ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ В РОССИИ БИЗНЕСА: ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО И ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ)

АННОТАЦИЯ

В статье проводится сравнительно-правовое исследование таких форм организации бизнеса как индивидуальное предпринимательство (далее по тексту - ИП) и общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - ООО). Несмотря на ежегодный рост количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и хозяйственных обществ, вопрос, поднимающийся в начале коммерческий деятельности о преимуществах и недостатках ИП и ООО, сохраняет свою актуальность. Исследуются отдельные аспекты организации бизнеса в форме ИП и ООО с начала их регистрации и до ликвидации.

ABSTRACT

In the article such kinds of business organizations as individual entrepreneurship and a limited liability company (LLC) are observed and compared. In spite of yearly growth of sole traders’ and LLCs’ registrations, the issue on advantages and disadvantages of these ones arises at the beginning of the business and is still actual. Various aspects of business organizations as sole trading and LLC is observed from the registrations procedure and till liquidation one.

Ключевые слова: индивидуальный предприниматель, общество с ограниченной ответственностью, предпринимательская деятельность, налоговые режимы.

Keywords: sole trader, limited liability company, individual entrepreneurship, business, tax treatment.

В начале коммерческого пути практически перед каждым будущим коммерсантом встает вопрос выбора правовой формы организации бизнеса. Напомним, что, согласно п. 2 ст. 50 Гражданского Кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ), среди форм коммерческих юридических лиц выделают: хозяйственные товарищества и общества, крестьянские (фермерские) хозяйства, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Также в соответствии с п.1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В 2021г. в Российской Федерации было зарегистрировано 224 931 коммерческих юридических лиц. Из них: 223 385 - хозяйственные общества, 803 - крестьянские (фермерские) хозяйства, 191 - унитарные предприятия, 129 - производственные кооперативы, 8 - товарищества, 415 - прочие коммерческие организации. Среди 223 385 обществ 221 776 - с ограниченной ответственностью [12]. Индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в 2021г, насчитывается 806 939 [13]. Данная статистика Федеральной Налоговой Службы (далее по тексту - ФНС) РФ подтверждает популярность ООО и ИП среди коммерсантов. Рассмотрим подробнее основные отличие данных форм ведения коммерческой деятельности.

Начнем сравнительный анализ с процедуры государственной регистрации ООО и ИП.

Государственная регистрация ООО осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица. Государственная регистрация ИП осуществляется по месту его жительства [5, ст. 8].

Таблица 1.

Документы необходимые для регистрации ИП и ООО [14]

Государственная регистрация ИП и ООО осуществляется в срок не более чем три рабочих дня со дня представления в регистрирующий орган документов [5, ст. 13, ст. 22.1].

Также важным условием функционирования ООО является его уставный капитал, требование о формировании которого отсутствует у ИП. Согласно п.1 ст. 14 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала должен быть не менее 10 000 руб. Уставный капитал - это минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы кредиторов. Размер доли участника ООО соответствует номинальной стоимости его доли в уставном капитале.

Кроме уставного капитала, важно упомянуть необходимость получения специального разрешения - лицензии для видов деятельности, требующих лицензирования. Она необходима и ИП, и ООО до начала работы. При этом индивидуальный предприниматель не может заниматься некоторыми видами деятельности, они доступны только для юридических лиц, например, перевозка пассажиров и грузов воздушным транспортом, банковское и страховое дело [2, п.1 ст. 6].

После регистрационных действий и получения всех необходимых для работы ИП или ООО разрешений, наступает период предпринимательской деятельности, которая сопряжена с риском и ответственностью.

При организации ООО участник общества не отвечает по обязательствам общества и несет риск убытков в пределах стоимости своей доли в уставном капитале общества [4, п.1 ст. 2]. Конечно, в случае наличия вины учредителей (как лиц, имеющих возможность определять действия общества) в его несостоятельности и при недостаточности имущества ООО участники могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам общества, однако данный аспект требует доказывания в судебном порядке. Индивидуальный предприниматель отвечает за свои обязательства всем принадлежащим ему имуществом, кроме того, на которое в силу закона не может быть обращено взыскание [1, ст. 24]. То есть при недостаточности у ИП денежных средств для расчета с кредиторами взыскание может быть обращено на находящуюся в собственности гражданина недвижимость, если она не является для него единственно-пригодным для постоянного проживания жилым помещением [8, п.3.2].

Так Советский Районный Суд города Нижнего Новгорода отказал в исковом требовании гражданина Коршунова А.Л. в части признания незаконным постановления о передачи его доли в праве собственности на жилое помещение на реализацию в Росимущество [11]. Истец аргументировал свою позицию тем, что судебным приставом - исполнителем не учтена возможность удовлетворения требований взыскателя за счет другого имущества Коршунова А.Л. - комнаты. Несмотря на это, суд отказал в требовании гражданина, ссылаясь на ч. 3 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту - КАС) РФ, согласно которой административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Истец срок обжалования постановления пристава пропустил, суд в удовлетворении требования истца отказал.

