ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ИЗДЕРЖКАМИ

Однажды вступив в мир бизнеса, предприниматели уже никогда не расстаются с таким понятием как «налоговые издержки». Бесспорно, что деятельность любого предпринимателя направлена на увеличение рентабельности, но также бесспорно и то, что одним из способов достижения успеха на этом пути является организация деятельности так, чтобы издержки производства, с которыми сталкивается предприниматель, были минимальными, в том числе и суммы налогов, исчисляемые для уплаты в бюджет.

В свою очередь, действия  налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговых платежей, будучи схожими по своей целевой направленности, могут быть совершенно различными по содержанию с точки зрения легитимности. Экономический эффект, заключающийся в  уменьшении налоговой нагрузки и налогового бремени, может достигаться посредством применения нелегальных схем ухода от налогообложения, направленных на уменьшение налоговых платежей или вовсе их избежание. В данном случае уменьшение налоговой нагрузки достигается за счёт сокрытия объектов налогообложения, нарушения правил  ведения бухгалтерского и налогового учета, необоснованного завышения расходной части и пр. Безусловно, что такие действия недобросовестных налогоплательщиков должны преследоваться по закону, а их инициаторы – привлекаться к ответственности.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ  налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, однако управление налоговыми издержками посредством оптимизации налогообложения является важной частью налогового планирования и финансового менеджмента организации, и является действенным механизмом повышения эффективности хозяйственной деятельности. Любое стремление налогоплательщиков сократить свои налоговые отчисления вызывает ответную реакцию со стороны государства, которое вынуждено защищать свои финансовые интересы и искать пути пресечения подобных попыток, используя, преимущественно, административный ресурс. Однако уменьшение налогов – явление неизбежное, и какие бы меры государство не предпринимало, бизнес всегда находит все новые пути оптимизации.

Таким образом, оптимизация налогообложения, по сути, представляет собой грамотное налоговое планирование. Каждый налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения с учетом требований, предъявляемых к применению специальных налоговых режимов, а также пользоваться преимуществами и льготами, предусмотренными законодательством о налогах и сборах, с целью минимизации налогов (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика». Фактически это означает, что налогоплательщик, обнаруживший пробел в законодательстве, может им воспользоваться и его нельзя будет привлечь к налоговой ответственности, ведь что не запрещено, то разрешено.

Оптимизация налогов, наравне с другими экономическими явлениями, имеет свой предел, или границы поведения или действий налогоплательщиков, не запрещенные законом и направленные на уменьшение налоговых обязательств. Однако основной предел оптимизации налогов заключается в том, что налогоплательщик имеет право только на правовые методы снижения налоговых платежей. Если в результате действий налогоплательщика нарушается действующее законодательство, то такие действия квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

Налоговое планирование, рассматриваемое с точки зрения характера и масштабов решаемых менеджментом задач можно условно поделить на текущее (тактическое), которое направлено на уменьшение налоговой нагрузки в текущем периоде,  и перспективное (стратегическое), которое определяет долговременный курс организации в области легального снижения налоговых издержек.

Существует множество способов оптимизации налогообложения, которые можно выделить в условиях современной экономики нашей страны. Еще до открытия своего бизнеса, предприниматель, предварительно разработав бизнес-план для своей деятельности, сталкивается с проявлением первого метода оптимизации, заключающемся в выборе формы (юридическое лицо или индивидуальное предпринимательство) и, как следствие, наиболее оптимальной системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, патентная система и пр.)

Выбор учетной политики для целей налогообложения является еще одним способом оптимизации налогообложения, ею определяются сумма и порядок уплаты налогов. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Общие положения об учетной политике содержатся в ст. 313 НК РФ, согласно которой порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, также утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Учетная политика определяется организацией до начала календарного года.

Третий способ оптимизации налогообложения определяется посредством изменения условий заключаемых договоров. Необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установления штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора.

Заключая гражданско-правовые договоры, организация должна учитывать ряд особенностей, таких как налоги организации и контрагентов, вид и условия договора, дата договора, цена договора. Четкое обозначение и расшифровка всех параметров, формирующих цену договора, имеет значение при применении в дальнейшем, зачетов по налогам.

Дата договора определяет факт перехода права собственности, который означает момент начисления выручки от реализации и влечет за собой начисление косвенных налогов.

Максимальный финансовый результат дают методы налогового планирования, основанные на наличии пробелов в законодательстве. Этот способ достаточно рискованный, к тому же рассчитан на небольшой период, в связи с постоянными изменениями в законодательстве.

Перечисленные выше методы относятся к основным методам налоговой оптимизации. К специальным же методам налоговой оптимизации относятся использование свободных экономических зон, выбор налогового режима и налоговые льготы.

Офшорные фирмы являются не только налоговыми убежищами, но и создаются для сохранения в тайне имен владельцев активов. На такие фирмы открывают счета в зарубежных банках, создаются расчетные центры для обслуживания сделок, зачастую не имеющих к самому офшору прямого отношения.

В настоящее время на офшорные компании становится все сложнее не только открыть банковский счет, но и сохранить их. Если пару лет назад с офшорами отказывались работать лишь некоторые банки Австрии, Германии и Великобритании, то сейчас от офшоров избавляются банки Швейцарии, Латвии, Кипра. Банки, открывающие счета офшорам – все еще есть, но вот тарифы по платежам офшоров выросли.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены два режима налогообложения: общий и специальный. Если организация применяет общий режим налогообложения, она является потенциальным плательщиком всех законодательно установленных налогов при условии возникновения объекта налогообложения. Под специальным налоговым режимом согласно ст. 18 НК РФ признается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным режимам налогообложения относятся применение упрощенной системы налогообложения, патентная система налогообложения, переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог.

Другим способом налогового планирования можно считать применение налоговых льгот. Налоговое законодательство предусматривает большое количество льгот по налогам, применение которых позволяет значительно снизить налоговые отчисления. Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Стоит отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование.

Таким образом, оптимизация налогообложения как правовое понятие и как допустимый способ снижения совокупных налоговых обязательств подразумевает совокупность легитимных действий налогоплательщика. Все действия по оптимизации налогообложения, но связанные с нарушением действующего российского законодательства, недопустимы и не подлежат правовой защите.

Именно способность налогоплательщика адаптировать свою финансово-хозяйственную деятельность к условиям налоговой системы, с целью уменьшения налогового бремени и увеличения прибыли предприятия после уплаты налогов является сущностью оптимизации налогообложения.

Список литературы:

1. Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения. Рекомендации по исчислению и уплате налогов // Налоговый вестник. 2008. С. 352.
2. Максимова Т.Н. Налоговое планирование // М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. – 340 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»