МЕТОДЫ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Профилактирующие меры (налоговый мониторинг)

В 2016 году появилась новая профилактическая мера противодействия налоговым правонарушениям – налоговый мониторинг. Главной целью налогового мониторинга является проверка правильности исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) – организацию.

В рамках налогового мониторинга налогоплательщик представляет удаленный доступ к информационным системам, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это позволяет снизить объем необходимых документов для предоставления в налоговые органы, а они, в свою очередь, сосредотачивают свою деятельность на операциях, которые, предположительно, подразумевают рисковый характер.

Основные задачи Управления налогового мониторинга ФНС России:

1. Методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов по вопросам осуществления налогового мониторинга
2. Организация и координация проведения налоговыми органами налогового мониторинга.
3. Контроль качества осуществления налоговыми органами налогового мониторинга.
4. Анализ и обобщение результатов работы налоговых органов при осуществлении налогового мониторинга.
5. Методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам, связанным с автоматизацией налогового мониторинга, определение путей и способов цифровизации налогового контроля в форме налогового мониторинга.
6. Развитие расширенного информационного взаимодействия между налоговыми органами и плательщиками при проведении налогового мониторинга с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы плательщиков.
7. Расширение практики применения при проведении налогового мониторинга риск-ориентированного подхода, направленного на проверку высокорисковых операций плательщиков с учетом отраслевой специфики.
8. Эффективное внедрение, обеспечение стабильной работы и результативности технологических процессов по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, и закрепленных за Управлением решением руководителя Федеральной налоговой службы.

Необходимо отметить, что данная мера работает в интересах налогоплательщиков, поскольку суть мониторинга заключается в том, что налогоплательщики предоставляют полный доступ о том, как происходит процесс формирования учетной базы организации, а налоговые органы проверяют правильность начисления и уплаты налогов.

Помимо того, что при проведении налогового мониторинга организации получают возможность оперативно реагировать на возникшие ошибки и исправлять их, организации освобождаются от проведения камеральных и выездных проверок за период проведения налогового мониторинга.

Для того, чтобы компании вступить в налоговый мониторинг ей необходимо предоставить следующие документы:

1. Заявление о проведении налогового мониторинга;
2. Регламент информационного взаимодействия;
3. Сведения о взаимозависимых лицах;
4. Учетная политика для целей налогообложения организации;
5. Документы о системе внутреннего контроля (контрольные процедуры, оценка уровня системы внутреннего контроля и информация об организации системы внутреннего контроля).

Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым органом в срок до 1 ноября года, когда было представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

В рамках налогового мониторинга рассматривается период в 1 календарный год. Сроки проведения налогового мониторинга – 1 год 9 месяцев.

Федеральная налоговая служба России выделяет следующие способы информационного взаимодействия:

1. Предоставление доступа к информационным системам организации;
2. Предоставление доступа к аналитической витрине данных;
3. По телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Существует также возможность совместной оценки рисков при проведении налогового мониторинга. В таком случае взаимодействия налогоплательщики обязаны предоставить информацию о рисках, которые выявляет их собственные системы контроля, а сотрудники налоговых органов, в свою очередь:

1. Проводят комплексную оценку компании, определяют отраслевые риски, а также составляют их карту;
2. Проводят анализ рисков и контрольных процедур организации;
3. Составляют план проведения налогового мониторинга и определяют объем контрольных мероприятий.

При выявлении ошибок, в рамках налогового мониторинга, налоговые органы указывают на них и требуют представить объяснения либо исправить выявленные ошибки в течение пяти дней. Это позволяет организации оперативно реагировать на выявленные ошибки и устранять их, не нанося репутационного и финансового ущерба организации.

Необходимо также отметить права налоговых органов при проведении налогового мониторинга:

1. Требовать у организации необходимые документы;
2. Требовать у организации пояснения;
3. Привлекать экспертов и специалистов;
4. Проводить осмотр.

Результатом налогового мониторинга является мотивированное мнение налогового органа. Мотивированное мнение налогового органа – документ, отражающий позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов.

Мотивированное мнение налогового органа выдается в следующих случаях:

1. По запросу организации (в течение 1 месяца со дня получения запроса);
2. По инициативе налогового органа (в течение 5 дней со дня установления факта на протяжении проведения налогового мониторинга).

В случаях, когда организация не согласна с мотивированным мнением налогового органа (составленного в результате налогового мониторинга или во время его проведения) она в праве выразить своё несогласие и тогда проводится взаимосогласительная процедура.