Говоря об ответственности, нельзя не рассмотреть подробнее административную ответственность, которая также различается для индивидуальных предпринимателей и хозяйственных обществ. Стоит отметить, что нормы главы 14 Кодекса об административных правонарушениях (далее по тексту - КоАП) РФ, связанные с ведением предпринимательства, в качестве субъектов административных отношений называют в основном должностных и юридических лиц. Это связано с тем, что в статье 2.4 КоАП РФ указано, что «лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица» [3, ст. 2.4].

Анализ КоАП РФ показал, что основное отличие для ИП и ООО - санкции за правонарушения: для ИП они «мягче», чем для ООО. Например, согласно п.2 ст. 14.1 КоАП РФ за работу без лицензии налагается административный штраф, а изготовленная продукция конфискуется: штраф для должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; для юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.  За неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством случаях на ИП будет наложен штраф в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей [3, п 2. cт. 14.5].

Помимо ответственности, существенные различия между ИП и ООО наблюдаются в налоговом законодательстве, которое занимает практически центральное место во время ведения предпринимательской деятельности.

Для ИП выделяют следующие режимы налогообложения:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)
2. УСН Доходы минус расходы
3. Патентная система налогообложения (ПСН)
4. Общий режим налогообложения (ОРН)
5. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
6. Налог на профессиональный доход (НПД). Данный режим налогообложения, характерный для самозанятых граждан, может использоваться и ИП, если ИП отвечает требованиям, установленным федеральным законом для таких категорий лиц при налогообложении.

Для ООО также применяются вышеперечисленные режимы налогообложения, кроме ПСН и НПД. Данные режимы доступны только для индивидуальных предпринимателей [15]. При этом индивидуальный предприниматель также обязан ежегодно платить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование как за сотрудников, так и за себя. ООО платит страховые взносы только за сотрудников.

При этом, согласно пп.1 п.2 ст. 6 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах индивидуальный предприниматель ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, он вправе не вести бухучёт, тогда как иные экономические субъекты, в том числе ООО, обязаны вести учет непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности [7, п.3 ст. 6].

Что касается ликвидации и банкротства индивидуальных предпринимателей и обществ с ограниченной ответственностью, данные этапы коммерческой деятельности также имеют существенные отличия.

В ст. 22.3 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" описано пять оснований для внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя:

1) принятие физическим лицом решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

2) смерть индивидуального предпринимателя;

3) принятие судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

4) решение суда о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке;

5) вступление в силу приговора суда, которым индивидуальному предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок [5, ст. 22.3].

При самостоятельном принятии ИП решения о прекращении коммерческой деятельности, предпринимателю необходимо предоставить в регистрирующий орган следующие документы:

7. заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности (форма № Р26001)
8. квитанция об уплате госпошлины в размере 160 руб.
9. документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда.

Через 5 рабочих дней после подачи документов в ЕГРИП вносится запись о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

Основания ликвидации ООО:

1. Юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом;
2. Решение суда по иску государственного органа или органа местного самоуправления, а также учредителя общества;
3. Решение суда о признании общества несостоятельным (банкротом) [1, ст. 61].

Порядок ликвидации ООО включает в себя:

1. принятие решение учредителями о ликвидации;
2. Формирование ликвидационной комиссии;
3. Публикации сообщения о ликвидации организации в СМИ. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица;
4. Осуществление расчетов с кредиторами и составление промежуточного ликвидационного баланса, его согласование с учредителями и уполномоченным госорганом при необходимости;
5. Распределение оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества общества между его учредителями;
6. Государственная регистрация ликвидации юридического лица. На основании заявления регистрирующий орган в течение 5 рабочих дней принимает решение о государственной регистрации ликвидации юридического лица и вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ.

Срок ликвидации общества, установленный его участниками или органом, принявшим решение о ликвидации общества, не может превышать один год, а в случае, если ликвидация общества не может быть завершена в указанный срок, этот срок может быть продлен в судебном порядке, но не более чем на шесть месяцев [4, п.6 ст. 57].

В случае недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов или при наличии признаков банкротства общества ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица. В таком случае начинается процедура признания ООО несостоятельным (банкротом).

В отношении должника - юридического лица по решению суда могут быть введены следующие процедуры (перечислены по порядку введения) [6]:

1. наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. Длительность стадии - до семи месяцев;
2. финансовое оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности. Финансовое оздоровление вводится на срок не более чем два года;
3. внешнее управление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику также в целях восстановления его платежеспособности. В отличие от предыдущей процедуры управление делами должника полностью возлагается на внешнего управляющего, который вправе издать приказ об увольнении руководителя должника или предложить руководителю должника перейти на другую работу. Внешнее управление вводится на срок не более чем восемнадцать месяцев, который может быть продлен в судебном порядке не более чем на 6 месяцев. При этом совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года.
4. Признание должника банкротом и открытие конкурсного производства - процедура в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Конкурсное производство вводится на срок до шести месяцев, может быть продлен по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев.

Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника.

Также на любой из стадий может быть заключено мировое соглашение между должником и кредиторами.

Процедура банкротства ИП насчитывает всего две стадии:

1. реструктуризация долгов гражданина - реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к гражданину в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации долгов. Срок реализации плана реструктуризации долгов гражданина не может быть более чем три года;
2. реализация имущества гражданина - реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к признанному банкротом гражданину в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Вводится на срок до шести месяцев.

