КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

CLASSIFICATION OF TAX OFFENSES

Valentina Uzakova

master's student, department of "State-legal and financial-legal disciplines", Moscow Finance and Law University MFUA,

Russia, Moscow

Zinaida Stolyarova

Scientific supervisor, Candidate of Legal Sciences, Associate Professor, Moscow Finance and Law University MFUA,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье анализируются вопросы классификации налоговых правонарушений.

ABSTRACT

The article analyzes the issues of classification of tax offenses.

Ключевые слова: налоги, налоговое право, административное право, юридическая ответственность, виновность, противоправность, наказуемость.

Keywords: taxes, tax law, administrative law, legal liability, guilt, illegality, punishability.

В основе критерия для классификации налоговых правонарушений лежит один из признаков или элементов состава правонарушений.

Так, в зависимости от объекта правонарушения можно выделить следующие правонарушения:

- посягающие на общественные отношения, которые обеспечивают проведение налогового контроля, включая отношения, которые связаны с учетом налогоплательщиков и с проведением налоговых проверок. В результате совершения данного вида правонарушения, налоговые органы не могут полноценно выполнять функции контроля, т.к. они наносят организационный вред. Примерами могут служить правонарушения, регламентированные ст. 126 НК РФ [2] (непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля), ст. 129.1 НК РФ (неправомерное несообщение сведений налоговому органу);

- посягающие на общественные отношения, которые обеспечивают уплату налога. Данные нарушения наносят ущерб бюджетной системе в процессе формирования ее доходной части. Примерами могут служить правонарушения, регламентированные ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налогов), ст. 123 НК РФ (невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов). Объектами рассматриваемых правонарушений являются посягательства на материальные фискальные права государства.

В зависимости от индивидуальной или коллективной характеристики субъекта правонарушения можно выделить:

- правонарушения, совершенные физическими лицами;

- правонарушения, совершенные юридическими лицами.

В зависимости от формы субъективной стороны правонарушения, выделяют:

- умышленно совершенные правонарушения;

- правонарушения, совершенные по неосторожности. В зависимости от характера деяния выделяют:

- налоговые правонарушения, которые совершают путем действия;

- налоговые правонарушения, которые совершают путем бездействия;

- налоговые правонарушения, которые совершают в результате сочетания действия и бездействия.

По конструкции объективной стороны налоговые правонарушения подразделяются на следующие виды:

- материальные, которые предполагают наличие трех составляющих элементов объективной стороны: деяние, влекущее нарушение норм законодательства, наступление негативных последствий и наличие причинно-следственной связи между совершенным деянием и последствиями, которые наступили вследствие его совершения, правонарушение признается оконченным лишь после наступления вредных последствий. Примерами могут служить правонарушения, регламентированные ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации), ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога);

- формальные, не имеющие связи между моментом окончания совершения правонарушения и результатом правонарушения (наступлением вредных последствий). Для признания совершения данного вида правонарушений необходимо наличие только факта совершения нарушения, которое описано в НК РФ, как противоправное деяние. Наступление вредных последствий лежит за пределами объективной стороны и никак не влияет на определение квалификации налогового правонарушения. Примерами могут служить правонарушения, регламентированные п. 1, 2 ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), ст. 125 НК РФ (несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога) [5, с. 126].

В зависимости от ориентации противоправных действий можно выделить следующие виды правонарушений:

- против системы налогов. Законодателем устанавливаются налоги, а незаконно введенные налоги – это покушение на собственность юридических и физических лиц. К правонарушениям данного вида можно отнести незаконное установление и (или) введение налогов, установление должностным лицом налога, которое не установлено законодательством, издание акта, которое увеличивает размер налога, отменяет льготы, изменяет срок уплаты введенного в действие налога и др.;

- против прав и свобод налогоплательщиков. Необременительность способов уплаты налогов является одним из требований к системе налогов, однако имеют место случаи, которые способны усложнить данный процесс. К правонарушениям данного вида можно отнести незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, например, незаконный отказ должностным лицом в постановке на налоговый учет, незаконное осуществление должностным лицом контрольных действий, которые существенно затрудняют налогоплательщикам осуществлению его деятельности др.;

- против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] является базой налогового учета, при помощи которого устанавливаются надлежащие различного рода данные для формирования расчетов, деклараций и иных документов. К правонарушениям данного вида можно отнести нарушение организации бухгалтерского учета, т.е. отсутствие структуры воспроизведения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик по установленным методологическим принципам ведения бухгалтерского учета и др. Необходимо отметить, что уклонение от уплаты налога не относиться к рассматриваемому виду налоговых правонарушений;

- против контрольных функций налоговых органов. Функционирование системы контроля за соблюдением законодательства по налогам и сборам – непременное условие работоспособности налоговой системы и ее элементов. Любые противодействия работе налоговых органов, реализующих надзорные и контрольные функции за правоприменением в этой области, являются серьезной угрозой для налоговой системы. Субъектами данной группы правонарушений являются сами налогоплательщики. Примерами данной категории правонарушений являются противодействие проведению контрольных мероприятий, неповиновение уполномоченным сотрудникам налоговой службы; оскорбления сотрудников налоговой службы;