По результатам взаимосогласительной процедуры ФНС России принимает решение об изменении мотивированного мнения или оставляет его без изменений.

На 2023 год существует 445 компаний, участвующих в налоговом мониторинге. Так же за 2023 год было подано 129 заявок от компаний, которые хотят участвовать в налоговом мониторинге, а ФНС, в свою очередь, ожидает, что в 2024 году количество организаций, участвующих в налоговом мониторинге, превысит количество в 570 организаций.

3.3. Контрольные меры (совершенствование контроля)

Одним из наиболее объективных способов совершенствования системы контроля за налоговыми правонарушениями является совершенствование нормативно-правовой и законодательной базы. Это связано с тем, что экономика находится в постоянном развитии и законодательной базе необходимо ей соответствовать, поскольку в противном случае мы столкнемся с огромными убытками в области налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Также необходимо отметить и наличие уже установленных пробелов в законодательстве, которые способствуют появлению рисков, связанных со случайным или намеренным нарушением налогового законодательства.

Также необходимо своевременно повышать эффективность проводимых налоговых проверок. Этого можно достигнуть за счет проведения своевременного анализа осуществленных проверок и выявления новых механизмов уклонения от уплаты налогов, мошеннических схем. Результатом такого анализа должна стать информация о наиболее часто осуществляемых схемах налогового мошенничества и их проработка с целью их дальнейшего предотвращения.

Ещё одним вариантом совершенствования контроля за налоговыми правонарушениями может стать модернизация электронных систем налоговых проверок. Своевременное обновление программного обеспечения и внедрение современных технологий позволят автоматизировать отдельные этапы проведения проверок и получать объективную информацию о налогоплательщике, поскольку в данном случае отпадает человеческий фактор и коррупционные риски в отношение сотрудников налоговых органов. Также это позволит более качественно отбирать налогоплательщиков для осуществления выездной налоговой проверки.

Возможно, также, внедрение системы оценки налогоплательщиков. Суть этой системы заключается в том, что налогоплательщику будет присваиваться оценка по результатам проведенной проверки и те из них, у кого будет наибольший рейтинг, могут быть поощрены в виде каких-то налоговых льгот с целью их стимуляции.

Регулярное проведение круглых столов между представителями бизнес-среды и сотрудниками налоговых органов также может стать дополнительной возможностью для совершенствования системы контроля. На подобных мероприятиях должны обсуждаться современные тенденции в сфере налоговых правонарушений, определяться наиболее опасные из них и вырабатываться меры предупреждения, а также урегулироваться возникающие вопросы со стороны бизнеса.

Если же говорить об одном из самых новых и перспективных методов – налоговом мониторинге, то пути его совершенствования обозначены федеральной налоговой службой Российской Федерации. Оно заключается в развитие расширенного информационного взаимодействия путем организации доступа налоговым органам к информационным системам плательщиков в режиме реального времени и перехода на качественно новый уровень обработки документов (информации). Также, начиная с 2020 года, происходит постепенное снижение требований для участия в налоговом мониторинге. Начиная с 2024 года, для участия в налоговом мониторинге, необходимо удовлетворять трём критериям: 800 миллионов рублей должно приходится на активы и доходы, а также необходимо уплатить 80 миллионов рублей налогов.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2023) [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа:  https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 14.04.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 21.05.2023)  [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 28.04.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 17.05.2023) [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. ред. от 28.04.2023) [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.04.2023) [Электронный ресурс] - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
6. Постановление Правительства РФ от 23 июля 2015 г. N 742 "Об утверждении Правил направления Федеральной службой по финансовому мониторингу организации финансового рынка решения о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган и формы решения о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган"[Электронный ресурс] – Доступ из системы «Гарант». – Режим доступа: https://base.garant.ru/71146194/
7. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 17.08.2021) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2021) [Электронный ресурс] – Доступ из системы «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49673/
8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/(дата обращения: 22.05.2023).
9. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Свердловской области [Электронный ресурс]: Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn66/news/activities_fts/10516953/ (дата обращения: 16.05.2023).
10. «Первостепенная цель ФНС — сделать налоговый контроль максимально незаметным для плательщика». [Электронный ресурс] Режим доступа: https://mustread.kept.ru/interviews/pervostepennaya-tsel-fns-sdelat-nalogovyy-kontrol-maksimalno-nezametnym-dlya-platelshchika/ (Дата обращения 18.11.2023)