НАЛОГОВАЯ И АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ: ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ

COMPARATIVE ANALYSIS OF TAX AND ADMINISTRATIVE RESPONSIBILITY

Olga Perminova

Student 3 term, Faculty of Legal institute Vyatka State University,

Russia, Kirov

АННОТАЦИЯ

Уже долгое время среди ученых не утихают споры о природе и самостоятельности налоговой ответственности. В юридической литературе ведется множество дискуссий о соотношении налоговой и административной ответственности. Однако на сегодняшний день до сих пор не сложилось единого мнения по этому вопросу. В данной статье автор рассмотрел основные позиции по вопросу соотношения налоговой и административной ответственности, также были выявлены основные критерии разграничения данных видов ответственности.

ABSTRACT

For a long time, disputes about the nature and independence of tax liability have not ceased among scientists. There is a lot of discussion in the legal literature about the relationship between tax and administrative responsibility. However, to date, there is still no consensus on this issue. In this article, the author examined the main positions on the issue of the relationship between tax and administrative responsibility, and also identified the main criteria for distinguishing between these types of responsibility.

Ключевые слова: налоговая ответственность, административная ответственность, налоговые правонарушения, налоговый кодекс, административное наказание.

Keywords: tax liability, administrative liability, tax offenses, tax code, administrative punishment.

Ст. 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого уплачивать установленные законом налоги и сборы. Более детально данную обязанность законодатель закрепил в ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.

На практике физические и юридические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей, а также совершают множество других правонарушений и преступлений в связи с рядом объективных и субъективных причин. Так. за 2021 год число налоговых правонарушений и преступлений выросло более чем на 13%. Кроме того, выросло не только число данных фактов, но и общий суммарный размер причиненного ущерба. Представляется, что данная статистика является весьма негативной и требует определенного внимания как правоохранительных органов и контролирующих субъектов, так законодателя.

Указанная выше тенденция актуализирует вопрос о видах ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Одной из особо важных теоретических проблем в данной сфере, которая существует уже долгие годы, является разграничение налоговой и административной ответственности.

На сегодняшний день в доктрине сложилось несколько основных подходов к определению соотношения налоговой и административной ответственности [1].

Во-первых, ряд ученых считает, что существует только административная ответственность за налоговые правонарушения. При этом нет никаких оснований для выделения налоговой ответственности как таковой и употребления данного термина. В.Ю. Иванчук считает, что налоговая ответственность и административная ответственность в области налогов и сборов не соотносятся между собой как часть и целое, а представляют собой разные виды юридической ответственности, входящие в межотраслевой институт ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах [6].

Во-вторых, второй подход заключается в том, что налоговую ответственность выделяют как самостоятельный вид юридической ответственности, имеющий значительную отраслевую специфику, что не позволяет ее отнести к административной. Приверженцем данного подхода является Гогин А.А. [7].

В-третьих, авторы рассматривают налоговую ответственность как разновидность административной ответственности [2]. Например, Е.В. Морозова полагает, что ответственность, предусмотренную Налоговым Кодексом РФ, целесообразней рассматривать как узкоспециальное обозначение административной ответственности. Также в своем исследовании автор обозначает существующую проблему отсутствия нормативного закрепления административно-правовой природы данной ответственности [3].

Разберем основные критерии, с помощью которых можно разграничить административную и налоговую ответственность.

Различие в субъектном составе налоговой и административной ответственности состоит в том, то субъектами налоговой ответственности являются физические лица и организации, являющиеся непосредственными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; к субъектам административного правонарушения – должностные лица этих организаций [4].

Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3—15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности, согласно данным статьям, являются должностные лица организаций. Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ.

Также имеются и процессуальные особенности привлечения к данным видам ответственности в соответствии с КоАП РФ и НК РФ. Считаем, что специфическая процессуальная форма реализации ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах влияет на ее материальное содержание.

Однако, у данных видов ответственности имеются и общие черты. Рассмотрим их подробнее.

Во-первых, единый объект посягательства. Это общественные отношения, складывающиеся по поводу уплаты установленных налогов и сборов, которые должны протекать в нормативно установленном порядке.

Во-вторых, административные и налоговые правонарушения имеют одинаковую степень общественной опасности, которая существенно меньше нежели у налоговых преступлений.

В-третьих, данные виды ответственности преследуют   одинаковые цели, среди которых карательная и превентивная.

В-четвертых, данные виды ответственности предусматривают одни виды санкций – штрафы. Так, С.Г. Пепеляев по названному вопросу пишет следующее: «специфических мер воздействия за нарушение налогового законодательства Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типично административного взыскания — штрафа» [5].

Отметим, что законодательство многих стран выделяет публично-правовую ответственность в определенных отраслях. Например, в таких странах, как Соединенные штаты Америки, Канада, Япония, Франция, Германия, Испания, предусмотрены санкции за налоговые правонарушения именно в налоговых законах.

Таким образом, представляется, что вышесказанное позволяет констатировать административную природу налоговой ответственности, установленной Налоговым кодексом, поскольку она не имеет настолько специфический черт, которые могли бы служить основанием для выделения ее в самостоятельный вид ответственности. Также, автор делает вывод, о необходимости консолидации норм об административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в одном нормативном акте – КоАП РФ, исключив нормы об ответственности из Налогового кодекса Российской Федерации.

Список литературы:

1. Синельникова Н. А. Соотношение налоговой и административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Образование и право. 2020. №7. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sootnoshenie-nalogovoy-i-administrativnoy-otvetstvennosti-za-narushenie-zakonodatelstva-o-nalogah-i-sborah (дата обращения: 20.11.2022).
2. Демин, А. В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации / А. В. Демин // Хозяйство и право. – 2000. – № 6(281). – С. 43-49.
3. Морозов Е.В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14. — Омск, 2009. — 18 с.
4. Гамова, Н. В. Проблемные вопросы соотношения налоговой и административной ответственности / Н. В. Гамова // Территория права : Сборник научных статей, Курск, 01 декабря 2015 года / Ответственный редактор: Сусликов В.Н.. Том Выпуск 2. – Курск: Закрытое акционерное общество "Университетская книга", 2015. – С. 75-78.
5. Кузнецов, Л. Д. Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства / Л. Д. Кузнецов // Актуальные проблемы административного права и процесса. – 2019. – № 1. – С. 36-38.
6. Иванчук В.Ю. К вопросу о соотношении административной и налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах [Текст] // Актуальные проблемы права: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2015 г.). М.: Буки-Веди, 2015. С. 62-65.
7. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. – Саратов, 2002. С. 7.