ОЦЕНКА КАК СПОСОБ ИЗМЕРЕНИЯ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В общем виде можно сказать, что оценка — это процесс присвоения объектам и фактам хозяйственной жизни числовое значение по определенным правилам. Каждый объект обладает несколькими свойствами, которые можно измерить. В зависимости от цели определения оценки определяем какое свойство стоит выбрать. Я.В. Соколов понимает под оценкой процедуры «перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный», который «предполагает выбор и проведение в жизнь одной или нескольких процедур». Оценка является процессом на котором определяется денежная сумма, согласно которой элементы финансовой отчетности отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности.

MP. Мэтьюса и М.Х. Перара разделяют процедуру присвоения численных значений объектов учета на три этапа: во-первых, выделение объекта или события, во-вторых, определение подлежащих количественной оценке свойств (качеств, признаков, характеристик) и, в-третьих, установление шкалы измерения, или совокупности единиц, в которых можно выразить свойство. В процессе оценки выбирается не только объекта учета, но и его свойства так предполагает определение. И именно последнее (свойство объекта), подлежит измерению качественных признаков в денежном измерителе. Другими словами, при помощи оценки некоторая качественная характеристика объекта учета получает количественную оценку. И.И. Елисеева и М.М. Юзбашев отмечают, что с философской точки зрения, «показатель – это мера, т.е. единство качественного и количественного отражения свойств объективных явлений и процессов в научном сознании».

Отмечая двойственность понятия оценки, В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев приводят два ее определения. В первом определении, оценка представляет собой некоторую характеристику объекта (события), позволяющую выделять его из совокупности других объектов (событий) или упорядочивать их. Цель оценки можно определить, как отграничение оцениваемого объекта от других. Но основой обобщения информации об объектах учета является именно стоимостной измеритель. На объединяющую роль концепции денежного измерения: «денежная оценка является обобщающим измерителем разнородных видов хозяйственных средств» указывают О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова. Поэтому можно установить, что оценка имеет цель – объединение объектов посредством присвоения им некоторого общего свойства возможности быть измеренным в денежных единицах. Учетный же объект отграничен от других объектов только потому, что операция (событие), связанные с этим объектом, отграничены от других операций (событий), т.е. он имеет отношение к другому времени поступления, списания, месту использования, поставщику и т.д.

По мнению ученых, характеристика объекта не является внутренне присущей объекту, она субъективна, условна. Однако само свойство, которое присуще объекту, объективно, поскольку оно либо есть, либо его нет. И в тоже время способ его измерения носит субъективный характер, так как зависит от исследователя.

Оценка – с одной стороны, стоимостная характеристика объекта, с другой стороны, количественное измерение определенных его свойств. Например, к свойствам, характеристикам станка могут быть отнесены высота, ширина, толщина, которые могут быть описаны посредством соответствующих единиц измерения; миллиметров, сантиметров, метров и т.д. Стоимостная оценка, применяемая в бухгалтерском учете, отражает тот объем денежных средств, которые были (могли быть) затрачены, или ожидаются к получению. Иными словами, оценка отвечает таким свойствам предметов, как их затратность (необходимые для их приобретения средства) или доходность (возможность получения средств за предоставление их покупателю). Так, стоимостная оценка станка равная одной тысячи рублей не дает возможности установить, какие свойства станка она отражает. Только уточнив вид оценки - первоначальная, остаточная, рыночная, восстановительная, мы укажем на определенное свойство станка, которое может быть представлено в денежном измерителе.

Второе определение оценки, сформулированное В.В. Ковалевым и Вит.В. Ковалевым, механистическое: оценка – это «процесс присвоения упомянутой характеристики». Процесс состоит из трех элементов: объект (событие), подлежащее количественной оценке свойство (качество, признак и др.), шкалу измерения или совокупность единиц, в которых будет выражена оценка.

Любой объект обладает не одним, а несколькими свойствами. Помимо этого, все свойства объекта могут быть измерены. Но какое из свойств подлежит оценке, определяется целью процедуры перевода натуральных единиц измерения в стоимостные. Например, характеристиками станка, которые подлежат оценке, могут быть как затраты, понесенные на его приобретение, так и необходимые затраты на его замещение. Таким образом, выбор свойств объекта учета, подлежащего оценке, зависит от цели формирования финансовой отчетности или представления финансовой информации. Можно сказать, что основной целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации реальным и потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении организации (либо группы организаций, если речь идет о консолидированной отчетности) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности менеджеров.

