ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ ПРИ ДОКАЗЫВАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

INVENTORY AND ITS SIGNIFICANCE IN PROVING ECONOMIC OFFENSES

Kristina Prokofeva

Student, Moscow Finance and Law University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Инвентаризация выступает основным инструментом контроля за сохранностью имущества и денежных средств предприятия, контроля за действиями материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации могут быть использованы выявления и доказывания нарушений и преступлений в сфере экономики. В статье рассмотрены цели и порядок проведения инвентаризаций, а также приведен перечень ошибок, допускаемых в ходе проведения проверок.

ABSTRACT

Inventory is the main tool for monitoring the safety of property and funds of the enterprise, monitoring the actions of financially responsible persons. The results of the inventory can be used to identify and prove violations and crimes in the economic sphere. The article discusses the objectives and procedure for conducting inventories, as well as a list of errors made during inspections.

Ключевые слова: инвентаризация, контроль, товарно-материальные ценности, экономические правонарушения, материально ответственные лица.

Keywords: inventory, control, inventory items, economic offenses, financially responsible persons.

Последние годы в России характеризовались увеличением количества преступлений в сфере экономики. На рисунке 1 представлены данные государственной статистики Единой межведомственной информационно-статистической системы (далее – ЕМИСС), отражающие количество экономических преступлений в период 2014-2022 годов.

Рисунок 1. Статистика экономических преступлений в РФ, шт.

К таким преступлениям можно отнести легализацию денежных средств, незаконная банковская деятельность, хищения имущества и финансов, уклонение от уплаты налогов, фиктивное банкротство и пр. В создавшейся ситуации актуальность приобретает поиск инструментов, которые могут обеспечить контроль за сохранностью активов предприятий, позволить своевременно выявлять и предотвращать хищения. Использование результатов инвентаризации актуально и в судебной экспертизе, поскольку часто

к расследованию экономических преступлений в качестве экспертов привлекаются специалисты в области бухгалтерского учета. В основе применения бухгалтерской экспертизы в судебном процессе лежит документальная обоснованность информации, отраженной в финансовой отчетности предприятия [5, с. 180].

Руководители многих предприятий часто сталкиваются с хищением имущества и денежных средств. При этом не все руководители способны внедрить эффективные способы борьбы и предотвращения подобных нарушений. Преступления, связанные с хищением имущества и финансов в организации, можно разделить на преступления, которые совершаются сотрудниками администрации предприятия и рядовыми работниками. В первом случае, как правило, имеют место подлог документов, фальсификация финансовой отчетности, взятки, противоречащая законодательству оптимизация налогов и пр. Для второго варианта характерно неполное оприходование поступивших товаров, хищение имущества и денежных средств, сокрытие выручки и т. д. [2, с. 550]

Можно привести определение экономического правонарушения. Это виновное противоправное действие субъекта экономической деятельности, выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении законодательства. Наиболее распространены нарушения, связанные с хищением имущества и денежных средств в торговых организациях. Это обусловлено большим распространением данного направления деятельности, значительными товарными остатками и входящими денежными потоками, к которым имеет доступ большое количество материально ответственных лиц.

На многих предприятиях, включая торговые, внедряются внутренние системы контроля, призванные отслеживать и предупреждать подобные нарушения. Однако ни одна, даже самая совершенная система контроля бухгалтерского учета сохранности имущества, кредиторской и дебиторской задолженности, своевременности и правильности исчисления и уплаты налогов не способна защитить от хищений имущества и денежных средств со стороны персонала. Поэтому наиболее эффективным способом осуществления контроля на сегодняшний день является инвентаризация [5, с. 181].

Инвентаризация представляет собой проверку наличия имущества и состояния финансовых обязательств компании на определенную дату путем сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Она выступает основным инструментом обеспечения контроля за сохранностью имущества и финансов предприятия. Среди функций инвентаризации можно выделить две основных: выявление расхождений между фактическими данными о наличии материальных ценностей с данными бухгалтерского учета путем их сравнения и определение реальных объемов затрат предприятия на осуществление каких-либо работ путем сопоставления первоначального объема приобретенных материальных ценностей и их остатков после выполнения работ [3, с. 70].

Являясь эффективным способом контроля за действиями материально ответственных лиц, инвентаризация нашла широкое применение в судебной бухгалтерии. В связи с этим, помимо случаев проведения инвентаризации на предприятии по указанию руководителя, она может проводиться по требованию сотрудников правоохранительных органов, когда имеются факты наличия злоупотреблений или экономических преступлений на хозяйственном объекте. В таких случаях проведение инвентаризации преследует несколько целей:

– проверка фактического наличия материальных ценностей на предприятии;

– подтверждение правильности учета наличных денежных средств в кассе, ведения расчетов с контрагентами и отражения в учете финансовых обязательств компании;

– определение обоснованности и законности отражения хозяйственных операций [3, с. 74].

По мнению автора, цели проведения инвентаризации в данном случае совпадают с целями проверки, проводимой по указанию руководителя предприятия. Это обусловлено сутью инвентаризационных мероприятий.

В зависимости от выполняемой функции в судебной бухгалтерии выделяют заранее объявленные и внезапные инвентаризации. Сроки проведения заранее объявленных инвентаризаций доводят до материально ответственных лиц заблаговременно. Целью назначения внезапных инвентаризаций является контроль со стороны руководства или учредителей. Организационные вопросы по проведению инвентаризаций закрепляются в учетной политике предприятия, где оговариваются план и график проведения инвентаризаций, перечень подлежащего проверке имущества [6, с. 63].

