УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ, АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ, ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

SIMPLIFIED TAXATION SYSTEM, ANALYSIS OF APPLICATION PRACTICES, PROBLEMS AND SOLUTIONS

Natalia Naumova

master's student, Faculty of Economics. Managerial economics and business strategy, Humanitarian University,

Russia, Yekaterinburg

АННОТАЦИЯ

В современных условиях развития экономической системы большое значение отводится формированию широкого круга малых форм предпринимательства. В связи с этим одним из важнейших инструментов, поддерживающих развитие малого бизнеса в стране, выступает применение специальных налоговых режимов, одним из которых является упрощенная система налогообложения. Преимуществом обозначенной системы является замена уплаты ряда налогов на уплату единого налога, исчисление которого производится исходя из итоговых результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Актуальность рассматриваемого вопроса обусловлена тем, что на сегодняшний день при применение упрощенной системы налогообложения организации и физические лица сталкиваются с рядом трудностей, в частности в области отсутствия четкого перечня налогов, которые заменяет уплата единого аналога, в отсутствии конкретных инструкций при применении УСН по отражению хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Перечисленные проблемы доказывают необходимость более детального рассмотрения вопроса относительно применения упрощенной системы налогообложения и поиска путей их решения.

ABSTRACT

In modern conditions of economic system development, great importance is given to the formation of a wide range of small business forms. In this regard, one of the most important tools that support the development of small businesses in the country is the use of special tax regimes, one of which is the simplified tax system. The advantage of this system is to replace the payment of a number of taxes with the payment of a single tax, which is calculated based on the final results of financial and economic activities of an economic entity.

The relevance of the issue is due to the fact that today, when applying the simplified tax system, organizations and individuals face a number of difficulties, in particular in the absence of a clear list of taxes that are replaced by the payment of a single analog, in the absence of specific instructions for applying the USN to reflect business transactions in the Book of income and expenses. These problems prove the need for a more detailed consideration of the issue of applying the simplified tax system and finding ways to solve them.

Ключевые слова: специальный налоговый режим, упрощенная система налогообложения, налоги, бухгалтерский учет, субъекты малого предпринимательства, НДС.

Keywords: special tax regime, simplified taxation system, taxes, accounting, small business entities, VAT.

В настоящее время открывается большое количество субъектов малого предпринимательства, однако, исходя из статистических данных, количество вновь созданных организаций ненамного превышает количество закрывающихся. Причины для закрытия предприятий малого бизнеса многочисленны, начиная от неудачного выбора ведения бизнеса и заканчивая неграмотным выбором системы налогообложения и схемой ее оптимизации. При этом все налогоплательщики стремятся сократить суммы налоговых платежей к уплате в бюджет, а контролирующие органы следят за данным процессом [2, с. 15]. При ведении бизнеса организации и индивидуальные предприятия могут выбрать один из двух видов систем налогообложения: общую или упрощенную, последняя из которых относится к специальному налоговому режиму. Ее суть заключается в содействии отдельным категориям налогоплательщиков посредством замены уплаты ряда налогов одним единым налогом.

За период применения УСН в виде специального налогового режима накопилось множество недочетов в отношении ее функционирования, при этом самой актуальной проблемой, по мнению Е.С. Тимофеевой, является сам процесс перехода к УСН, отсутствие четких требований к организациям и критериев, в соответствии с которыми возникает возможность применения специального налогового режима.

Рассмотрим основные преимущества применения УСН субъектами малого предпринимательства. Автор В.В. Рец выделяет следующие преимущества:

- в отношении процедуры ведения данного налогового режима:

1) значительно упрощается процедура ведения бухгалтерского учета, т.к. упраздняется способ ведения учета посредством двойной записи, другими словами, весь учет сводится к ведению Книги доходов и расходов;

2) сокращение форм бухгалтерской отчетности, что приводит к максимальной оптимизации процедуры документооборота;

3) упорядочение порядка отражения хозяйственных операций экономического субъекта в Книге учета доходов и расходов за счет установления хронологической последовательности на основании имеющейся первичной документации [5, с. 94]

- в отношении процедуры налогообложения:

1) для юридических лиц совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов сводится к уплате одного налога, размер которого определяется итогами финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в рамках отчетного периода;

2) субъекты РФ получают право на выбор объектов налогообложения: это может быть либо совокупный доход предприятия, либо валовая выручка;

3) юридические лица освобождаются от уплаты НДС.

