан, использующих этот режим, стало быстро увеличиваться. Но увеличение происходило не только от того, что граждане массово переходили на данный режим желая “обелить” свои доходы, но и от того, что некоторые работодатели решили оптимизировать свое налогообложение. Компании стали переводить своих работников, работавших по трудовому договору на специальный режим, что сильно уменьшало нагрузку на работодателя, исключая расходы на страховые взносы, больничные и другие обязательные страховые и пенсионные отчисления. Работник при этом не желая терять работу лишался трудовых гарантий и фактически ухудшил свое положение. Это явилось отрицательной стороной появления налога на профессиональный доход.

На данный момент специальный режим действует в рамках эксперимента, который продлится до 31 декабря 2028 года. Возможно, по окончании эксперимента будут внесены изменения в законодательство, учитывающие опыт применения специального режима и пожелания самозанятых граждан. Если эксперимент будет успешным, то потребуется не только внести изменения в Налоговый кодекс РФ, но и принять закон о самозанятости в России. Налог на профессиональный доход (НПД) будет применяться к категории граждан, которые ранее не выделялись как постоянные налоговые резиденты. Введение фиксированной минимальной суммы для уплаты налога также может помочь решить проблему непоследовательности новой системы налогообложения. Таким образом, налогоплательщики налога на профессиональный доход смогут развиваться в предпочитаемой сфере деятельности, не опасаясь уплаты процента от своего и так невысокого дохода. Система контроля за получением средств также может стать дополнительным стимулом для них. Важно уточнить цель налога в законе о самозанятости и создать систему контроля за использованием денежных средств.

Для увеличения интереса к Налогу на профессиональный доход можно использовать зарубежный опыт. Например, опыт Германии, где применяется налоговая база как доход минус расход, это позволит лицам, использующим НПД изготавливать и продавать дорогие в производстве товары, как например элементы декора из эпоксидной смолы. Иначе происходит ситуация, которая делает производство некоторых товаров при использовании этого режима нецелесообразным. Дорогой в изготовлении товар изначально имеет большую стоимость, но при этом налоговая ставка будет применена к той сумме, которую получит продавец на НПД. Очень быстро будет пройден порог в 2.4 млн рублей в год, но при этом сама прибыль будет минимальна. Опыт Австралии в виде налогооблагаемого минимума дохода будет способствовать социальной поддержке граждан. В данный момент существует аналог в виде бонуса (налогового вычета), который каждый месяц автоматически уменьшает сумму исчисленного налога путем уменьшения ставки налога до 3% для доходов полученных от физических лиц и 4% для доходов полученных от юридических лиц, но данная мера является неэффективной так как бонус не обновляется ежемесячно, а выдаётся разово до исчерпания суммы в 10 тысяч рублей, что само по себе является небольшой суммой.

Целью федерального закона № 422-ФЗ о проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "налог на профессиональный доход" является выведение «из тени» занятых россиян, однако пока гражданам самим не станет выгодно открыть государству свои доходы в обмен, например, на социальные гарантии или иные преференции, это будет происходить достаточно долго. Отсутствие гарантий для самозанятых и недостаточное регулирование их правового статуса тормозит развитие данного режима. Однако несмотря на минусы данного режима, он позволил создать новую для России систему регулирования частной предпринимательской деятельности, которая имеет большой потенциал для развития. Простота данного режима для использования в деятельности и низкие ставки налогообложения при доработке положений могут заметно увеличить внимание граждан к этому режиму.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Москва, Россия. Режим доступа (Дата обращения 10.02.2024)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ Редакция от 19.12.2023 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) Режим доступа (Дата обращения 10.02.2024)
3. Абрамова, Е.А. Самозанятость как инструмент сокращения безработицы в период кризиса // Экономика и бизнес: теория и практика. 2020 -№11-1 (69), с. 9 -11.
4. Рычихина Н.С. Реализация проектного управления в сфере среднего и малого бизнеса //Вестник Ивановского государственного университета. Серия: Экономика. 2020. №4 (46) с.73-79.
5. Федеральная налоговая служба. Налог на профессиональный доход. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан «налог на профессиональный доход». (2020).