- против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика. Сформирована система мер, нацеленная на создание условий сдерживающих, либо мешающих совершению правонарушений налогоплательщиком при уплате налоговых платежей. К данным требованиям относятся, ограничения в использовании наличных денег, открытие банковских счетов, наложение обременений, установление обязанности декларирования полученных доходов. За невыполнение данных обязанностей субъекты должны привлекаться к ответственности. Если данные действия нельзя классифицировать, как уклонение от уплаты налогов, соучастие к уклонению уплаты от налогов, непредставление отчетной документации (деклараций) в установленные законом сроки или неправомерное предоставление банковских услуг, то к данной группе относятся такие правонарушения как незаконное открытие счета налогоплательщиком: открытие его в банке или ином кредитном учреждении с нарушением установленных налоговым законом требований, несвоевременное представление информации о налогоплательщике, т.е. непредставление в указанный законом срок документов, касающихся налогоплательщика и др.;

- против исполнения доходной части бюджетов. Наполняемость бюджета находится в прямой зависимости от лиц, принимающих непосредственное участие в операциях по сбору, начислению и перечислению в бюджет Российской Федерации налогов. К ним относятся фискальные агенты, а также лица, которые осуществляют кассовое исполнение доходной части бюджетов. Правонарушения, которые допускают данные лица, наносят существенный вред государству. Примерами данной категории правонарушений являются неправомерное использование финансов, поступивших в качестве налогового платежа, т.е. не перечисление или несвоевременное перечисление субъектом, который отвечает за сбор налогов, поступивших от налогоплательщиков, несоблюдение установленного законом порядка взыскании недоимок по налогам и штрафов, т.е. разнообразные задержки трансфера денежных средств со стороны организаций, осуществляющих банковскую деятельность, в случаях исполнения судебных решений и т.п.;

- против обязанности по уплате налогов. Полная и своевременная уплата налогов – обязанность налогоплательщика. Существует множество способов уклонения от их уплаты. Способы уклонения от них зависят от специфики конкретного налога. Наиболее общими способами уклонения являются: использование подложных документов, необходимых для получения льгот в области уплаты налогов, неуплата или несвоевременная уплата налога [7, с. 44].

По основанию привлечения к ответственности за совершенное нарушения можно выделить:

- налоговые правонарушения, регламентированные НК РФ;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, в соответствии с правовыми нормами в области административных правонарушениях (налоговые проступки);

- налоговые преступления, указанные в УК РФ.

В целом, анализируя положения НК РФ, важно сделать акцент на формулировку понятия налогового правонарушения (ст. 3 НК РФ), подразумевающего наступления тех или иных налоговых санкций (ст. 106 НК РФ). Санкции в данном случае не что иное, как взыскание денежных средств (ч. 1 ст. 114 НК РФ), они применяемы как для физических, так и для юридических лиц.

Для юридического лица нарушения порядка уплаты налогов влечет за собой не только налоговую ответственность (ст. 122 НК РФ), но и подразумевает административную ответственность для уполномоченных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ [1]). Санкции, закрепленные в главе 15 КоАП РФ и главе 16 НК РФ, схожи в контексте определения объектов правонарушений и состава, с санкцией в виде денежных взысканий (штраф, пеня). Объекты преступлений, указанные в ст. 125 НК РФ и ст. 17.7 КоАП РФ также схожи по вышеуказанному принципу. Ряд положений НК РФ характерен только для налоговых правоотношений, например, ст.ст. 122, 123 НК РФ, другие правонарушения классифицируются, как преступные деяния и охарактеризованы в УК РФ.

Соответствующие различия присутствуют и в области правоприменения, в процессе исчисления сроков давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения в НК РФ составляет три года (в соответствии со ст. 113 НК РФ), а в соответствии с КоАП РФ (ч. 1 ст. 4.5) – один год. Авторами отмечается, что такие различия деконструктивны и требуют проработки с целью совершенствования законодательной базы.

Из практики видно, что основополагающим явлением зарождения правонарушений в области налогового контроля выступает стремление налогоплательщика минимизировать налоговую базу, либо полностью уйти от налоговой ответственности тем самым получив выгоду в денежном эквиваленте.

В то же время, именно недостаточная правовая регламентация санкций за налоговые правонарушения является условием и причиной для их возникновения. Одним из путей решения сложившейся ситуации могут выступать меры, направленные на повышение требований к процедуре регистрации юридических лиц, или упрощение процедуры ликвидации «мусорных» организаций по инициативе налогового органа в досудебном порядке.

В данной связи можно отметить, что единая методологическая основа применительно к системе администрирования позволила бы устранить вышеописанные спорные аспекты в области правоприменения налогового законодательства.

Таким образом, рассмотрев различные классификации налоговых правонарушений, необходимо отметить, что для привлечения лица к ответственности и избрания наказания за совершение правонарушения нужно правильно установить его признаки и состав. Приведенные выше классификации позволяют значительно сузить круг правонарушений при установлении вида совершенного правонарушения, а также не допустить ошибки в классификации налогового правонарушения и налогового преступления.

Список литературы:

1. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 14.08.2023) // Собрание законодательства РФ. 2001. № 52. Ч. 2 Ст. 5216.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 05.12.2022) // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
4. Кузнецова Д.М., Вахорина М.В. К вопросу о налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение // Технолого-экономическое образование: достижения, инновации, перспективы. Материалы научно-практической конференции. – Тула, 2023. С. 152-154.
5. Леонова Е.Н. Административная ответственность за налоговые правонарушения: современные проблемы // Эпомен. 2020. № 38. С. 124-129.
6. Матвеева Д.В. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Форум молодых ученых. 2020. № 4. С. 199-204.
7. Субхангулов Р.Р., Нугуманов А.Р. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение: учебное пособие. –Уфа, 2021.