При назначении инвентаризаций по требованию правоохранительных органов главным фактором ее успешности является внезапность, в связи с чем может быть предпринят ряд следующих действий:

– закрытие предприятия с полным прекращением закупочных, торговых и расчетных операций;

– опломбирование мест хранения материальных ценностей;

– осмотр и ограничение доступа в служебные помещения;

– проверка наличия договоров об индивидуальной и коллективной материальной ответственности работников предприятия [4, с. 116].

По мнению автора, реализация данных мер будет способствовать получению более точных данных по результатам проверки. Также это позволит исключить искажение сведений учета.

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проведения инвентаризаций, являются следующие:

– излишки или недостача материальных ценностей;

– несвоевременное принятие к учету материальных ценностей;

– нарушения требований в оформлении первичной документации;

– отсутствие первичных документов;

– отсутствие договоров с сотрудниками о материальной ответственности;

– нецелевое использование средств;

– ошибки в отражении хозяйственных операций в учете;

– формальное или фиктивное проведение инвентаризаций и пр. [2, с. 552]

По мнению автора, причиной указанных ошибок может быть недостаточный уровень контроля со стороны руководства за исполнением требований законодательства в сфере бухгалтерского учета. Для устранения подобных ошибок необходимо своевременное принятие соответствующих мер.

Анализ значения инвентаризации при доказывании экономических правонарушений можно представить на примере предприятия, которое осуществляет свою деятельность в сфере торговли осветительным оборудованием и характеризуется наличием широкого товарного ассортимента. В связи с этим проведение инвентаризаций в данной организации выступает, прежде всего, инструментом контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Проверка фактического наличия товаров и сравнение с данными учета осуществляется в соответствии с порядком проведения инвентаризаций, регламентированным законодательством РФ. По окончании проверки оформляется весь перечень необходимых документов и производится корректировка данных бухгалтерского учета в соответствии с полученной в ходе инвентаризации информации.

Проведение инвентаризаций в организации направлено не только на выявление расхождений в фактических и учетных данных, но и является фактором обеспечения контроля за деятельностью материально ответственных лиц, инструментом обнаружения и предотвращения хищения материальных ценностей, возможностью оценки достоверности и полноты ведения бухгалтерского учета предприятия.

Результаты инвентаризация выступают основанием для установления вины материально ответственных лиц и привлечения их к ответственности. Материальная ответственность сотрудников организации распространяется на товары, материалы для собственных нужд, спецодежду и пр. В должностных инструкциях предприятия предусмотрено наступление ответственности сотрудника за умышленные или непреднамеренные действия работника, следствием которых уничтожение или порча имущества предприятия, утрата или неправильное оформление документов, недостача наличной выручки в кассе, наложение на организацию штрафных санкций. В данной ситуации сотрудник может возместить фактически полученный организацией ущерб добровольно или в судебном порядке. Несогласие сотрудника с возложением на него материальной ответственности не является основанием для отмены соответствующего распоряжения руководителя [1].

Анализ организации проведения инвентаризаций позволил выявить ряд нарушений, среди которых можно отметить отсутствие сроков проведения инвентаризации в приказе руководителя, расписок материально ответственных лиц о передаче в бухгалтерию кассовых ордеров, нарушения в оформлении инвентаризационных описей и пр. Весь перечень нарушений и их последствий представлен в таблице 1.

Таблица 1

Нарушения в ходе проведения инвентаризации и их последствия

Данные нарушения могут привести к отражению недостоверных данных в бухгалтерском учете предприятия, а также свидетельствовать о фиктивности осуществления проверок. Это требует внимания руководителя и принятия соответствующих мер для устранения перечисленных ошибок. Перечень мер представлен в таблице 2.

Таблица 2

Мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений при проведении инвентаризации

Все указанные в таблице 2 мероприятия по устранению ошибок и нарушений закреплены нормами законодательства, регламентирующего порядок проведения инвентаризаций. Для повышения качества проведения инвентаризационных мероприятий возможно привлечение квалифицированных независимых сторонних подрядчиков, владеющих необходимыми экспертными навыками и знаниями и не заинтересованных в искажении данных проверки. Это позволит избежать формальности в проведении инвентаризаций, а также повысить качество осуществления проверок и сократить издержки предприятия на организацию данных мероприятий.

Таким образом, инвентаризация выступает в качестве основного инструмента обеспечения контроля за сохранностью имущества и финансов предприятия. Это обусловило применение ее в судебной бухгалтерии для выявления и доказывания экономических правонарушений. Предприятиям следует совершенствовать механизм проведения инвентаризационных мероприятий. Это позволит повысить качество проверок, обеспечить достоверность отражения фактов хозяйственной деятельности в учете.

Список литературы:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023, с изм. от 24.10.2023) / [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ (дата обращения 02.11.2023)
2. Витебская А.В., Лапковская О.Л. Значение инвентаризации и сущность инвентаризации в деятельности предприятия // Синергия наук. – 2022. – №78. – С. 549-554.
3. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. – М: Книжный мир, 2019. – 324 с.
4. Михайлова М.Э.  Оценка и использование материалов, полученных при инвентаризации по требованию правоохранительных органов, в доказывании преступлений // Юридический форум. Сборник статей V Международной научно-практической конференции. – Пенза: Наука и Просвещение, 2022. – С. 116-118.
5. Рубакова Е.В., Артамонова А.А. Роль инвентаризации в ходе проведения контрольно-ревизионных мероприятий // Сборник: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита. – 2016. – С. 179-183.
6. Савина А.Н. Роль инвентаризации в предотвращении экономических правонарушений // Сборник: Интеграция науки и практики: взгляд молодых ученых. – 2020. – С. 61-63.