УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УСН НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

ACCOUNTING OF FIXED ASSETS AT THE USN AT SMALL ENTERPRISES

Ekaterina Koblova

student, Department of Accounting, Business Analysis and Audit, Saratov State Technical University named after Yuri Gagarin,

Russia, Saratov

Elena Anfigenova

scientific adviser, Ph.D., Associate Professor of the Department of Accounting, Business Analysis and Audit, Saratov State Technical University named after Yuri Gagarin,

Russia, Saratov

АННОТАЦИЯ

Основные средства есть в составе имущества практически большинства малых предприятий, так как их главная задача- образование материально-технической базы коммерческой организации. Они определяют объемы выпуска продукции, работ, услуг. При их модернизации улучшается качество продукции и результативность финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому для прибыльной деятельности любой коммерческой организации необходимо эффективное их использование и правильный учет.

Актуальность темы объясняется развитием методик учета основных средств и существующих систем налогообложения. Для организации учета основных средств на малом предприятии, которое применяет упрощенную систему налогообложения, эффективное использование основных средств невозможно без соблюдения классификации основных средств, установления принципов оценки основных средств и единицы учета предметов основных средств, применения нужных форм первичных документов и учетных регистров. Все это обеспечивает бухгалтерский учет основных средств.

ABSTRAСТ

Fixed assets are part of the property of almost most small enterprises, since their main task is the formation of the material and technical base of a commercial organization. They determine the volume of output of products, works, services. With their modernization, the quality of products and the effectiveness of financial and economic activities are improved. Therefore, for the profitable activity of any commercial organization, their effective use and proper accounting are necessary.

The relevance of the topic is explained by the development of methods of accounting for fixed assets and existing taxation systems. To organize the accounting of fixed assets in a small enterprise that uses a simplified taxation system, the effective use of fixed assets is impossible without observing the classification of fixed assets, establishing the principles of valuation of fixed assets and the accounting unit of fixed assets, using the necessary forms of primary documents and accounting registers. All this ensures the accounting of the main.

Ключевые слова: основные средства; малое предприятие; упрощенная система налогообложения.

Keywords: fixed assets; small enterprise; simplified taxation system.

Основные средства есть в составе имущества на практике в любой коммерческой организации, поскольку их основная задача - организация материально-технической базы. Они устанавливают объемы выпуска продукции, работ, услуг. При их совершенствовании улучшается качество продукции и результативность хозяйственно-финансовой деятельности. В связи с этим для прибыльной деятельности коммерческой организации обязательно эффективное их использование и правильный учет.

Актуальность темы объясняется развитием методик учета основных средств. Чтобы организовать учет основных средств, соответствующий определенным задачам, полезное использование основных средств исключено, если не соблюдать следующие условия: классификация основных средств, определение принципов оценки основных средств и единицы учета основного средства, использование необходимых форм учетных регистров и первичных документов. Все это обеспечивает бухгалтерский учет основных средств.

В последние годы систематически происходят серьёзные изменения в нормативно-правовых актах. Это связано с продолжающейся пандемией коронавируса во всем мире, экономическими санкциями, наложенными на нашу страну западными странами во главе с США, экономическими реформами в нашей стране. Приказом Министерства финансов РФ от 17 сентября 2020 года № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учёта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ФСБУ 6/2020) и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (ФСБУ 26/2020). Новые стандарты работают в нашей стране начиная с бухгалтерской финансовой отчётности за 2022 год.

ФСБУ 6/2020 заменил Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01) «Учёт основных средств» (утв. приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 № 26н). Позиция ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в большей степени совпадают с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введён в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов России от 28.12.2015 № 217н). С 01 января 2022 года утратили силу Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 № 91н.  Также с 2022 года обязательны для использования новые ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» и ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте». Для раскрытия темы очень важен ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Это нормативно-правовой акт, который утверждает номенклатуру основных средств, принципы их учета и отражения в отчетности. За исключением бюджетных организаций, стандарт является обязательным для всех.

