К ВОПРОСУ О ПОНЯТИИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены различные подходы к определению понятия «налоговое преступление». Предложена иная формулировка, с учетом практического значения для ущерба государства.

ABSTRACT

The article considers various approaches to the definition of the concept of "tax crime". A different formulation is proposed, taking into account the practical significance for the damage to the State.

Ключевые слова: налоговое преступление, налоговое мошенничество, необоснованное возмещение налога.

Keywords: tax crime, tax fraud, unjustified tax refund.

Уплата обязательных платежей в бюджет является необходимой экономической основой существования и деятельности государства, а также основой развития его институтов. Обязанность граждан и юридических лиц по уплате налогов закреплена в 57 статье Конституции Российской Федерации. В тоже время, в условиях продолжающегося экономического кризиса, физические и юридические лица стали накапливать недоимку по налогам перед бюджетом Российской Федерации. Поскольку уплата налогов носит публично-правовой характер, то субъектами правоотношений выступают налогоплательщики, с одной стороны, и государство – с другой. При этом государство рассматривает недополучение денежных средств в бюджет в разных его проявлениях как нарушение своих прав, так как это приносит колоссальный вред экономике страны, тем самым мешая ее успешному функционированию на мировой арене.

В настоящее время законодательное определение понятия «налоговое преступление» отсутствует, в связи с чем существует несколько подходов к интерпретации вышеуказанной категории преступлений.

Одни авторы включают в группу налоговых преступлений все преступления, так или иначе связанных с поступлением или непоступлением обязательных платежей в бюджет. Так, И.Н. Соловьев определяет налоговые преступления как деяния, совершенные в сфере налогообложения юридических и физических лиц и запрещенные под угрозой наказания [5, с. 39]. Его мнение разделяют также Петросян О.Ш. и Артемьева Ю.А., которые считают что налоговое преступление – это виновно-совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения [4, с. 89].

Другие авторы придерживаются мнения о включении в круг налоговых преступлений деяния в зависимости от целей преступной деятельности, а именно, цели освобождения от уплаты налогов. В качестве примера приведем позицию И.И. Кучерова, который относит в круг указанных преступлений как преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ, так и преступления, предусмотренные ст.170 УК РФ, т.е. регистрацию незаконных сделок с недвижимым имуществом (в части занижения кадастровой стоимости объектов недвижимости) [2, с. 17-18].

Третья позиция, предполагает отнесение в одну группу составов, предусмотренных ст.198-199.2 УК РФ. Так, в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 года № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» разъясняется, что к налоговым преступлениям следует относить преступления, предусмотренные ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.

Данное разделение можно отнести к научному подходу понимания понятия «налоговое преступление», раскрывающего его с теоретической стороны. Вместе с тем, мы согласны с позицией И.В. Александрова, который считает, что помимо научного подхода, существует и ведомственный [1, с.16], имеющий более весомое практическое значение.

Ведомственный подход к определению налоговых преступлений находит отражение в совместных указаниях Генеральной прокуратуры РФ и МВД России, которые с учетом современной динамики уголовного законотворчества ежегодно пересматриваются. В настоящее время актуальным является указание Генеральной прокуратуры № 401/11, МВД России № 2 от 19 июня 2023 года «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности».

Так, в соответствии с п. 3 перечня №1 (преступлений экономической направленности по уголовным делам, предварительное расследование по которым производится в форме дознания), к налоговым преступлениям относятся:

- ч. 1 ст. 159 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки о совершении деяния путем незаконного возмещения налогов из бюджета;

- ч.1 ст. 193, ч.1 ст.193.1 УК РФ - при наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым преступлениям в случае, если уголовное дело возбуждено после 18.10.2022 г.;

- ст. 194 УК РФ - при наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым преступлениям в случае, если уголовное дело возбуждено до 08.12.2011 г.;

- ч.ч. 1 и 2 ст. 194 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым преступлениям в случае, если уголовное дело возбуждено после 30.06.2013 г.

При этом важным нюансом отнесения преступлений по ст.193, 193.1 и 194 УК РФ к категории налоговых является их совершение при нарушении законодательства о налогах и сборах либо выявления указанных деяний:

- по материалам налоговых органов;

- в ходе расследования преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 УК РФ.

В соответствии с п. 3 перечня №2 (преступлений экономической направленности по уголовным делам, предварительное расследование по которым производится в форме предварительного следствия), к налоговым преступлениям следует относить:

- ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 УК РФ без дополнительных условий;

- ч.ч. 2,3 и 4 ст. 159 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки о совершении деяния путем незаконного возмещения налогов из бюджета;

- ст. 170.1, 173.1, 173.2, ч. 2 ст. 193, чч. 2 и 3 ст. 193.1, чч. 3 и 4 ст. 194, ст. 195, 196, 197 УК РФ при наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым преступлениям и если они были совершены при нарушении законодательства о налогах и сборах либо выявлены по материалам налоговых органов либо в ходе расследования преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 УК РФ;

- ст. 173 УК РФ при возбуждении уголовного дела до 09.04.2010 г. при наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым преступлениям.

- ч.1 ст. 193, ч.1 ст.193.1 УК РФ - при наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым преступлениям в случае, если уголовное дело возбуждено после 18.10.2022 г.

Необходимо обратить внимание, что преступления, предусмотренные статьями 170.1, 173.1, 173.2, 193, 193.1, 194, 195, 196, 197 УК РФ относятся к категории «налоговых преступлений» только при соблюдении определенных условий, перечисленных выше. Без дополнительных условий к перечню «налоговые преступления» относятся: статьи 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 УК РФ, а также ст. 159 УК РФ при совершении налогового мошенничества, т.е. деяний, направленных на незаконное возмещение налога из бюджета. Данная позиция, по нашему мнению, более обстоятельна. В настоящее время противоправные действия по необоснованному возмещению налогов квалифицируются по ст. 159 УК РФ. Можно сказать, что во многом этот блок выпал из поля зрения законодателей. Нормативная база в данной сфере практически не подвергалась изменениям. Между тем способ совершения подобных преступлений во многом совпадает со способом уклонения от уплаты налогов и выражается в обмане налогового органа. Тактика документирования и практика расследования уголовных дел по таким преступлениям также схожи. Например, при доказывании объективной стороны налоговых мошенничеств необходимо установление того, какие именно нормы налогового законодательства были нарушены, какие именно заведомо ложные сведения предоставлены в налоговый орган, каков реальный размер налоговых льгот (вычетов), на которые имел право налогоплательщик и т.п. [3, с. 187].

Таким образом, налоговое преступление – это совершенное умышленно противоправное деяние, посягающее на финансовые интересы государства и установленный порядок налогообложения, осуществляемое любыми незаконными способами в целях причинения значительного ущерба бюджету.

Список литературы:

1. Александров И.В. Расследование налоговых преступлений. Учебное пособие для магистров. М.: Издательство Юрайт, 2022. – 405 с.
2. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1999. – 144 с.
3. Панкратьев А.Н. Статистическая характеристика налоговых преступлений // Закон и право. - 2020. - № 11. - С. 187-197.
4. Петросян О.Ш., Артемьева Ю.А. Налоговые преступления: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция». М.: Юнити-Дана: Закон и право, 2017. – 191 с.
5. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Экзамен, 2006. – 526 с.