В случае, когда оценка определенного качества или свойства активов и обязательств предприятия признается объектом учета, определение содержания и объема понятия оценки претерпевает существенное изменение. Помимо того, что оценка, представляет собой стоимостную характеристику объекта, она является количественным измерением либо расходов, либо ожидаемых доходов и отражает потоки денежных средств: приток или отток. По мнению Н.Н. Каразаевой определение оценки должно быть сформулировано следующим образом: под оценкой в бухгалтерском учете следует понимать стоимостную характеристику объекта учета, отражающую либо расходы, либо ожидаемые доходы. Из данного определения можно сделать вывод, что оценка зависит не только и не столько от предмета, свойство которого оцениваются, но сколько от подлежащего оценке свойства предмета.

В настоящее время выделяют два основных подхода к оценке активов – историческая стоимость и справедливая. Историческая стоимость формируется в момент поступления актива в организацию, и в подавляющем большинстве случаев представляет собой затраты организации, понесенные при поступлении или изготовлении актива. В основном в нее включаются помимо цены поставщика суммы консультационных и информационных услуг, вознаграждений посредникам, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на привлечение заемных средств (до момента принятия к учету) и иные расходы, связанные с приобретением или созданием актива. Преимуществами концепции исторической стоимости является ее простота и однообразность применения, минимизация субъективности лиц, осуществляющих оценку стоимости имущества.

В настоящее время понятие справедливая стоимость регулируется МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». В данном стандарте предоставляется информацию о том, что такое справедливая стоимость, какая основа нужна для её оценки. Справедливая стоимость – это цена, которая может быть получена при продаже актива при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Справедливая стоимость оценивается для конкретного актива или обязательства с учётом специфических характеристик актива или обязательства (состояния, местопо­ложения, ограничений на продажу или использование), а характеристика актива, которая является результатом его владения, не принимается во внимание при оценке. Справедливая стоимость — это не специфическая оценка самой компании, а предположительная оценка участников рынка по конкретному активу или обязательству с учетом его индивидуальных характеристик.

При оценке справедливой стоимости для нефинансовых активов учитывают как участники рынка эффективно используют активы, выбирая наиболее эффективное, которое может отличаться от способа использования актива в настоящий момент, но оно должно быть физически возможно (принимается во внимание месторасположение, размер), юридически допустимо (принимается во внимание залог имущества, местные законодательные требования) и осуществимо с финансовой точки зрения (актив достаточно генерирует доход или денежные потоки для возврата инвестиций).

Наилучшее использование определяется с позиции участников рынка, даже если предприятие планирует использовать актив иначе. При выполнении оценки справедливой стоимости по максимуму используются уместные наблюдаемые исходные данные, и по минимуму — ненаблюдаемые данные. Справедливая стоимость не корректируется на величину затрат по сделке, но они учитываются при определении наиболее благоприятного рынка. Однако она корректируется на величину транспортных затрат, если месторасположение актива является одним из его неотъемлемых свойств

Таким образом, основными подходы к оценке активов являются историческая стоимость и справедливая, которые имеют свое целевое назначение. Историческая стоимость необходима, поскольку она предоставляет информацию о наших произведенных затратах, связанных с поступлением актива и при этом минимально влияние сотрудников организации при ее определении (она менее субъективна, чем справедливая), а справедливая показывает сегодняшнюю стоимость активов организации, но она более субъективная в определении, чем историческая. Вместе с тем использование в учете единого денежного измерителя не только должно позволить обобщить информацию об имеющихся у организации активах, но и обеспечить выполнение такой важной качественной характеристики отчетной информации об организации, обеспечивающей ее полезность – сопоставимость. Сопоставимость рассматривается в двух разрезах: сопоставимость данных об одной организации на разные даты и сопоставимость данных о разных организация на одну дату. Обеспечение сопоставимости возможно при единстве оценки, под которым подразумевается ее единообразие и неизменность. Применение в системе учета двух разных подходов к оценке активов не сможет обеспечить сопоставимость отчетной информации.

Список литературы:

1. Волков Д. Л. Основы финансового учета. — СПб.: Изд-во СПбГУ, 2003. — 432 с.
2. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.-348 с.
3. Международный стандарт финансовой отчетности №13 «Оценка справедливой стоимости».