Аналогично как при процедуре банкротства ООО, на любой из стадий признания несостоятельным (банкротом) индивидуального предпринимателя может быть заключено мировое соглашение.

Помимо процедур банкротства и добровольной ликвидации, хозяйственное общество и индивидуальный предприниматель могут быть исключены из ЕГРЮЛ и ЕГРИП как прекратившие свою деятельность:

• ООО в течение последних двенадцати месяцев не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету [5, п.1 ст. 21.1].
• ИП в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, или истекло пятнадцать месяцев с даты окончания действия патента. К тому же, индивидуальный предприниматель должен иметь недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [5, ст. 22.4].

Рассмотрим последствия прекращения деятельности ООО и ИП.

Последствие ликвидации ООО - его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам [1, п.1 ст. 61]. Последствия для ИП перечислены в ст. 216 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», основное из них - невозможность в течение 5 лет с даты завершения процедуры реализации имущества заниматься предпринимательской деятельностью.

Несмотря на утрату статуса предпринимателя и невозможность более заниматься коммерческой деятельностью, гражданин продолжает нести ответственность, включая административную, за правонарушения, в том числе совершенные в период индивидуального предпринимательства.  При этом, если административное правонарушение имело место до подачи заявление о признании предпринимателя банкротом, то требование об уплате штрафа включается в реестр кредиторов в составе обязательных платежей и удовлетворяется в составе кредиторов третьей очереди. Если правонарушение случилось после подачи заявления о признании должника банкротом, то оно подлежит удовлетворению в составе текущих платежей [6, ст. 213.27, ст. 314].

Другая коллизия наблюдается в том, что неисполненные требования по текущим платежам к юридическому лицу после его ликвидации прекращаются [1, п. 5.1 ст. 64], а в отношении индивидуального предпринимателя сохраняют свою силу. Аналогично бывший предприниматель обязан удовлетворять требования по оплате алиментов, возмещении вреда, выплате заработной платы, штрафы, иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, и текущие задолженности, возникшие во время судопроизводства по банкротству [6, ст. 213.28]. Анализ судебной практики показал, что суды при рассмотрении дел в отношении индивидуальных предпринимателей не учитывают то обстоятельство, что индивидуальный предприниматель прекратил деятельность в соответствии с признанием его неплатежеспособности.

Так, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2017 года № 13АП-21016/2017 по делу № А56-32940/2016 указано: «При прекращении гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя его права и обязанности, возникшие при осуществлении им предпринимательской деятельности, не прекращаются; к иному лицу не переходят» [10].

Аналогично разрешена ситуация в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2015 года № 13АП-1106/2015 по делу № А26-8386/2014. По результатам проверки должностными лицами Территориального органа Росздравнадзора по Республике Карелия составлены акт проверки № 119 и протокол № 45 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 14.43 КоАП РФ. Суд не принял во внимание доводы лица о том, что Диденко Т.С. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, отметив, что на момент совершения правонарушения и обращения заявителя в суд ответчик являлся индивидуальным предпринимателем, и назначил наказание, предусмотренное санкцией для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [9].

Таким образом, выбор организационно-правовой формы для будущей предпринимательской деятельности является ключевым аспектом для дальнейшего определения способов ведения бизнеса. Для малого бизнеса в начале пути рекомендуется рассматривать индивидуальное предпринимательство (если выбранный вид деятельности может вестись физическим лицом в статусе ИП), как форму с более «мягкой» административной ответственностью, упрощенными процедурами регистрации, ликвидации и бухучета. Для деятельности с большим уровнем инвестиций и риском стоит обратить внимание на общество с ограниченной ответственностью, позволяющим, в первую очередь, ограничить ответственность участника пределами его доли в уставном капитале юридического лица.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 23.05.2018)
2. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 01.04.2022) "Об организации страхового дела в Российской Федерации»
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 No 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021, с изм. 25.02.2022) "Об обществах с ограниченной ответственностью»
5. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 14.07.2022) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
6. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"
7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022)
8. Постановление от 14 мая 2011г. № 11-П Конституционного суда Российской Федерации
9. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2015 года № 13АП-1106/2015 по делу № А26-8386/2014
10. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2017 года № 13АП-21016/2017 по делу № А56-32940/2016
11. Решение № 2А-6254/2017 2А-6254/2017~М-4825/2017 М-4825/2017 от 27 декабря 2017 г. по делу № 2А-6254/2017
12. Данные по формам статистической налоговой отчетности (2021 год), юридические лица, ФНС России. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77//related_activities/statistics_and_analytics/forms/10553558/ Дата обращения: 27.09.2022
13. Данные по формам статистической налоговой отчетности (2021 год), индивидуальные предприниматели, ФНС России. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/10554702/ Дата обращения: 27.09.2022
14. Регистрация ЮЛ и ИП, ФНС России. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/registration_ip_yl/ Дата обращения: 28.09.2022
15. Выбор подходящего режима налогообложения, ФНС России. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/mp/?ysclid=l8lng17s5p202406570 Дата обращения: 28.09.2022