УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И (ИЛИ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ: УГОЛОВНО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ

АННОТАЦИЯ

Проблема уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов является актуальной для современной не только экономической, но и юридической практики. Нередко уклонение от уплаты обязательных налоговых платежей являются основанием для возбуждения уголовных дел, так как за подобные правонарушения в Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. В данной статье предпринимается попытка систематизации подходов к определению уголовно-правового аспекта уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, которые отражены в актуальных научных исследованиях.

ABSTRACT

The problem of tax evasion, fees and (or) insurance premiums is relevant for modern not only economic, but also legal practice. Often, evasion of payment of mandatory tax payments is the basis for initiating criminal cases, since criminal liability is provided for such offenses in the Russian Federation. This article attempts to systematize approaches to the definition of the criminal law aspect of tax evasion, fees and (or) insurance premiums, which are reflected in current scientific research.

Ключевые слова: налоговые преступления, уклонение от уплаты налогов, уголовная ответственность за налоговые преступления, налоги и сборы, налоговое законодательство.

Keywords: tax crimes, tax evasion, criminal liability for tax crimes, taxes and fees, tax legislation.

Стабильность и бесперебойность налогов, сборов и иных обязательных платежей в государственный бюджет является гарантией стабильности социального и финансово-экономического развития нашей страны. Данная проблема актуализируется в действующих условиях финансово-экономической нестабильности как внутреннего российского рынка, так и, в целом, положения России на ряде международных рынков.

В практике Российского законодательства уголовная ответственность за совершенные налоговые преступления отражена, в первую очередь, в ст. 198-199 УК РФ.

Действующее уголовное законодательство, по мнению Ж. А. Николаевой, отвечает определенным признакам либеральности. В частности, данная позиция может быть проиллюстрирована недавно принятым смягчением различных составов налоговых преступлений [4, с. 164].

Например, п. 2 ст. 199 УК РФ был дополнен следующими правовыми положениями:

• лицо, в отношении которого было возбуждено уголовное дело по части уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов, в полном объеме выплатило в бюджет государства налоговую недоимку, а также полностью устранило причиненный вред, в результате совершенного налогового преступления, полностью погасило штрафные санкции за несвоевременное внесение налоговых платежей, может быть освобождено от уголовной ответственности;
• также от уголовной ответственности может быть освобождено лицо, которое впервые совершило подобное преступлений.

Указанная норма, также подтверждается положениями ст. 76.1 УК РФ, которая прямо указывает на то, что лицо, совершившее преступление, предусмотренное ст. 198-199.1 УК РФ, в случае полного возмещения ущерба бюджету РФ, освобождается от уголовной ответственности.

Важным аспектом, на который в своем исследовании ссылается А. Ю. Лопырева, является увеличения объемов, по которым определяется крупный размер налоговой недоимки в бюджет как фактор, отягчающий виновность. Для статьи 199 УК РФ финансовый порог составил 15 миллионов рублей на протяжении трех лет подряд. Для статьи 198 УК РФ такой порог составил 2,7 миллионов рублей за тот же период [2, с. 204].

Хронологический ретроспективный анализ данной нормы позволяет говорить о том, что порог, определяющий крупный размер налоговой недоимки постоянно повышался. Такой подход законодателя обусловлен таким объективным фактором финансово-экономического рынка, как высокие темпы инфляции. Тем не менее в действующей редакции УК РФ уголовно наказание, предусмотренное за неуплату обязательных, в частности, налоговых платежей является несоразмерным ущербу, причиненному бюджетной системе Российской Федерации.

Научное юридическое сообщество ведет непрекращающиеся дискуссии вокруг определенных противоречий, которые содержит ст. 22 УК РФ. В. И. Самаруха следующим образом конкретизирует указанное противоречие: основная статья, которая предусматривает и характеризует наказания по совершенным экономическим преступлениям, должна быть динамически корректируемой с течением наиболее актуальных тенденций развития финансово-экономической и социальной сфере. Таким образом, должен формироваться дихотомический правовой механизм, который предусматривал бы соразмерное причиненному экономическому ущербу уголовное наказание для лица, которое его совершило; а также формировал бы механизм правовой поддержки и защиты добросовестных налогоплательщиков. Особую значимость данный процесс приобретает в связи с ежегодным увеличением числа налоговых преступлений на фоне устойчивого снижения случае привлечения недобросовестных налогоплательщиков к уголовной ответственности [7, с. 205].

Описанная выше ситуация является прямым следствием либерализации уголовного и налогового законодательства в отношении субъектов бизнеса, которая выразилась в сокращении порогового значения для квалификации налоговых отношений, в отношении размера причиненного бюджетной системе Российской Федерации ущерба. Таким образом, речь идет о необходимости пересмотра положений, содержащихся в ст. 198 и 199 УК РФ.