Малое предприятие должно иметь соответствие группе числовых определенных показателей, чтобы в своей деятельности иметь возможность использовать упрощенную систему налогообложения в 2022 году (статья 346.12 НК РФ):

-численность сотрудников не более ста человек;

- стоимость остаточная основных средств не превышает150 млн руб.;

-соблюдается лимит по доходам, полученным за 12 месяцев- не выше 150 млн. руб. (по повышенным ставкам 200 млн. рублей) с учетом индексации каждый год;

-доля участия юридических других лиц - менее 25%.

УСН не допускается применять, если любой из перечисленных критериев перестает соблюдаться. Так как в числе критериев находится остаточная стоимость основных средств, то для малого предприятия преимущественно важен учет основных средств, чтобы контролировать соблюдение данного лимита. Внеоборотные активы малого предприятия чаще всего состоят из основных средств, поэтому они в 2022 году вынуждены внести изменения в учетную политику из-за изменения правил ведения учета основных средств и столкнулись с новой проблемой.

Бухгалтерский российский учет в прежнем ПБУ 6/01 по традиции использовал регламентацию жёсткую и детализацию требований максимально по пунктам ведения учета основных средств. В некоторых случаях компания выбирала один способ из нескольких, например, метод амортизации основных средств. Тем не менее актуальные ФСБУ опираются на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО затрагивают вопросы формирования отчетности исключительно и не регламентируют процесс ведения учета. Коммерческая организация получает большую свободу выбора средств и методов, с помощью которых она формирует достоверную отчетность. Иными словами, новый уровень самостоятельности и свободы в принятии решения является ключевым изменением в новом стандарте по основным средствам. Бухгалтер малого предприятия на УСН должен не просто вести учет по новым правилам, а в первую очередь выбрать один вариант из нескольких гораздо чаще, чем раньше. К тому же этот выбор может оказать разнонаправленное влияние на учет фирмы. Появилась проблема выбора оптимального варианта для каждого конкретного малого предприятия.

Бухгалтер малого предприятия при переходе на новый стандарт должен решить следующие вопросы:

- ограничения стоимости;

- правила и порядок группового учета;

- группы и включаемые в них виды ОС;

- регулярность проведения переоценки и порядок пересчета первоначальной стоимости;

- условия существенности;

- способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете.

Проблема во многих случаях состоит в сложности изменчивости использования стандарта. А именно, рассматривая лимит стоимости, то условие существенности, которое желательно применять к лимитам, должен создавать тот результат, который показывает максимально реальную картину дел в организации.

В рекомендациях Министерства финансов РФ упоминается о том, что, если МСФО учтен минимальный комплекс выявлений в отчетности, однако такие выявления главными не являются, в таком случае фирма может их не показывать. При этом даже если что-то не закреплено как обязательные раскрытия, но организация полагает, что это нужно довести до пользователей, у организации есть достаточно свободы, для того чтобы принять решение о раскрытии в данном случае, невзирая на положения стандарта.

Вышеуказанные идеи, заложенные в новых ФСБУ, выглядят продвинуто. Вопрос заключается в том, что от теоретических навыков бухгалтера малого предприятия учету должны переходить к практике. Эксперты рекомендуют нацелить взгляд на два обстоятельства:

-методические подходы использования, введенного ФСБУ 6/2020

-функциональное выполнение в решениях компьютерных бухгалтерских программ.

Повышение качества бухгалтерского учета основных средств на объекте малого бизнеса - объемный, регулярный и целенаправленный процесс. В его структуре выделяют несколько основных этапов:

- развернутое исследование положений учетной политики и сохранение ее актуальной редакции;

- изучение и анализ используемой системы учета, изучение возможного применения наиболее разумной и полезной ее формы в рамках действующего законодательства;

-выстраивание и модернизация системы внутреннего контроля.

