ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

С момента возникновения государства, налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а так же с её помощью государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Значимую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, так как оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. Хотелось бы отметить, что в настоящее время огромное количество физических лиц являются собственниками различного вида имущества, поэтому в налоговой системе РФ налог на имущество физических лиц играет важную роль.

Итак, плательщиками налога, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса РФ[2].

Объектом налогообложения признается следующее имущество:

1. жилой дом;
2. жилое помещение (квартира, комната);
3. гараж, машино-место;
4. единый недвижимый комплекс;
5. объект незавершенного строительства;
6. иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Объектом налогообложения не признается имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая система РФ в настоящее время представляет собой сложный механизм, который занимает немаловажное место в бюджетной системе, а также регулирует развитие экономики страны в целом.


Следует также отметить, что федеративное устройство российского государства подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, которые требуют формирования собственных источников дохода, к которым относятся региональные и местные налоги.

Так, имущественные налоги обладают большим регулирующим и фискальным потенциалом, а многочисленные финансовые поступления от них могут являться основой формирования региональных и местных бюджетов. 


Налоги на имущество представляют собой составную часть налоговой системы многих стран мира, при этом занимают определенное место в общегосударственных доходах и являются основой бюджетов таких государств. Имущество, и в частности, недвижимость является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения, в связи с чем налогообложение имущества стимулирует наиболее эффективное его использование. Применение имущественных налогов на региональном и местном уровне способствует повышению основных функций налогов – фискальной, регулирующей и контрольной.

Современная российская налоговая система включает многообразные по экономическому содержанию и объектам обложения виды налогов. Особое, важнейшее место среди них занимают имущественные налоги.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований [1].

В настоящее время в Российской Федерации идет процесс реформирования системы имущественных налогов физических и юридических лиц, в ходе которого осуществляется переход от инвентаризационной к кадастровой оценке стоимости недвижимого имущества. Окончательный переход к новому порядку налогообложения имущества, исходя из кадастровой стоимости в масштабах всей страны, должен завершиться до 1 января 2020 года.

До этого времени установлен переходный период, в течение которого субъекты Российской Федерации принимают нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения в сфере имущества, исходя из оценки экономического эффекта от введения нового порядка налогообложения имущества на показатели социально- экономического развития региона[3, с.9].

С 1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на
 имущество физических лиц» (далее – Закон № 284-ФЗ). Указанным Федеральным законом Налоговый кодекс Российской
 Федерации (далее также – НК РФ) был дополнен главой 32, регулирующей порядок обложения налогом имущества физических лиц. Статьей 402 НК РФ (в редакции Закона № 284-ФЗ) предусмотрен порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц[2].

Так, согласно пункту 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 этой статьи.

В связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в центре внимания органов региональной и муниципальной власти оказались вопросы изменения местного законодательства, связанные с применением нового порядка налогообложения имущества физических и юридических лиц, с точки зрения формирования областного и местных бюджетов. Налог на имущество физических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации предусмотрен ст. 15 НК РФ. Как уже говорилось ранее, до принятия 32 главы НК РФ и изменений, вступивших в силу с 1 января 2015 года, налог был установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на имущество уплачивают все собственники, как юридические, так и
физические лица.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ[4]. Налогоплательщиками среди физических лиц признаются граждане, которые владеют на праве собственности имуществом, которое является объектом налогообложения. Если имущество является общей совместной собственностью, то каждый собственник несёт равные налоговые обязательства перед государством, касательно такого имущества[5].

Физические лица уплачивают налог по уведомлениям, которые им рассылают налоговики.

Для юридических лиц существует две налоговые базы, в зависимости от объекта налогообложения:

• Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
• В отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ[4].

Также, полностью освобождаются от уплаты налога на имущество те юридические лица, которые перечислены в ст. 381 НК РФ. К ним относятся: учреждения уголовно-исполнительной системы; общественные организации инвалидов и другие общества, которые либо состоят из инвалидов, либо из объединений инвалидов; предприятия, производящие фармацевтическую продукцию. Предоставление льгот носит заявительный характер[4].

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Для организаций налоговым периодом признается календарный год. Физические лица обязаны уплачивать налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Хотелось бы отметить, что с 2016 года вступил в действие порядок налогообложения недвижимости, принадлежащей субъектам, находящимся на особых системах налогообложения.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) URL: http://www.consultant.ru/.
2. Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»» URL: http://www.consultant.ru/.
3. Косов М. Е. Учебник. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 27 с.
4. Крохина Ю. А. Налоговое право России: учебник – М.: Норма, 2015. – 506 с.
5. Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. М: Юрайт, 2014г. – 21 с. 6