В пользу тенденции либерализации говорят и результаты исследований А. А. Харламовой, которая говорит о необходимости формирования более жесткого механизма уголовного регулирования налоговых преступлений. Подобные меры являются действиями, необходимыми для обеспечения государственных социальных интересов. Более того, с точки зрения исследователя, данные шаги должны стать определенным законодательным вектором и основой социальной политики в Российской Федерации [8, с. 5].

В пользу подхода, предлагаемого А. А. Харламовой, свидетельствует актуальная тенденция по замене сплошных налоговых проверок выборочными. В международной налоговой практике такой подход получил название риск-ориентированного.

Существенной проблемой в области уголовной ответственности за преступления по неуплате налогов и иных налоговых платежей является дублирование по сути одних и тех же правовых норм в различных нормативно-правовых актах Российской Федерации. В частности, С. И. Минсафина указывает на дублирование правовых положение ст. 76.1 УК РФ и п. 2 ст. 198 УК РФ. Обе статьи содержат информацию об основаниях освобождения лица, совершившего налоговые преступления, от уголовно-правовой ответственности. В частности, в ст. 76.1 УК указано, что если лицо впервые совершило преступление, которое предусмотрено ст. 198-199.1, 199.3, 199.4 того же УК РФ, то он освобождается от уголовной ответственности, если ущерб бюджету Российской Федерации был полностью компенсирован, т. е. налоговая недоимка было выплачена [3, с. 63].

Таким образом, происходит фактическое дублирование одной и той же нормы права различными статьями УК РФ. В данной ситуации, по мнению Ж. А. Николаевой, представляется целесообразным, исключение из п. 2 ст. 198 и 199 УК РФ примечаний об основаниях по освобождению от уголовной ответственности [5, с. 135].

Как указывает Н. В. Ахтырская, для оптимизации норм уголовного права в отношении преступлений, связанных с неуплатой налогов и иных обязательных платежей, необходимо предусмотреть использование тех же правил по освобождению от уголовной ответственности, что и для иных экономических преступлений, которые уже содержит в себе гл. 76.1 УК РФ [1, с. 112].

Таким образом, по итогам написания статьи могут быть сформулированы следующих вывод. Российская законодательная система постепенно уходит с пути либерализации норм уголовного права в отношении налоговых преступлений в сторону внедрения риск-ориентированного подхода к проведению налоговых проверок – уход от сплошной проверки, переход к проверкам выборочным [8]. Таким образом, это позволить сократить расход бюджетных средств на проведение мероприятий по налоговому контролю.

Существенной проблемой в области уголовной ответственности за преступления по неуплате налогов и иных налоговых платежей является дублирование по сути одних и тех же правовых норм в различных нормативно-правовых актах Российской Федерации. Представляется целесообразным, исключение из п. 2 ст. 198 и 199 УК РФ примечаний об основаниях по освобождению от уголовной ответственности.

Список литературы:

1. Ахтырская, Н. В. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект: специальность 12.00.08 «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право»: диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук / Ахтырская Наталия Викторовна. – Омск, 2018. – 237 с.
2. Лопырева, А. Ю. Уголовно-правовой аспект уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов / А. Ю. Лопырева // Advances in Science and Technology: Сборник статей LI международной научно-практической конференции, Москва, 15 марта 2023 года. – Москва: Общество с ограниченной ответственностью «Актуальность.РФ», 2023. – С. 203-206
3. Минсафина, С. И. К вопросу о некоторых новеллах законодательства об ответственности за налоговые преступления / С. И. Минсафина, А. В. Беляков // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2021. – № 11-4(62). – С. 61-65.
4. Николаева, Ж. А. О дефектах правовой регламентации института ответственности за налоговые деликты / Ж. А. Николаева // Труды Института государства и права Российской академии наук. – 2020. – Т. 15, № 1. – С. 164-182.
5. Николаева, Ж. А. Проблемные аспекты освобождения от уголовной ответственности за уклонение от исполнения налоговой обязанности / Ж. А. Николаева // Проблемы экономики и юридической практики. – 2022. – Т. 18, № 2. – С. 134-139.
6. Расследование преступлений в сфере экономики: Учебное пособие / В. Ю. Алферов, Е. Т. Барбакадзе, К. И. Богомолова [и др.]. – Саратов: Саратовский социально-экономический институт (филиал) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова», 2018. – 312 с.
7. Самаруха, В. И. Проблемы противодействия налоговым преступлениям / В. И. Самаруха, А. В. Самаруха, И. В. Самаруха // Всероссийский криминологический журнал. – 2018. – Т. 12, № 2. – С. 199-210.
8. Харламова, А. А. Уголовно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов и (или) сборов: специальность 12.00.08 «Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право»: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук / Харламова Алёна Алексеевна. – Омск, 2013. – 23 с.