Большинство экспертов рекомендуют введение вспомогательного контроля за учетом основных средств со стороны административного звена объекта малого бизнеса. Кроме того, обязательным является установление регулярное проведение анализа эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя фирмы. Этого можно добиться привлечением нового сотрудника по совместительству - внутреннего аудитора, который будет осуществлять внутренний аудит по всем направлениям в фирме, в том числе и по основным средствам.

Внутренний аудит является деятельностью, контролирующей факты хозяйственной жизни, которые возникают в процессе деятельности компании. Собственники и руководители коммерческой организации естественно имеют свой интерес в аудите, так как поступившая информация по итогу контрольных мероприятий даст возможность предпринять соответствующие шаги для роста результативности бизнеса.

Смыслом продвижения внутреннего аудита является эффективное регулярное наблюдение за всеми обстоятельствами, имеющими значение для функционирования коммерческой организации, чтобы своевременно реагировать на такие обстоятельства. Вместе с тем уточнять их перечень может сама компания с учетом масштаба.

Задачами внутреннего аудита определены:

- проверка моментов, которые влияют на результаты работы компании;

- установление ошибок, злоупотреблений, недочетов;

- предупреждение возможных рисков.

Создаваемый внутренний контроль предоставляет возможность эффективно устанавливать факторы, негативно влияющие на деятельности компании, финансово-экономических показателях и качестве её услуг, а также оперативно принимать подходящие действия для корректировки ситуации.

В числе видов внутреннего аудита существуют связанные с контролем:

-организационных моментов;

-соблюдения в основной деятельности требований действующего законодательства или конкретных предписаний;

-ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Функции внутреннего аудита не будут сводится не только к контролю.

Вместе с тем это будет:

- уведомление и консультирование работников малого предприятия;

- разбор полученных данных;

- создание предложений по устранению действующих недостатков.

Внешний аудит не обязателен в малом предприятии на УСН. Внутренний аудит предоставит возможность подробнее и оперативно промониторить отдельные процессы.

Внутренний аудит на объекте малого бизнеса устанавливается согласно внутреннего распоряжения директора фирмы. В связи с этим разрабатываются соответствующие методологические документы. К работе скорее всего привлекут стороннего специалиста на договорной основе.

Описательная часть методологической базы должна заключать в себе:

- объекты контроля, цели и задачи;

-функции, которые закрепляются за службой внутреннего аудита;

-устройства службы и разделения обязанностей в ней;

-применение процедур;

-образцы оформляемых документов;

-критерии оценки рентабельности работы данной службы.

Каждое внутреннее проверочное мероприятие в любом случае должно состоять из трех следующих этапов:

-подготовительного, где определяется спектр поставленных на проверку вопросов, сроки проведения и методы проверки.

-основного, где осуществляется момент контроля.

-заключительного, где проводится анализа данных и составляется отчет по итогу проверочных мероприятий.

Служба внутреннего аудита — это не отдельная структура с отдельными органами управления, а отдельный специалист. В итоге бухгалтерский учет основных средств в малом предприятии станет более эффективным.

На основании изложенного можно сделать заключение, о том, что ведение бухгалтерского учета основных средств в малом предприятии, которое использует упрощенную систему налогообложения, осуществляется на основании законодательства. Особое значение имеют положения Налогового Кодекса РФ. Новые стандарты предусматривают совершенно другой уровень самостоятельности малых предприятий в том, чтобы применять федеральные стандарты и опираться на свою специфику.

Список литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 г. (ред. от 31.12.2017 г.).
2. Федеральный закон от 24.07.07 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета от 17.09.2020 № 204н «Основные средства» ФСБУ 6/2020 6/2020.
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета от 17.09.2020 № 204н «Капитальные вложения» ФСБУ 26/2020.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» принят 31.10.2000 N 94н.
6. Кудымова К. А. Актуальные проблемы учета основных средств //Молодой ученый. - 2021. - № 48 (390). - С. 102-104.
7. Романова С.А. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году // Упрощенка: журнал об упрощенной системе налогообложения - 2022. - №1.-С. 264