Среди недостатков упрощенной системы налогообложения В.В. Рец выделяет следующие:

- по процедуре ведения бухгалтерского учета будут иметься усложнения:

1) если организация или ИП занимаются несколькими видами деятельности и ведется раздельный учет. В данной ситуации достаточно проблематично отображать раздельный учет в Книге доходов и расходов;

2) если возникает необходимость отражения хозяйственных операций до момента перехода к УСН, но отсутствует ясность в отношении правильной методики отражения подобных операций в упрощенном режиме;

3) необходимость перехода к традиционному учету в связи с невозможностью отражения хозяйственных операций в новой упрощенной системе учета [7, с. 54].

Следует также отметить, что достаточно сложно оценить эффективность работы компании при применении упрощенной системы налогообложения, так как данная система не дает представления о ключевых показателях финансово-экономической деятельности, которые формируют базу для оценки.

Еще одной проблемой в области бухгалтерского учета является отсутствие четких инструкций в области отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.

- по сфере налогообложения могут иметься следующие усложнения:

1) для юридических лиц:

- отсутствует четкий перечень налогов, которые заменяются уплатой единого налога с совокупного дохода, либо с валовой выручки;

- если в качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка, то отсутствует возможность уменьшения налогооблагаемой базы;

- сумма НДС, входящая в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится к издержкам организации;

- на практике часто партнерам не выгодно сотрудничать с предприятием, применяющим УСН, т.к. им приходится оплачивать не разницу между входящим НДС и общей суммой НДС, а всю сумму входящего НДС;

- утрачивается право применения льгот к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.

2) для физических лиц также имеется ряд недостатков, связанных с тем, что ИП вынуждены оплачивать НДС.

Современная практика применения УСН в коммерческих организациях, не смотря на существующие преимущества, имеет множество недостатков, сам существенным из которых, на наш взгляд, является сокращение партнеров у малых предприятий, т.к. партнеры не могут принять к зачету НДС, уплаченный ранее предприятием, применяющим УСН, поставщику. Помимо обозначенной проблемы, контрагенты субъекта малого бизнеса в целом не имеют возможности зачета НДС, в связи с тем, что последний не уплачивает НДС.

В целом упрощенная налоговая система выступает активным инструментом, позволяющим эффективно регулировать налоговую нагрузку бизнеса. Рассмотрим особенности, проблемы и перспективы применения УСН в 2020 году.

Переход к УСН могут осуществить юридические лица и ИП, у которых соблюдены следующие условия:

- количество сотрудников не должно превышать 100 человек, однако, следует отметить, что с 2020 года введено условие, согласно которому, предприятие, имеющее в своем составе от 101 до 130 сотрудников, может применять УСН, но при этом, должно будет уплачивать налог по повышенной ставке;

- доход ЮЛ не должен превышать 150 млн. рублей. Следует отметить, что с 1 июля 2020 года в силу должно вступить новое правило, согласно которому в случае если значение дохода находится в интервале от 150 до 200 млн. рублей, экономический субъект может остаться на упрощенной системе налогообложения, но при этом будет обязан уплачивать налог по повышенной ставке [8, с. 63];

- остаточная стоимость также не должна превышать 150 млн. рублей.

Особенности перехода для организаций в 2020 году:

- доля участия других организаций в бизнесе экономического субъекта должна быть менее 25%;

- должны отсутствовать филиалы;

- доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. рублей [6, с. 133].

В случае выбора упрощенной налоговой системы ИП освобождаются от уплаты следующих налогов: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, а также на НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Не смотря на явные преимущества использования УСН, для ИП сохраняется следующий перечень выплат: налог на доходы от предпринимательской деятельности, налог на имущество, которое используется в процессе реализации предпринимательской деятельности.

В процессе перехода к УСН налогоплательщик сам выбирает один из двух объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании выбранного объекта налогообложения базовая ставка будет составлять 6% или 15%. Следует отметить, что в 2020 года будут также действовать повышенные ставки, которые составят 8% и 20% соответственно. Однако, для некоторых субъектов действует ряд послаблений, введенные в связи с поддержкой развития малого и среднего бизнеса. Так, в Республике Крым до 2021 году ставки будут составлять 4% при объекте налогообложения «доходы» и 10% при втором варианте.

В Татарстане, например, при объекте налогообложения «доходы минус расходы» ставка составляет 10%, но для некоторых категорий ее значение снижено до уровня 5%.

В Москве базовые ставки составляют 6% и 15%, однако, действуют исключения в отношении тех производителей, которые заняты в сфере растениеводства и животноводства. Для данных категорий ставка налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 10%.

Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения в России выгодно для предприятия только в том случае, если юридическое лицо зарегистрировано в субъекте РФ, где действует пониженная налоговая ставка.

П.В. Смекалов и М.О. Нефедкина отмечают, что в случае, если организация имеет большое количество расходов, которые имеют документальное подтверждение, то имеет место рассмотрение в качестве объекта налогообложения «Доходы минус расходы», при этом в качестве расходов следует относить только те, которые обозначены в ст.346.16 НК РФ [1]. В случае, если деятельность организации связана с крупным товарооборотом, при этом наблюдается низкий показатель маржи, применяется УСН (объект налогообложения «Доходы минус расходы»), государство предусмотрело возможность применения минимального налога, который составляет 1% от фактически полученного дохода. Согласно данной схеме, организация теряет больше расходов, чем, если бы применяла стандартную схему исчисления налога.

Также среди особенностей УСН следует выделить то, что организации, которые ее применяют, обязаны вести бухгалтерскую отчетность. При этом ИП самостоятельно решает, будет он выполнять данное условие или нет. Налоговая отчетность ведется организациями и ИП в книге учета доходов и расходов. Особенность данного бухгалтерского документа заключается в том, что расходы фиксируются исключительно в том периоде, в котором была совершена оплата, а не когда были совершены работы или отгружена продукция. Декларации по данному специальному режиму предоставляются в налоговые органы ежегодно по итогам налогового периода и не позднее 31 марта следующего года. Для ИП данный срок продлен до 30 апреля.

В случае нарушения сроков подачи декларации организации и ИП облагаются штрафом. С 1 июля 2020 года в отношении тех налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения «Доходы», и которые имеют онлайн-кассы, декларации будут отменены. Также для многих налогоплательщиков с 1 июля будет действовать УСН-онлайн.

Помимо перечисленных нововведений, следует отметить, что также значительно были расширены полномочия региональных и муниципальных контролирующих органов в отношении установления на подведомственных территориях специальных режимов налогообложения и самостоятельно принимать решения в отношении:

- формирования перечня видов предпринимательской деятельности, которые способны перейти у системы УСН;

- установление ставок по УСН, а также ЕНВД в соответствии с разными видами деятельности и различными категориями налогоплательщиков;

- особенности налогооблагаемой базы;

- основания и порядок применения налоговых льгот.

В целях поддержки дальнейшего развития малого и среднего бизнеса необходимо внести в УСН ряд изменений и поправок, в частности, следует разрешить применение двухлетних «налоговых каникул» для организаций, задействованных в сфере бытовых услуг. Также необходимо предоставить субъектам РФ права на снижение ставки налога, при использовании «доходов» в качестве налогообложения.

Процесс совершенствования упрощенной системы налогообложения должен носить планомерный и целенаправленный характер, и должен опираться на потребности малого и среднего бизнеса в России.

Для Правительства РФ в последующие периоды развития остается важнейшим достижении цели в области сокращения налоговой нагрузки на экономику России. Запланировано дальнейшее постепенное применение мер налогового стимулирования инвестиционных направлений деятельности, проведение антикризисных мероприятий и повышение эффективности контрольной налоговой системы РФ.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (послед. ред.)
2. Гуменная Н.С. ЕНВД и УСН: выбор на макроуровне // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 3. – С.15-18.
3. Орловская Н.Ю. Правовое регулирование и пути совершенствования упрощенной системы налогообложения // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина. 2017. № 8. – С.83-87.
4. Полунина Е.В., Кожанчиков О.И. Система льготирования малого бизнеса в Орловской области в рамках упрощенной системы налогообложения // Экономика и социум. 2018. № 2 (45). С. 375-378.
5. Попова И.В. Упрощенная система налогообложения в России // Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. 2016. - №10. С. 94-97.
6. Рец В.В. Упрощённая система налогообложения как элемент современных методов оптимизации налогообложения предприятий // Известия Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. 2018. № 1 (11). С. 133-146.
7. Смекалов П.В., Нефедкина М.О. Проблемы и перспективы развития упрощенной системы налогообложения /European research. 2015. №3 (4). – С.54-59.
8. Тимофеева Е.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства при работе по упрощенной системе налогообложения // Сибирская финансовая школа. 2017. № 3 (52). С. 63-67.
9. Чие Е.Э., Корень А.В. Анализ направлений эффективного использования упрощённой системы налогообложения // Современные научные исследования и инновации. 2016. №5. С. 23-29.
10. Проблемы применения упрощенной системы налогообложения 2020 [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://kuplu-nedvizimost.ru/problemy-primenenija-uproschennoj-sistemy-nalogooblozhenija-2019-29091/
11. Упрощенная система налогообложения (УСН): что изменилось в «упрощенке» в 2020 году [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://fintolk.pro/uproshhennaja-sistema-nalogooblozhenija-usn-chto-izmenilos-v-uproshhenke-v-2020-godu/